1、第五章 无形资产及其他资产,第一节 无形资产 第二节 其他资产,【学习要点及目标】 通过对本章的学习，应当理解无形资产的概念、特征及确认条件，了解无形资产与流动资产和其他有形资产的区别，掌握无形资产取得的核算、后续核算、处置和终止确认的核算。熟悉无形资产的期末计量，理解长期待摊费用的含义，掌握其核算。了解企业商誉。 本章的重点是无形资产的的核算。难点是自行研发支出资本化时点的确定和无形资产使用寿命的估计与期末计量。,第五章 无形资产及其他资产,第一节 无形资产,一、无形资产概述 二、无形资产的取得核算 三、无形资产的后续核算 四、处置和终止确认 五、期末计量,一、无形资产概述,（一）无形资产的
2、概念 （二）无形资产的内容 （三）无形资产的确认条件,一、无形资产概述,（一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。具体指一个企业由法律或合同关系所赋予的各项特殊的权利，或指企业经营上的优越的获利能力，它们虽然没有物质实体，但可能具有很大的潜在价值。,（二）无形资产的内容 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,（三）无形资产的确认条件 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量,二、无形资产的取得核算
3、,（一）外购的无形资产 （二）自行研究开发的无形资产 （三）投资者投入的无形资产,二、无形资产的取得核算,根据我国企业会计准则规定，企业的无形资产在取得时，通常应按实际成本计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相同。 为了核算企业持有的无形资产，应设置“无形资产”、“ 累计摊销”、“ 无形资产减值准备”账户。,“无形资产”账户。该账户核算企业持有的无形资产原始成本，是资产类账户，借方登记取得的无形资产成本，贷方登记转出的无形资产成本，期末余额在借方，反映企业持有的无形资产原始成本。,“累计摊销” 账户。本账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，是“无形资产”账户的抵减账
4、户，可按无形资产项目进行明细核算。贷方登记按期计提的无形资产摊销，借方登记结转的累计摊销。本账户期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记本账户。处置无形资产还应同时结转累计摊销。,“无形资产减值准备” 账户。本账户核算企业无形资产的减值准备，是“无形资产”账户的抵减账户，可按无形资产项目进行明细核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记本账户。处置无形资产还应同时结转减值准备。本账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。,（一）外购的无形资产 企业
5、购入的无形资产，应按实际购买的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等相关账户。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等。但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本，即费用化。,如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差
6、额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。,需要特别指出的是，企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权仅用于自行开发建造厂房等地上建筑时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算；但是如果企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑时，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本中。,（二）自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 1.研究与开发支出 研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。,开发阶段相关支出资本化
7、的条件必须同时满足以下条件： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （4）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。,2. 研究与开发支出的会计处理 企业自行研发无形资产发生的研发支出，
8、无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”账户中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”账户中，待研发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其实际发生的成本全部转入无形资产。,“研发支出”账户。本账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，是成本费用类账户，可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。借方登记发生的研发支出，贷方登记结转的研发支出，本账户期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。,（三）投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产的成
9、本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。,三、无形资产的后续核算,（一）无形资产后续计量的原则 （二）使用寿命有限的无形资产 （三）使用寿命不确定的无形资产,三、无形资产的后续核算,（一）无形资产后续计量的原则 1估计无形资产的使用寿命 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，而使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。,2.估计
10、无形资产使用寿命应考虑的因素 3.无形资产使用寿命的确定 （1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。 （2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。,（二）使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。其中应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,（三）使用寿命不确定的无形资产 根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命
11、的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。按照无形资产准则的规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。,四、处置和终止确认,（一）出租 （二）出售 （三）终止确认,四、处置和终止确认,无形资产的处置和终止确认，主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来经济利益时，应予终止确认并转销。,（一）出租 无形资产的出租是指将无形资产的使用权让渡给他人来取得租
12、金收入的一种行为。 （二）出售 企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权。无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入当期损益。 （三）终止确认 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应确认终止并予以转销，其账面价值转为当期损益。,五、期末计量,（一）无形资产减值的确认 （二）无形资产计提减值准备的账务处理,五、期末计量,（一）无形资产减值的确认无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应
13、的资产减值准备。,（二）无形资产计提减值准备的账务处理企业计提无形资产减值准备，应当通过“无形资产减值准备” 账户核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备” 账户，贷记“无形资产减值准备” 账户。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,一、长期待摊费用 （一）长期待摊费用概述 （二）长期待摊费用的核算二、商誉 （一）商誉的性质 （二）商誉的确认,第二节 其他资产,第二节 其他资产,其他资产是指除流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期待摊费用和商誉等。,一、长期待摊费用,（一）长期
14、待摊费用概述长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上(不含1年)的各项费用。 (二)长期待摊费用的核算,二、商誉,（一）商誉的性质 商誉是指企业在经营上具有优越获利能力的潜在经济价值。也就是说，凡一个企业能获得超越同行业的正常投资收益率时，即有商誉的存在。商誉形成的因素很多，凡能产生超额利润的均可属其范围。,（二）商誉的确认 从理论上讲，只要企业有获得超额收益的能力，即可确认商誉的存在，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。然而这种确定商誉存在的方法及对它做出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，没有任何一笔支出能够确指认定是专为创造商誉而支出的。因此，也难决定该笔支出创造了多少商誉，这些支出的受益期是多少，因而按照各国公认的一般会计准则，仅购入的商誉可以入账，自行发展的商誉不能入账。,
