1、小企业会计准则读后,兼论小企业会计准则与税收关系杭州联信会计师事务所 赵嵩 Tel:13185014617 QQ:646168329,1,2,会计制度的变迁,2000年6月21日企业财务会计报告条例 2001年1月1日企业会计制度 2005年1月1日小企业会计制度 2007年1月1日企业会计准则在上市公司施行。 2008年在符合条件的国有企业中实施 2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。 2013年1月1日小企业会计准则,小企业会计准则 总 论,一、目的和依据 二、适用范围 三、制定小企业会计准则的原则 四、小企业会计准则与小企业会计制度的主要变化 五、小企业会计准则与小
2、企业会计制度的会计科目的变化 附件1 附件2,3,总 论,一、目的和依据为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。,4,总 论,二、适用范围适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合小型企业标准的企业，鼓励微型企业参照执行。但不包括以下三类小企业：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司,5,中小企业划分标准,6,中小企业划分标准,7,中小企业划分标准,8,中小企业划分标准,9,总 论,三、制定小企业会计准则的原则
3、（一）遵循基本准则与简化要求相结合（历史成本、自行选择编制现金流量表） （二）满足税收征管需求，有助于银行信贷相结合（基本消除了小企业会计与税法的差异） （三）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合 1、对于小企业发生的交易或事项小企业会计准则未作规范的，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理。 2、小企业公开发行股票或债券的应当转为执行企业会计准则 3、因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。,10,总 论,小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进
4、行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。 会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。 要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。,11,总 论,四、小企业会计准则与小企业会计制度的主要变化 （一）资产方面： 资产要求按照成本计量第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。资产实际损失按企业所得税法中有关规定确认；根据财会201220号“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 ”原计提的减值准备科目均转入“利润分配未分
5、配利润”科目。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。市场价格和评估价值是另一种公允价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。（详见下页）,12,总 论,投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产 均体现在难以取得账面价值的情况 对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。,13,总 论,对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按
6、照债券本金和票面利率计算。小企业会计准则未引入实际利率法，一律采用面值与票面利率核算，大大简化核算成本。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。取消发出存货后进先出法；长期股权投资一律采用成本法；固定资产折旧最低年限、后续支出的会计处理方法与税法相一致；金融资产核算简化（科目名称不变），未引入公允价值；利息收入的确认按约定付息日。,14,总 论,（二）负债方面：小企业会计准则对于负债要求以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。 负债要
7、求按照实际发生额入账第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,15,总 论,（三）所有者权益方面：小企业会计准则资本公积的核算基本仅为资本溢价部分。取消了其他资本公积的准备类科目。企业会计准则中所包含的“其他资本公积”科目主要包括： 1、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动” 科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本
8、公积），贷记或借记“投资收益”科目。,16,总 论,2、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。 3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。在处置时再转入其他业务收入 4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
9、的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。最终处置 时转入“投资收益”。,17,总 论,（四）收入方面：收入的确认以发出货物和收取货款为确认标准。在这方面基本与国税函2008875号“国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知”接轨（二）符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收
10、入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 基本与流转税确认收入时间同步 （五）财务报表方面：简化了现金流量表，没有现金等价物概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明。,18,总 论,五、会计科目的变化（68） （一）名称变化：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、应交税费、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用等10个 （二）新增科目：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等14个,19,总
11、 论,（三）分拆、合并的科目：原“应收股息”分拆为“应收股利”、“应收利息”两个科目；原“应付工资”、“应付福利费”两个科目，合并为“应付职工薪酬”科目。 （四）取消的科目：坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、待摊费用、其他应交款、预提费用、待转资产价值等7个。根据财会201220号“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 ”规定：新准则不设“待摊费用”科目的企业应将余额转入新账中“预付账款”等科目。也可以继续保留“待摊费用”科目进行核算，在报表中通过“预付账款”与“其他流动资产”分析填列。,20,总 论,第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准
12、则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,21,流动资产的核算,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。第一节 货币资金 货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金 一、库存现金 （一）科目名称由原“现金”改为“库存现金” 。 （二）盘盈、盘亏计入营业外收入、营业外支出改变了原盘亏计入
13、管理费用的规定。 二、银行存款应当按照开户银行、存款种类设置银行存款日记账，按发生顺序逐笔登记，每日结出余额。 三、其他货币资金科目，应分别银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。,22,流动资产的核算,第二节 短期投资 第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 很容易变现； 持有时间较短； 赚取差价；非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成
14、本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资-股票 应收股利应收利息贷：银行存款,23,流动资产的核算,（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利借：应收利息 贷：投资收益（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。 但在处置损失时计入营业外支出借：银行存款投资收益贷：短期投资投资收益
