1、1,1,北华航天工业学院会计系,管理会计,第十二章 责任会计,第一节 责任会计概述 第二节 成本中心 第三节 利润中心 第四节 投资中心 第五节 内部转移价格,3,第一节 责任会计概述,责任会计管理模式,集权制管理模式,分权制管理模式,一、责任会计的含义,为适应企业内部经济责任制的要，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划和控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。,业绩会计,（1）设中心 （2）编预算 （3）交报告 （4）评业绩,二、责任会计内容,原则：A、责任主体 B、目标一致 C、可控性D、激励性 E、反馈性,责任会计原则,7,第二节 责任中心,责任中心的涵义及其特征 成本中心
2、利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系,8,一、责任中心的涵义,责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。,责、权、利,9,（一）成本中心的含义： 凡是不能形成收益，只对成本和费用负责单位。如：分厂、车间、班组、工段,二、 成本中心,10,（二）成本中心的类型,技术性成本中心 有投入产出关系,标准成本中心,费用中心,酌量性成本中心不进行生产，只提供专业技术服务。,11,二、标准成本中心的考核,（一） 责任成本,产品成本与责任成本,产品 甲车间 乙车间 丙车间 A 料工费 料工费 料工费 A产品成本B 料工费 料工费 料工费
3、B产品成本C 料工费 料工费 料工费 C产品成本 责任成本 甲 乙 丙,责任成本（responsibility cost），是指该责任中心 必须负责完成的成本。,12,产品成本与责任成本区别：,（1）客体,责任中心,责任成本,（2）收益,谁收益,产品,谁可控,责任成本,产品成本,产品,13,(二)成本中心的责任成本是可控成本,可控成本:指特定的责任中心能够预知其发生, 且能控制和调节其耗费量的成本.,特点:,(1)能控制和调节其耗费量的成本. (2)该成本是否因责任中心全权使用资产形成.,14,注意:,(1)一个责任中心的责任成本可能是另一个责任 中心的不可控成本.质量造成的量差对供应部门是可
4、控,生产部门不可控.,(2)变动成本大多可控,固定成本大多不可控.例外:外购电机;车间办公费,(3)直接成本大多可控,间接成本大多不可控. 例外:外购电机,15,三、 费用中心的考核,解决办法：第一个办法是考察同行业类似职能的支出水平。第二个解决办法是零基预算，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准。,16,四、成本中心的考核指标,包括成本（费用）变动额和变动率两指标，其计算公式是：成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）【例8-1】某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元；实际产量7000件，单位成本95元。可以计算该
5、成本中心的成本变动额和变动率是： 成本变动额=9570001007000 = -35000（元）计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为5%。,17,第三节 利润中心,一、 利润中心的含义 既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心就称之为利润中心（profit center）。,18,二、 利润中心的种类,(一)自然的利润中心。可以直接在企业外部市场上进行购销业务的利润中心。,(二)人为的利润中心。是指主要在企业内部各责任中心之间，按内部转移价格进行购销活动的利润中心。工业企业的大多
6、数成本中心（狭义的）都可以转为人为的利润中心。,贡献毛益中心,19,注意：,（1）大多数成本中心可以转化为利润中心。,（2）一个投资中心下可包含多个利润中心。,20,三、 利润中心的考核,贡献毛益销售收入变动成本 其中：销售收入业务量（产品或劳务）内部转移价格可控贡献毛益贡献毛益可控固定成本部门贡献毛益可控贡献毛益不可控固定成本,企业经理,部门,21,第四节 投资中心,一、 投资中心的含义所谓投资中心（investment center），是指既能控制成本和收入，也能控制投资的责任中心。二、投资中心的考核考核和评价投资中心业绩的指标，通常有三种选择：,22,（一）投资报酬率（ROI）,账面报酬
