1、会计报表的阅读技巧,课时：32,联系方式：,会计报表的阅读技巧,第一部分：会计报表的阅读基础 第二部分：个别报表的阅读技巧 第三部分：会计报表的阅读案例,课程教学日程安排,第一部分 会计报表的阅读基础,(一)理解项目含义 (二)掌握会计报表的编制原理 (三)熟悉会计报表的勾稽关系 (四)了解相关会计政策,财务会计报告体系,一、理解报表项目含义,1.资产负债表 企业的一张快照揭示由过去的经济活动所形成的企业某一特定日期的财务状况,资产负债表提供的信息,公司所掌握的经济资源 公司所负担的债务 公司的偿债能力 公司所有者所享有的权益 公司未来的发展趋势,资产负债表编制原理 资产负债所有者权益,180
2、万元,80万元,40万元,所有者权益,负 债,资 产,资产,资产，是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源能够给企业带来未来经济利益。,(1)流动资产,(2)长期投资,(3)固定资产,(4)无形资产,(5)其他资产,(1)流动资产企业的“王牌军”,含义：可以在一年内或者超过 一年的一个营业 周期内变现或耗用的资产。,返回,货币资金、应收帐款、应收票据、存货。货币资金： 现金锁在保险柜里的资产 银行存款写在存折上的资产，存在银行里的钱,应收帐款别人欠你的钱，他知你知，除发票外再无其他证据，防君子不防小人。“一个都不能少”。 应收票据别人欠你的钱，他知你知，白纸黑字，盖章加印。 存货
3、公司里的库存，“还有多少隔夜粮”,(2)长期投资 拓宽渠道来赚钱,含义：除短期投资以外的对外投资，如不能够在一年内(不含一年)变现的对外投资和不准备在一年内变现的对外投资。长期投资包括长期股权投资、长期债权投资和委托贷款等。需要注意的是长期投资和短期投资的划分，不仅取决于对外投资的变现性质，而且还取决于对外投资的目的。,返回,(3)固定资产企业的硬件,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。凡符合上述条件的归入固定资产，否则归入流动资产中的低值易耗品。,返回,需要说明的是：固定资产和流动资产中
4、的低值易耗品都属于劳动资料的范畴，它们不同于原辅材料、在制品和产成品等其他流动资产； 由于固定资产和低值易耗品在生产经营过程中的重要性不同，为便于管理才将二者归入不同的类别； 固定资产和流动资产的划分不取决于资产的性质，而取决于持有资产的目的。固定资产折旧（磨损）给固定资产买份养老保险,返回,(4)无形资产,无形资产，是指企业持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。它包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。其中可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。,返回,专利权就是政府对人们在种产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明上给予其在制造、使
5、用和出售等方面的专门的权利。 版权是国家对作者创作的作品以及出版商给予在一定年限中发表、出版和发行作品的权利。,商标权就是企业拥有的为了把自己的产品与其他企业产品而加的特殊标志或图案的一种专利。 商誉就是企业的声誉。由于企业的产品质量、管理、财务状况、资金信誉以及职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优秀的地位，在消费者中有较高的信誉，企业的盈利能力也较强。,负债,负债，是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会使经济利益流出企业。,(1)流动负债,(2)长期负债,(1)流动负债,含义：将在一年(含一年)或者超过一年的 一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收
6、账款、代销商品款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值和预计负债等。,返回,(2)长期负债,长期负债是企业偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。它包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款以及递延税款等。在长期负债的上述构成中，需要特别予以解释的有：,返回,(2)长期负债,应付债券，是指企业经金融管理机构批准而向社会公众发行的企业债券，其期限一般长于一年。如果短于一年(含一年)则应归入流动负债中。长期应付款，是指企业因融资租入固定资产而发生的应付融资租赁费或因补偿贸易而发生的应付引进设备款等。专项应付款，是指企业接受国家拨入或从其他
7、来源取得的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等的拨款等。,返回,风水轮流转，我也欠人钱企业负债通融才能融通短期融通资金（应付帐款、应付票据、短期借款）肥了小家，别忘大家应付职工薪酬,“税税”平安应交税金不怕一万，就怕万一预计负债举债经营可不是赌博长期负债国有企业的“国库券”应付债券,3.所有者权益,返回,所有者权益是企业所有者对企业净资产的要求权。净资产=资产-负债。 所有者权益分为：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润,(1)实收资本,实收资本，是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定而实际投入企业的注册资本。它包括国家资本金、法人资本金、个人资本金等等。,返回,(2
