1、第四章 复式记账法,学习目标,本章重点是掌握借贷记账法。通过本章的学习，掌握复式记账法的概念，理解复式记账法的理论基础；理解借贷记账法的基本内容，并能结合简单经济业务加以初步运用；掌握总分类账户和明细分类账户平行登记的要点，掌握平行登记的方法。,第一节 复式记账原理,单式记账法是对发生的每一项业务只在一个账户中进行登记的方法。 复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，即复式记账法的理论基础是会计恒等式。 我国会计实务曾经采用过的复式记账法有借贷
2、记账法、增减记账法和收付记账法。 我国所有企业和事业行政单位会计核算所采用的记账方法，均采用借贷记账法。,第二节 借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。,一、记账符号,所谓记账符号，是指用来区别账户中不同部位的标志。 在借贷记账法下，分别用“借”和“贷”来区别账户中的不同部位或金额的不同性质。 “借”“贷”二字逐渐失去它原来的含义，成了单纯的记账符号 。,二、账户结构,借方,贷方,借贷记账法账户应用举例,例1 企业用银行存款60 000元购买机器设备一台。,固定资产,借 贷,（1）60 000,银行存款,借 贷,（1）60 000
3、,例2 从银行借入短期借款50 000元，存入银行。,银行存款,借 贷减,(2)50 000,短期借款,借 贷,（2)50 000,例3 将资本公积20 000元转增实收资本。,(3)20 000,资本公积,借 贷,实收资本,借 贷,(3)20 000,三、记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,四、会计分录,会计分录指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的
4、一个简明的记账公式。 会计分录的一般格式为：借方科目在上，贷方科目在下，且借、贷方科目及金额应错开。借方在前，贷方退后。,编制会计分录，一般经过以下步骤：首先分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应记入的账户名称及账户性质；其次，根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定账户的记账方向；然后，根据会计要素增减变化的数量确定账户应登记的金额；最后，根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。,由两个对应账户(一借一贷)组成的会计分录，称为简单会计分录。 由两个以上相互联系的账户组成的会计分录，称为复合会计分录。 一借多贷 多借一贷
5、 多借多贷,会计分录举例,（1）企业投资人以以下资产对企业进行投资：厂房设备5万元；土地使用权2万元；银行存款4万元。,借：固定资产 50000 无形资产 20000 银行存款 40000 贷：实收资本 110000,（2）企业以银行存款购买汽车一台，价值18万元。,借：固定资产 180000 贷：银行存款 180000,（3）用银行存款购买原材料一批，价值60000元入库。,借：原材料 60000 贷：银行存款 60000,（4）向银行借入6个月期限借款一笔80000元，用以归还已到期的应付账款。,借：应付账款 80000 贷：短期借款 80000,（5）行政部采购员出差，预借差旅费6000
6、元，付给现金。,借：其他应收款 6000 贷：库存现 金 6000,借：管理费用 5800库存现金 200 贷：其他应收款 6000,五、试算平衡,所谓试算平衡，指在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账和过账过程中是否存在差错的方法。 本期发生额试算平衡。依据借贷记账法的记账规则，其公式为：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡。依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，其公式为：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计,举例,举例,长城公司2005年1月1日有关账户的期初余额如表所示,该企业1月发生下列经济业务：,1、从
7、银行提取现金600元。 2、以银行存款购入新汽车一辆，计价150000元。 3、以银行存款偿还应付供货单位材料款7000元。 4、收到购货单位前欠货款6000元，存入银行。 5、其他单位投入资本20000元，存入银行。 要求：编制试算平衡表,总分类账户发生额及余额试算平衡表 2005年1月31日 单位：元,总分类账户发生额及余额试算平衡表 2005年1月31日 单位：元,一个问题,试算平衡能检验出所有的错误吗?,试算平衡能够检验的错误,会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户
8、借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。如果发生额和余额试算平衡都正确，也并不能保证记账没有错误；如果试算不平衡，就可以肯定账户记录出现了差错，应该采用一定的方法进一步查明原因，及时予以纠正。,结论,第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总分类账户和明细分类账户,总分类账户根据一级科目（总分类科目）设置，用以反映总括信息。 根据明细科目设置，用以反映详尽和明细的信息。 总分类账户和它下属的明细分类账户之间表现为控制与被控制、统驭与被统驭的关系。明细账户是对总分类账户的细化和补充；总分类账户反映的数据与明细分类账户所反映的数据的总额相一致，两者互相补充，即总括又详细的说明同一事物。,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户和明细分类账户的平行登记： 所谓平行登记，是指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户;另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,平行登记的要点,(一)登记的依据相同 (二)登记的方向相同 (三)登记的期间相同 (四)登记的金额相等,平行登记的结果：,本讲结束,让我们进入 下一讲！,