7、率,23,【例8-2】假设某部门的资产额为20000元，税前净利为4000元，投资报酬率为20%，其资本成本为15%。现在部门经理面临一个投资报酬率为17%的投资机会，投资额为10000元，每年税前净利1700元。尽管对整个企业来说，由于投资报酬率高于资本成本，应当利用这个投资机会，但是它会使这个部门的投资报酬率由过去的20%下降到19%。同理，当情况与此相反时，假设：该部门现有资产（20000元）中有一项价值5000元，该资产每年获利850元，投资报酬率为17%，超过了资本成本，部门经理却愿意放弃该项资产，以提高部门的投资报酬率。,24,（二）剩余收益（RI）,所谓剩余收益，是指部门实现的净
8、利扣除部门占用资金的应计资本成本后的余额。即：剩余收益部门税前净利部门资产应计报酬部门税前净利部门资产资本成本率这个指标最大的优点是： 1.它允许根据资产的风险程度不同而使用不同的资本成本率，使这个指标更加灵活。 2.能通过业绩的考核，促使部门的行动和企业的目标协调一致。,25,【例8-3】某总公司有甲、乙两个分公司。设甲公司 用投资报酬率评价；乙公司用剩余收益评价。两分公 司资产都是100万元，利润都是25万元，总公司对其 规定的最低报酬率均为20%。现总公司有一个10万元 的投资机会，可获净利2.3万元。,26,ROI 和 RI 在投资态度上的比较,该指标的缺点是：剩余收益是一个绝对数指标
9、，不便于不同投资规模的部门之间业绩的比较。,27,（三）现金回收率和剩余现金回收量,剩余现金回收量营业现金净流量部门资产资本成本率,28,(1)以贡献毛益作为业绩评价依据不够全面。部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地，以贡献毛益为评价依据，可能导致部门经理尽可能多支出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不能降低总成本，因此，业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。(2)以可控贡献毛益作为部门经理的业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。部门经理可控制收入，以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控贡献毛益承
10、担责任。这一衡量标准的主要问题是可控固定成本和不可控固定成本的区分比较困难：例如，折旧、保险等，如果部门经理有权处理这些有关的资产，那么，它们就是可控的；反之，则是不可控的。又如，雇员的工资水平通常是由企业集中决定的，如果部门经理有权决定本部门雇用多少职工，那么，工资成本是他的可控成本；如果部门经理既不能决定工资水平又不能决定雇员人数，则工资成本是不可控的。(3)以部门贡献毛益作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。如果要决定该部门的取舍，部门贡献毛益是有重要意义的信息。如果要评价部门经理的业绩，由于有一部分固定成本是过去最高管理阶层投资决策
11、的结果，现在的部门经理已很难改变，部门贡献毛益则超出了经理人员的控制范围。(4)以税前部门利润作为业绩评价的依据，通常是不合适的。,29,这个指标的主要优点是：1.它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于不同部门及不同行业之间的比较。2.投资人和经理人员都关心这一指标。投资人通过这一指标可以了解自己可望获得的报酬大小经理人员通过这一指标可以了解自己的经营业绩水平。3.综合性强，可用于综合评价和考核投资中心的经营成果。4.这一指标不仅把投资和盈利结合起来，而且把销售利润率和资产周转率结合起来，便于使用“杜邦（Du Pont）财务分析法”进行财务分析。,该指标的其主要缺点是：1.投资额（部门
12、资产）很难确定。2.共同资产归属的判定困难较大。3.它同真正的报酬率往往不一致，所以，它也称为“会计报酬率”或“帐面报酬率”。 4.它往往会导致部门经理放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产。,30,第五节 内部转移价格,一、 内部转移价格的含义。内部转移价格（interdivisional transfer price），是指企业内部各责任中心之间相互提供产品、半成品或劳务时，所采用的一种结算价格。,市价是公司与外部顾客之间交易的价值体现。,31,二、 内部转移价格的种类,（一）以成本为基础的转移价格,（二）以市场价格为基础的转移价格,1.实际成本价格。 2. 标准成本价格 3 .成本加成定价法 4.变动成本加固定费转移价格。,全部成本,变动成本,32,二、 内部转移价格的种类,（一）以成本为基础的转移价格,（二）以市场价格为基础的转移价格,1.机会成本价格。 2.市场协商价格。 3.双重结算价格。,33,一、 责任会计的控制方法,第六节 责任中心的业绩报告,34,二、 责任会计的业绩报告编制,35,成本中心业绩报告,2010年月 单位: 元,图表8-3,36,利润中心其业绩报告,单位：元,图表8-4,37,投资中心业绩报告,图表8-4,单位：元,38,38,谢谢大家,