15、应收利息,24,流动资产的核算,第三节 应收及预付款项 应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。 一、坏账损失的确认小企业符合下列条件之一的，确实无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：原则上根据财税200957号“关于企业资产损失税前扣除政策的通知”第4条之规定及税总2011年第25 号“国家税务总局关于发布的公告”第22 至23条的精神操作。 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。,25,流动资产的核算,3、债务人逾期
16、3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,26,流动资产的核算,二、坏账损失的会计处理 （一）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减应收及预付款项，不需要计提坏账准备。原坏账损失计入“管理费用”科目。 （二）坏账损失发生时账务处理：借：营业外支出坏账损失贷：应收账款天上公司 （要报税务部门审批）,27,流动资产的核算,第四节 存货 一、存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商
17、品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,28,流动资产的核算,二、存货的计量 （一）取得的存货，应当按照实际成本计量。 外购存货的实际成本包括： 、购买价款，指发票列明的价款。 、相关税费，包括关税、消费税、资源税及不能抵扣的进项税。 、运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等。 、运输途中的合理损耗。5、入库前挑选整理费用。（商品流通企业计入销售费用）在一定程度上也是简化会计核算的现实选择 根据准则第12条“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的
18、借款费用，也计入存货的成本。”参照了企业会计准则的精神。此外该条款也引入了“生物资产”的概念,29,流动资产的核算,（二）发出存货的计价 1、发出存货按实际成本计价，可以采用以下四种方法:先进先出法、 移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。取消了“后进先出法”计价方法一经确定，不得随意变更。 2、发出存货也可以采用计划成本计价（计划成本核算略）各种方法的使用原则：对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在采用个别计价法的情况下不排除与实物 流
19、程完全一致的“后进先出”,30,流动资产的核算,3、小企业发出存货的简化核算方法 A、计划成本法：小企业采用计划成本法进行原材料日常核算时，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账；月末，计算本月领用、发出材料应负担的成本差异进行分摊，根据领用材料的用途计入生产成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料成本差异）/ （月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料计划成本）月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/ 月初结存材料的计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率,31,流动资产的核算,B、
20、售价金额核算法：是指平时商品的购入、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，月末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本月销售成本的一种方法。 商品进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目贷方余额/（“库存商品”月末借方余额+本月“主营业务收入”贷方发生额本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额*商品进销差价率本月销售商品的成本=本月“主营业务收入”科目贷方发生额-本月销售商品应分摊的商品进销差价月末结存的商品应分摊的商品进销差价=“库存商品”月末借方余额*商品进销差价率 月末结存商品的成本=库存商品”月末借方余额-月末结
21、存的商品应分摊的商品进销差价,32,流动资产的核算,三、周转材料的核算：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 具体处理原则：1、包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 五五摊销法除了便于监管，看不出优势所在,33,流动资产的核算,四、生产成本的核算 小企业应当根据生产特点
22、和成本管理要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 （一）成本计算方法：品种法、分类法、分步法等 （二）成本项目包括：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用等 （三）成本费用归集原则： 1、直接材料、人工费用，直接计入生产成本；在实务操作过程中不能过于绝对化 2、共同领用的材料、间接发生的费用，按照合理的方法分配计入生产成本； 3、其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月末按一定的标准，分配计入相关产品的成本。,34,流动资产的核算,根据财会201220号“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 ”规定：新准则设置了“生产成本”和“制造费用”科目，其核算
23、内容与制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“生产成本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。对于季节性小企业之外的小企业 ，“制造费用”科目年末无余额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企业。“制造费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。,35,流动资产的核算,制造费用一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产成本，将其中应由基本生产车间负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用一般应按生产车间或部门先进行归集，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。（也可以不设置
24、“生产成本辅助生产成本”科目，直接计入“生产成本”科目核算） 制造费用的分配方法包括：按生产工人工资分配；按生产工人工时分配；按机器工时分配；按耗用原材料的数量或成本分配；按直接费用（直接材料和直接人之和）分配；按产品产量分配。 为简化核算，也可以按预定分配率（或称为计划分配率）进行分配，年终予以调整 某种产品应负担制造费用=制造费用全年预计数/全年预计业务量（机器工时）*某种产品的当月实际业务量（机器工时等）,36,流动资产的核算,产成品的计算方法主要有品种法、分批法、分步法。品种法主要适用于单步骤、大量生产的企业，如果企业只生产一种产品、全部产品都是直接成本；分批法主要适用于单件、小批生产
25、的企业，一般根据定单生产；分步法适用天大量大批的多步骤生产。 基本生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配：不计算在产品成本、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗材料计价法、约当产量比例法、在产品定额成本计价法、定额比例法。在产品约当产量=在产品数量*完工进度 单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品成本=完工产品产量*单位成本 在产品成本=在产品约当产量*单位成本,37,流动资产的核算,根据财会201220号“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 ”规定：原制度没有设置“研发支出”科目，且不允许研发支出资本化，因此不需要进
26、行转账处理。针对小企业（建筑业），新准则专门设置了“工程施工”和“机械作业”科目，分别核算小企业（建筑业）实际发生的各种成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账中“工程施工”科目。,38,流动资产的核算,五、存货的盘盈、盘亏、毁损的核算 1、存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。考虑到盈亏均不是生产经营活动直接导致的，原计入“管理费用”主要考虑为增加受托管理责任 2、盘盈