8、)资本公积 天上掉下个大馅饼,资本公积是企业在资本筹集过程中所取得的、不作为注册资本的公积金。它包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产、拨款转入和外币资本折算差额等等。,返回,(3)盈余公积，未分配利润 厚积才能薄发,盈余公积是企业从税后利润中提取的用于以丰补歉和其他专门用途的公积金。它包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。,返回,未分配利润是企业实现的尚未分配或尚未分配完的利润。,2.利润表,反映企业在一定期间经营成果的会计报表,揭示了企业的经营活动对期间内资产、负债 和所有者权益的有利或不利影响,通过阅读利润表，可以了解到：,企业在过去一段时间内从事主营业务的成果如何？盈利还是亏
9、损？ 企业的利润主要由何种业务提供？ 不同期间的营业利润受哪些因素影响？ 企业盈利或亏损的主要原因是什么？,我国企业的利润表大多采用多步式结构。多步式利润表：将收入和费用项目加以归类，列示一些中间性收益指标，分布反映净利润的构成内容，报表使用者可以明显地看出利润的形成过程。编制原理：收入费用利润,收 入,收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,营业收入,营业外收入,其他业务收入,主营业务收入,收入,“ 问君焉的富如许，为有源头活钱来” 营业收入,营业收入是指营业目的所在的收入。主营业务收入是企业日常活动的长期 稳定收入。其他业务收入是企业日常活
10、动的非长 期稳定收入。需要说明的是：主营业务收入和其他业务收入的划分不取决于收入的性质，而取决于企业所处的行业背景。,“人无横财不富，马无夜草不肥” 营业外收入,营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的收入。包括：处置非流动资产的净收益罚款净收入无法支付的应付款 ,“不经历风雨，怎么见彩虹” 成本费用,费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括在收入实现过程中发生的、与收入相对应的已售产品生产成本、相关税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、投资损失和营业外支出等成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费。,注意：费用是利润计量的范畴，
11、它与收入的形成销售过程有关，即费用是取得收入的代价，收入是费用支出的结果；成本是资产计价的范畴，它与资产的价值形成过程有关。只有资产发生的转移或价值磨损，资产的成本才会转化为与收入对应的费用。,利润,利润，是指企业在一定时期的经营成果。它包括主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润等几个层次。具体计算公式为: 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税,3.现金流量表,在现金流量表的阅读中，应特别
12、注意理解正表各项目和补充资料1所涉及项目的具体含义。,以现金为基础编制的财务状况变动表,注意： 现金流量表里的现金是广义的现金，它包 括库存现金，银行存款，其他货币资金和 现金等价物。,现金流量表提供的信息,反映净收益与现金余额的关系 预测未来现金流量 评价企业取得和运用现金的能力 确定企业支付利息、股利及到期债务能力,(1)正表各项目的具体含义,经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物的净增加,现金流量表正表由五大项目组成,经营活动产生的现金流量,指企业在正常的营业活动中从事正常经营业务所产生的现金流量它反映的是企业经常性
13、的、持续的现金流入和流出情况,销售商品、提供劳务收到的现金 可使用现金的主要来源,反映企业销售商品、提供劳务所实际收到的现金包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售商品、提供劳务而本期收到的现金本期预收的款项。,收到的税费返还 税金回流程度,反映企业实际收到返还的各种经营性税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。,收到的其他与经营活动有关的现金 偶发性的现金流入,反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款现金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。,购买商品、接受劳务支付的现金 维持正常经营的流出,反映企业购买商品、接受劳务所实际支付的现
