1、管理会计学 （第五版）,中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵,第10章 作业成本计算法,10.1 作业成本计算法概述 10.2 作业成本计算法的基本理论 10.3 作业成本计算,学习目标,深入理解不同成本分类的作用(如成本按习性分类与成本按可控性分类的异同等等)、不同成本概念之间的关系(如作业成本与可控成本的区别和联系),从而掌握成本分类的管理属性。,学习目标,了解各种传统成本计算方法(如品种法、分步法、分批法等)和成本管理方法(如标准成本法、责任成本法等)的历史承续关系,从而掌握各种成本核算方法与成本管理方法在不同环境中的结合应用。 了解作业成本计算法的基本概念、基本理论和基本方法,在
2、此基础上进一步熟练掌握作业成本计算法的应用。,10.1 作业成本计算法概述,二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈。买方市场逐步形成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。,竞争与 作业成本计算法,成本会计的目标呈现多元化：既要满足企业作为主体对外报告的需要，又要满足企业不同管理者作为主体对内管理的需要；成本会计的对象也从最初耗费形态的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后的产品。,传统成本计算方法很难满足如此多层次管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变,可见，现代企业发生了引人注目
3、的变化： 作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生的变化促使人们对间接费用分配方法进行深入思考这两个变化直接引发作业成本计算法的产生。,作业成本计算法法强调的决策相关性是指基于作业基础计算出的成本信息能满足企业生产经营决策多方面的需要。,决策有用性与 作业成本计算法,在变化了的制造环境下，传统的成本计算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。 主要表现在以下几个方面：,首先，传统成本计算在将间接费用计入最终产品(或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。,其次，传统成本计算将间接费用按直接人工工时或机器
4、工时分配给最终产品或服务， 必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少的产品则负担较少的间接费用。这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。,最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。传统成本计算虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。,甲公司有A、B、C三种主打产品。B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎总比公司的低。,案例与思考问题的提出,“不知为何，竞争对手似乎总是可以压低B产
5、品的价格，让我们处于被动的局面”。,“应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统”。,此外，C产品是公司获利的重要来源，“但从市场情况看，我们已经多次提高了C产品的价格，客户依然络绎不绝”。“难道竞争对手对这个市场不感兴趣？”,整个市场形势让人感到迷惑不解:B产品产量大，价格却上不去；C产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。,公司新上任的CFO莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。,结果令人吃惊,公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的成本，同时大大低估了C产品的成本。 也就是说，成本在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。,工艺复杂、产量低的C产品，
6、事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、产量高的B产品则承担了过多的成本份额。,“我们在制定价格的过程中，依据了错误的成本信息”。成本扭曲导致价格扭曲。公司将B产品的价格定得偏高，而C产品的价格则偏低。,这样一来，竞争对手总是可以把与B类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场上异常火爆。,10.2 作业成本计算法的基本理论,作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。,作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导
7、致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。,由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。,作业成本计算法以更加符合现实，结果也更加精确的成本分解替代了简单的成本分配。,作业成本计算法 的目标,作业成本计算法的目标： 区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 引入效率与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。,发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配造成
8、的扭曲。,作业成本法对成本的看法是“不同目的下有不同成本”,产品成本是特定目的下分配给一项产品的成本总和。,波特兰电力公司(Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部为两类主要客户-居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。,案例与思考问题的解决,现有两个因素正影响公司的获利：一是行业竞争加剧，收费降低；二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。,35,目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良策对应。,有何良策?,良策一通过投资,扩大规模,增加利润,投资成功的关键是?,经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。因而:,
