1、1,第五章 会计账簿,第一节 会计账簿的概念和种类 （一）会计账簿的概念和意义 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿（牢记）,2,账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。在会计核算中具有十分重要的意义。（牢记） 1通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。 2通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。 3通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。 4通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。,3,（二）会计账簿与账户,帐户的概
2、念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反应各种会计要素增减变动情况及结果的载体。会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的具体应用。（会计科目与账户间的关系）,4,帐户的基本结构,包含： 帐户名称 记录经济业务的日期 所依据记账凭证编号 经济业务摘要 增减金额 余额,5,本期增加发生额：本期增加的金额 本期减少发生额：本期减少的金额 余额：本期增加发生额与减少发生额相抵后的差额基本关系： 期末余额= 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额,6,账簿与帐户的关系,账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户
3、就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。（牢记）,7,（三）会计账簿的种类,1.账簿按其内容不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。（牢记） （1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（牢记）我国一般只设库存现金日记账和银行存款日记账 。,8,（2）分类账簿。简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿，又称总分类账，简称总账，是根据总分类账户开设的账簿，用来登记各项资产、负债、所有者
4、权益、成本费用和收入的增减变动情况，提供总括核算资料的分类账簿。 明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账，是根据总分类账户所属的二级或明细账户开设的账簿，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。总分类账簿和所属明细分类账簿的作用各不相同，但又密切联系互为补充。,9,（3）备查账簿,也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。备查账簿由各单位自行设置。租入固定资产登记簿、应收票据登记簿、应付票据登记簿都属于备查账簿。（牢记）备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系。（注意判断题）,10,2.账簿按格式不
5、同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。（牢记） （1）两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 （2）三栏式账簿。它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。总分类账、日记账和债权、债务明细分类账一般采用三栏格式。 （3）多栏式账簿。是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。收入、费用明细账等一般采用多栏格式。 （4）数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料、库存商品、产成品 等一般采用数量金额式格式。,11,3.按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。（牢记） （1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订
6、在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。用订本账的优点是可以防止抽换账页，避免账页散失。其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本账簿主要适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 （2）活页账。它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。账簿的页数不固定。活页式账簿主要适用于各种明细账。 （3）卡片账。它是指利用卡片进行登记的账簿。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。,12,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,（一）会计账簿的基本内容（牢记） 1.封面。应写明账簿名称、记账单位和会计年度。 2.扉页。应填列账簿启用的日
7、期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户目录等。 3.账页。基本内容应包括：（1）账簿名称；（2）登账日期栏（记录经济业务发生的日期）；（3）凭证种类和号数栏（记录记账凭证的种类及凭证编号）；（4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；（5）金额栏（记录经济业务的增减变动）；（6）总页次和分户页次。,13,（二）会计账簿的启用,账簿是重要的会计档案，在启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附“账簿启用登记表”，详细载明：单位名称、账簿名称等。启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。更换记账人员时
8、，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员签章。（牢记）“账簿启用登记表”格式见表64所示。,14,（三）会计账簿的记账规则 为了保证账簿资料的真实可靠，必须严格遵守下列规则： （1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、和金额逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。帐簿记录中的日期，应该填写记帐凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记帐依据的，帐簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。（牢记） （2）为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或者盖章，应在记账凭证上注明所
9、记账簿的页数，或划“”符号，表示已经记账。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（牢记）,15,（4）为了使账簿记录清晰，防止涂改记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（牢记） （5）下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。,16,（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行隔页，应将空行
10、、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“ 此页空白”字样，并由记账人员签名盖章，对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。（牢记） （7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（牢记）,17,（8）账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一
11、行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的衔接和连续性。P72对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自初起至本页末止的累计数；（牢记） （9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。（牢记）,18,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法 1库存现金日记账的格式 可以有三栏式和多栏式，但是都必须使用定本账。,19,库存现金
12、日记账的登记方法如下：库存现金日记账，是出纳人员根据同库存现金收、付款凭证，按时间顺序，逐日逐笔进行登记的，其格式与内容见P73表5-5 5-6 5-7。 （1）日期栏 （2）凭证栏 （3）摘要栏 （4）对方科目栏 （5）收入、支出栏 系指库存现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算库存现金收付和结存的合计数，通常称为“月结”。,20,借贷方分设的多栏式库存现金账日记账的登记方法是：先根据有关库存现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关库存现金支出业