14、金包括：本期购入商品、接受劳务支付的现金本期支付前期购入商品、接受劳务的未付货款本期的预付款项。,支付给职工以及为职工支付的现金,反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金包括：本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴补助等，为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金等其他费用,支付的各项税费 企业实际的税费负担,反映企业按规定支付的各项经营性税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。,支付的其他与经营活动有关的现金,反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如捐赠现金支出、罚款现金支出、差旅费现金支出、业务招待费现金支出、保
15、险费现金支出等。,投资活动的现金流量,投资活动：1、对外进行股权债权投资2、对内进行非货币性长期资产投资投资活动的现金流量是指企业在股权债权投资中，以及与非货币性长期资产增减变动相关活动中所产生的现金收付金额,收回投资所收到的现金,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金,取得投资收益所收到的现金,反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润所收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额,反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金大
16、于所支出现金后的净额。,该项与企业的日常运营没有直接的必然联系，只有在金额过大时才予以考虑,收到的其他与投资活动有关的现金,反映企业除上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,通常金额不大或很少出现,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,投资所支付的现金,反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资所支付的买价、佣金、手续费等；,支付的其他与投资活动有关的现金,反映企业
17、除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,通常金额不大或很少出现,筹资活动的现金流量,反映企业出于各种需求而进行资金筹措活动所产生的现金流入或流出特点：它现时的现金流量总是与过去或未来现金流量在一定具有对应性,吸收投资所收到的现金,反映企业实际收到的投资者投入的现金，包括实际收到股票、债券的发行收入减去支付发行费用后的净额。,借款所收到的现金,反映企业举借各种短期借款和长期借款所实际收到的现金。,收到的其他与筹资活动有关的现金,反映企业除了上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关
18、的现金，如接受现金捐赠等。,偿还债务所支付的现金,反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金和偿还债券本金等，不包括企业偿还的借款利息、债券利息等。,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。,支付的其他与筹资活动有关的现金,反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金,补充资料1具体含义,以净利润为起点，倒推出经营活动的现金净流量作用：1、与正表中经营活动现金净流量相对应2、反映企业当期步涉及现金收支的投资筹资信息,企业在一年内应该偿还的债务是多少 资产总额是否就是企业的价值
19、 是否资产总额越大企业的实力就越强 利润由何种业务提供 从事主营业务是盈利还是亏损 企业资金维持目前生产能力和生产规模的情况如何 企业的规模大小可以从何得知,(三)熟悉会计报表的勾稽关系,1、资产负债表的左右双方金额合计应相等 2、资产负债表未分配利润项目与利润分配表的同名项目应相等 3、资产负债表期初、期末货币资金与现金流量表的同名项目应相等 4、利润表的净利润项目与现金流量表中的同名项目应相等 5、现金流量表正表中经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增加额和附注的同名项目应相等。,相关关系：,资产负债表权益变动与利润表实现的利润 利润表“营业收入”与现金流量表的“销售商品提供劳务
20、收到的现金”和资产负债表“应收账款” 利润表“营业成本”与现金流量表的“购买商品接收劳务支付的现金”和资产负债表“应付账款”,第二部分 个别报表的阅读技巧,(一)个别报表的初级阅读了解基本情况 (二)个别报表的中级阅读发现隐含问题(三)个别报表的高级阅读判断虚假报表,（一）个别报表的初级阅读了解基本情况,1. 资产负债表的阅读技巧 2利润表的阅读技巧 3现金流量表的阅读技巧,1.资产负债表的阅读技巧,(1)企业资产的质量 (2)企业资产的变现能力 (3)企业资产的盈利能力 (4)企业资产负债的匹配程度 (5)企业所处的市场状况 (6)企业的稳定性,(1)企业资产的质量,待摊费用、长期待摊费用以
