1、第九章 销售过程的核算,学习目标,参考资料,教学内容,通过本章学习要求：掌握收入的概念、确认标准、核算；坏账准备的核算；应收票据贴现的核算；销售成本和销售税金及附加的核算； 熟悉销售过程核算的主要内容； 了解提供劳务收入及让渡资产使用权收入的确认标准。,教学目标,财务会计盖地、赵书和主编 会计学原理 于玉林、王建忠主编 基础会计学王俊生主编,本章参考资料,第九章 销售过程的核算,第一节 销售过程概述 第二节 销售商品收入的核算 第三节 销售成本与营业税金及附加的核算,本章内容结构,第一节 销售过程概述,一、销售过程核算的主要内容 二、销售过程核算设置的账户,一、销售过程核算的主要内容,销售过程
2、中，确认主营业务收入结转主营业务成本支付销售费用计算和缴纳销售环节的各项税金等构成了销售过程核算的主要内容。,二、销售过程核算设置的账户,上述账户按照产品类别(或劳务)设置明细账。,二、销售过程核算设置的账户,营业税金及附加,计算的与经营活动相关的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加,期末转入本年利润的税金及附加,期末无余额,第二节、销售商品收入的核算,一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的核算,一、销售商品收入的确认,1、收入的概念 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的分类 (1)按从事日常活动对企业的重要
3、性分主营业务收入：工业企业制造并销售商品，商业企业销售商品，保险公司签发保单其他业务收入：工业企业对出售原材料，对外转让无形资产转让权,2、收入的分类,(2)按日常活动的性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入,3、销售商品收入的确认条件,必须同时满足以下5个条件： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 (3)相关收入的金额能够可靠地计量。 (4)相关经济利益很可能流入企业。 (5)相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、销售商品收入的核算,企业销售商品满足确认条
4、件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品金额。特殊情况下，销售收入的计量涉及：1、商业折扣；2、现金折扣；3、销售折让,(一)一般销售商品的核算,借：银行存款、应收票据、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额) 例1：A公司销售甲产品300台，单价为100元，增值税税率17%， (1)已通过银行收款。(2)未收款。 (3)收到一张张商业汇票。 根据经济业务作出会计处理。,(二)存在商业折扣情况下销售商品的核算,按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。例2：某企业销售商品一批，由于买方购买数量较多，将原价21000元下调为20000元，增值税率17%，未收款。根
5、据经济业务作出会计处理。借:应收账款 23400贷:主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400,商业折扣是指企业为促进商品销售 而在商品标价上给予的价格扣除。,(三)存在现金折扣情况下销售商品的核算,现金折扣是企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。 我国采用总价法，现金折扣不从实际售价中扣除。总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价记入“应收账款”，只有客户在折扣期内支付货款时，现金折扣才予以确认，记入“财务费用”。,例3：某企业2007年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为20000元，增值税额为3400元，为及时收回货款，企业在合同中承诺购买方可享受如
6、下现金折扣：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 (1)2007年11月20日销售商品时，记：借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400,(2)如果买方在10天内付款，记：借：银行存款 23000财务费用 400贷：应收账款 23400 (3)如果买方在20天内付款，记：借：银行存款 23200财务费用 200贷：应收账款 23400 (4)如果买方在30天内付款，记：借：银行存款 23400贷：应收账款 23400,(四)销售商品折让的核算,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格 等原因而在价格上给予的减让。本教材
7、只涉及一种情况：已确认收入的售出商品发生销售折让，在发生时冲减当期销售商品收入。如果发生在收入确认之前，其会计处理相当于商业折扣。,例4：某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价为90000元，增值税为15300元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，经查明，情况属实，该企业同意买方意见并办妥手续。 (1)确认销售收入时，记： 借:应收账款105300贷:主营业务收入 90000应交税费应交增值税(销项税额)15300 (2)发生销售折让时，记： 借:主营业务收入4500应交税费应交增值税(销项税额)765贷:应收账款5265,(3)实际收到货款时，记：借:银行存款 10
8、0035贷:应收账款 100035,一般情况下，售后回购方式销售自产，不能满足收入确认条件。企业受到的款项应作为负债处理。 例：M公司某日与N公司签订销售合同，向N公司销售商品一批，价款40万元，增值税额6.8万元。合同约定，M公司在4个月到期日购回，回购价为42万元（不含增值税）。商品已发出，货款收到。设其成本为35万元，不考虑其他税费因素。 发出商品时，记： 借：发出商品N公司 350 000贷：库存商品 350 000 同时，记： 借：银行存款 468 000贷：其他应付款 400 000应交税费-应交增值税（销项税额）68 000,坏账的会计处理：,备抵法：企业设置“坏账准备”账户作为
9、 “应收账款”、“其他应收款”等应收账户的备抵账户。,坏账准备,冲减多提的坏账准备以及核销的坏账准备,提取的坏账准备和恢复已核销坏账准备的金额,企业已提取的坏账准备,1.资产负债表日，企业应根据应收款项发生的减值，计提坏账准备金额： 借：资产减值损失贷：坏账准备 2.对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项： 借：坏账准备贷：应收账款 3.已核销的坏账损失以后又收回时： 借：应收账款贷：坏账准备 同时： 借：银行存款贷：应收账款,第三节 销售成本与营业税金及附加的核算,一、销售成本的核算 销售成本是指已销产品的生产成本。将计算出的销售成本从“库存商品”账户转入
10、“主营业务成本”账户。例5：某公司月末结转本月销售的620台甲产品的销售成本，甲产品单位成本为100元。借:主营业务成本 62000贷:库存商品 62000,二、营业税金及附加的核算,营业税金及附加是指企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的除增值税以外的税金及附加费。包括消费税、城市维护建设税、营业税、教育费附加等。 1、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应纳税额 = 营业额税率 2、城市维护建设税：为加强城市维护建设、扩大和稳定城建资金来源而开征的流转税。应纳税额 = (增值税额+消费税额+营业税额)税率 3、教育费附加与城市维护建设税的计税依据相同。3%,例6：某公司月末计提应交城市维护建设税2170元，教育费附加930元，合计3100元。根据经济业务，会计处理如下。借:营业务税金及附加3100贷:应交税费应交城市维护建设税 2170应交教育费附加930,