13、务的记账凭证登记库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入日记账的“支出合计”栏中并结出当日余额。,21,2银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个账户设置一本。银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收、付凭证、逐日逐笔按先后顺序进行登记的账簿。,22,银行存款日记账的登记方法如下： （1）日期栏 （2）凭证栏 （3）摘要栏 （4）现金支票号数和转账支票号数栏 每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数。做到月结。,23,
14、二、总分类账的格式和登记方法,1.总分类账是按照总分类账户登记以提供总括会计信息的账簿。2.总分类账簿最常用的格式为三栏式账簿，其登记方法是：可以根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。3. 总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式。,24,三、明细分类账的格式和登记方法 根据经济管理的要求和各明细账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记式。 （一）三栏式明细分类账的登记方法 三栏式明细分类账的账页，只设有借方、贷方和余额三个栏目。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“
15、应付账款”。 （二）多栏式明细分类账的登记方法 多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干栏目，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。适用于成本费用和收入类科目。,25,（三）数量金额式明细分类账的登记方法数量金额式的明细分类账页，分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。 这种格式适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的各种财产物资类账户。如，“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。 （四）横线登记式明细分类账 主要适用于材料业务采购、应收票据和一次性备用金。,26,明细分类账的登记方法（牢记）,固定
16、资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。 库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,27,贷方多栏式明细分类账的账页格式，使用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户。 贷方多栏式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的。由于贷方多栏式明细账，只在贷方设多栏，如“主营业务收入”账户，平时贷方登记收入的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转入“本年利润”账户贷方的数额，所以平时如发生借方发生额，应该用红字在贷方多栏中登记。借方贷方多栏式明细分类账的账页格式，适用与借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户。,28,四、总分类账和
17、明细分类账的平行登记,即每一笔经济业务都同期、同向、等额的分别计入总分类帐户和所属的明细分类帐户。,29,第四节 对账,对账，就是核对账目。对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。 （一）账证核对 账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及方向等的核对。,30,（二）账账核对 它是指不同账簿记录之间的核对。 1所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符； 2所有总账账户借方发生余额合计与贷方余额合计是否相符； 3有关总账账户余额与其所属明细分类账余额合计是否相符； 4库存现金日记账和银行存款日记账的
18、余额与其总账余额是否相符； 5会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符等。,31,（三）账实核对 账实核对是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。包括： （1）库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。,32,第五节 错账的查找与更正方法,一、错账查找方法 1 . 全面检查 2. 局部检查,33,全面检查的方法,、顺查法 、逆查法,34,局部抽查的办法,差数法
19、尾数法 除2法 除9法,35,二、更正方法：,（一）划线更正法 （重点）适用范围：在结账之前，如果发现账簿记录错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销，对于错误的数字，应全部划销，不得只划销其中写错的个别数码，并使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。见84页例5-12,36,37,（三）补充登记法 记账后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。即将正确金额与错误金额
20、之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额。见书84 例5-14,38,第六节 结账,结账，就是把一定时期内全部经济业务登记入账后，定期计算出各帐户的本期发生额和期末余额，结束本期账簿记录。 一、结账的程序 结账程序包括四个步骤： （1）应将本期内发生的经济业务全部记入有关账簿。 （2）本期内所有的转账业务，应编制记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。 （3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 （4）在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出库存现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账各账户的本期发生额和期末余额。,39,二、结账的方法 （1）对不需
21、按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。 （2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面再划通栏单红线。 （3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。,40,（4
22、）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 （5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,41,第七节 账簿的更换与保管,一、会计账簿的更换 日记账、总分类账和大部分明细分类账都要在每年更换新账。只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，可以继续使用，不必每年更换新账。 年终结转时，要在新账第一行摘要栏注明“上年结转”或“年初余额” 新旧账
23、簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。,42,二、会计账簿的保管 书P88 了解,43,例题1（单选）一般而言，收入、费用账簿均采用（ ）。 A. 多栏式账簿 B. 两栏式账簿 C. 三栏式账簿 D. 数量金额式账簿 答案：A 例题2（单选）登记存货的明细账一般情况下采用 （ ）明细账。 A. 三栏式 B. 数量金额式 C. 借方多栏式 D. 贷方多栏式 答案：B,44,例题3（单选）关于会计账簿的记账规则，下列表述不正确的是（ ）。 A. 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页 B. 账页登记满时，应办理转页手续 C. 记账时应使用蓝、黑墨水的钢笔或相同颜色的圆珠笔书写，不得使用
24、铅笔，以防涂改 D. 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数时，可以使用红色墨水记账 答案：C,45,例题4（单选）记账后，发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额有错，致使账簿记录 错误，正确的更正方法是（ ）。 A. 若所填金额大于应填金额，则应采用红字更正法 B. 若所填金额小于应填金额，则应采用红线更正法 C. 若所填金额大于应填金额，则应采用补充登记法 D. 若所填金额小于应填金额，则应采用划线更正法 答案：A,46,例题5（单选）某会计人员在审核记账凭证时，发现误将1000元写成1100元尚未入账，一般应采用（ ）进行改正。 A. 重新编制记账凭证 B. 红字更证法 C. 补充登记法 D. 冲账法 答案：A,47,例题8（单选）账簿按（ ）的不同，可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。 A. 用途 B. 外表形式 C. 格式 D. 启用时间 答案：A 例题9（单选）固定资产明细账一般采用品（ ） A. 活页式 B. 订本式 C. 多栏式 D. 卡片式 答案：D,