21、及递延税款借项等仅仅属于纯会计意义上的资产 ，如果所占金额大、比重大表明该企业的资产质量差。,(2)企业资产的变现能力,流动资产在资产总额中的比重、速动资产在流动资产中的比重、现金类资产在速动资产中的比重分别反映了企业资产的长期、短期和即期变现能力。,(3)企业资产的盈利能力,由于流动资产仅仅是为了保持生产弹性所需要的，相反固定资产等非流动资产却主要是为了提供生产经营条件，故资产的流动性与资产的盈利性呈反比，因而资产的盈利性主要看非流动资产、特别是固定资产在资产总额中的比重大小。,(4)企业资产负债的匹配程度,通过流动资产和流动负债的数量关系可以判断企业资产负债的匹配性。如果流动资产大于流动负
22、债，表明企业有不受流动负债影响的自由流动资金；如果流动资产小于流动负债，表明企业没有自由流动资金，生产经营活动必然受到偿还流动负债的短期压力。,(5)企业所处的市场状况,产品市场：如果应收款项远远大于预收款项，表明产品市场是一典型的买方市场；如果应收款项远远小于预收款项，表明产品市场是一典型的卖方市场。 材料市场：如果应付款项远远大于预付款项，表明材料市场是一典型的买方市场；如果应付款项远远小于预付款项，表明材料市场是一典型的卖方市场。,(6)企业的稳定性,未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本是防止企业破产的四道防线，故企业的稳定性主要看所有者权益的具体构成。,2.利润表的阅读技巧,(1)
23、企业的规模大小 (2)企业的增值能力 (3)市场竞争的激烈程度 (4)企业利润的上幅空间 (5)企业利润的稳定性 (6)企业所处的政策环境,(1)企业的规模大小,企业的规模大小主要看利润表中的“主营业务收入”的金额大小。一般来讲，主营业务收入在50亿元以上的为特大型企业；主营业务收入在5亿元到50亿元之间的大型企业；主营业务收入在1亿元到5亿元之间的为中型企业；主营业务收入在5千万元到1亿元之间的为小型企业；主营业务收入在5千万元以下的为特小型企业。,(2)企业的增值能力,企业的增值能力主要看主营业务成本和主营业务收入的比值。一般来讲，主营业务成本占主营业务收入的比值越小，其增值能力越强。,(
24、3)市场竞争的激烈程度,市场竞争的激烈程度主要看营业费用和主营业务收入的比值。一般来讲，营业费用占主营业务收入的比值越大，其市场竞争程度越大。,(4)企业利润的上幅空间,企业利润的上幅空间主要看财务费用与利润总额的比值。一般来讲，财务费用对利润总额的比值越小，企业利润的上幅空间越小。,(5)企业利润的稳定性,企业利润的稳定性，主要看利润的主要构成。一般来讲，主营业务利润的稳定性好、其他业务利润的稳定性差；产业性投资收益的稳定性好、证券性投资收益的稳定性较差；补贴收入和营业外收入的稳定性不仅最差，而且粉饰经营业绩的嫌疑。,(6)企业所处的政策环境,企业所处的政策环境主要看是否有补贴收入，以及补贴
25、收入的金额和比重；此外看所得税在利润总额的比重以及主营业务税金及附加在主营业务收入中的比重大小。,3.现金流量表的阅读技巧,(1)企业经营业绩的质量 (2)企业所处的生命周期 (3)企业的财务状况变动 (4)企业的生产转型情况 (5)企业未来的盈利前景 (6)企业的社会贡献情况,(1)企业经营业绩的质量,企业经营业绩的质量主要看“净利润+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销 ”与“经营活动产生的现金净流量”之间的关系，如果前者远远大于后者，本期的经营业绩质量差；如果后者远远大于前者，前期的经营业绩质量差；如果二者接近，本期的经营业绩质量好。,(2)企业所处的生命周期,一般来讲，处于初创
26、期的企业，经营活动产生的现金流入金额小、比重小，投资活动产生的现金流出金额大、比重大；处于成长期的企业，经营活动产生的现金流入金额大、比重大，投资活动产生的现金流出金额也大、比重也大；处于稳态发展期的企业，经营活动产生的现金流入金额大、比重大，但投资活动产生的现金流出金额小、比重也小；处于衰退期的企业，经营活动产生的现金流入金额小、比重小，筹资活动产生的现金流出金额大、比重大。,(3)企业的财务状况变动,企业的财务状况变动主要看现金及现金等价物净增加额是为正还是为负，如果为正表明期末的财务状况变好，反之变差；此外，经营活动产生的现金净流量如果为正，表明企业在短期内有“造血”机能，反之则存在“失
27、血”问题。,(4)企业的生产转型情况,企业的生产转型情况主要看“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”的金额大小、比重大小。如果金额大、比重大则说明企业有生产转型的情况，反之则说明不存在生产转型的情况。,(5)企业未来的盈利前景,企业未来的盈利前景主要看“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“投资所支付的现金”在投融资现金流出总额中比重大小。如果比重大，表明企业未来的盈利前景看好。,(6)企业的社会贡献情况,企业的社会贡献情况主要看“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”以及“分配利润或偿付利益所支付的现金”扣除“收到的各项税费返还”后的总金额在整个企业流出总额中的金额大小、比重大小，该金额、比例越大，表明企业的社会贡献越大。,