27、存货实现的收益应当计入营业外收入。 3、盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 改变了原来存货正常损失冲减“管理费用”规定。,39,长期投资,小企业会计准则关于长期投资设置了“长期债券投资”与“长期股权投资”两个科目。 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按
28、照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 确认为流动资产,40,长期投资,（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。“长期债券投资-应计利息” （三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。不引入实际利率法核算借：投资收益 贷：长期债券投资溢价借： 长期债券投资折价 贷：投资收益 第二十条 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,41,长期
29、投资,第二十一条 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。参见本准则第十条及税总2011年第25号公告 。投资损失是一种被动损失所以应计入“营业外支出”与主动处置计入“投资收益”不同。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 借：营业外支出贷：长期债券投资面值应计利息 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。,42,长期投资,第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际
30、支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。非货币性资产交换要求货币性资产不高于交易总额的25% 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 对于控制与共同控制及重大影响的企业不尽合理在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,43,长期投资,第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一
31、的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： 参照税总2011年第25 号公告41条精神（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,44,长期投资,长期股权投资损失应当于
32、实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 借：营业外支出贷：长期股权投资根据财会201220号“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 ”规定：对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派对现金股利或利润时应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。,45,固定资产,第一节 固定资产概述 一、固定资产的标准：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（不是为了对外销售）使用寿命超过一年的有形资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输
33、工具、设备、器具、工具等。没有了原来“不属于直接服务于企业生产、经营的机器、设备、工具、器具等物品，使用年限二年以上；单位价值在2000元以上，应作固定资产核算”的概念。更强调执业判断,46,固定资产,二、固定资产的计量，第28条强调与其他资产一样按成本计量 （一）外购固定资产1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等（不包括可以抵扣的“进项税额”）2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,47,固定资产,（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产竣工决
34、算前发生的支出，作为入账价值。即为交付使用之前支出包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款利息及应分摊的间接费用。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。但在税务上要求视同销售 （三）投资者投入的固定资产，按照评估价值和相关税费作为固定资产入账价值。 （四）融资租入的固定资产，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费确认。 根据企业会计准则第21 号租赁“在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值。”其与最低租赁付款额的差额确认为“未确认融资费用”
35、（五）盘盈的固定资产，按照市场价或评估价值，扣除折旧后的余额作为入账价值。,48,固定资产,第二节 固定资产的折旧 一、折旧范围所有固定资产。除下列外1、已提足折旧继续使用的固定资产；2、单独计价入帐的土地。单独入账的土地不是所谓的土地使用权 在计提折旧时还应注意：1） 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月起不提折旧。也即算尾不算头2）已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按估计价值确定成本，并计提折旧；如与决算价值不一致，也不调整已提的折旧额,49,固定资产,根据国税函201079号“关于贯彻落实企业所
36、得税法若干税收问题的通知”规定企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。会计采用未来适用法，税法采用追溯调整法。 此外，税总官网在2010年6月17日答疑时谈到：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及使用情况，确定是否预留残值 。如果固定资产使用到期后，没有任何可利用价值或者变卖价值，可以将残值率选择为零。,50,固定资产,税总2012年第15号“关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告”根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制
37、度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 根据税总讲解也即不得调减,51,固定资产,二、折旧的方法: 1、年限平均法（直线折旧法） 年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限 2、工作量法 单位工作量折旧额=应提折旧总额预计工作量 3、双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用年限 在最后两年考虑残值 4、年数总和法 年折旧率=尚可使用年限 预计使用年数的总和 固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。中华人民共和国企业所得税法实施条例 第5
38、9条规定“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”,52,固定资产,三、固定资产计算折旧的最低年限如下：1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。,53,固定资产,第三节 固定资产修理一、日常修理费，应当在发生时根据固定资产受益对象计入相关资产成本或当期损益。二、固定资产改建支出，应当计入固定资产的成本。税总2011年第34号关于企业所得税若干问题的公告明确：企
39、业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。推倒重置计入计税基础对于企业是不利的,可以考虑间隔性重置,或变更相关用途,54,固定资产,三、已提足折旧固定资产、经营租入的固定资产发生改建支出
40、和固定资产大修理支出应当计入长期待摊费用。固定资产大修理支出，是指同时符合以下二个条件：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修 理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 参照企业所得税法实施条例第69 条。 第四节 固定资产处置 （一）小企业因固定资产出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产，通过“固定资产清理科”目核算。 （二）处置收入扣除账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入“营业外收入”或“营业外支出”。 （三）盘盈、盘亏的固定资产利得或损失应当计入“营业外收入” 或“营业外支出”科目。,55,生产性生物资产,生产性生物资产是指小企业（农、林、 牧、渔业
41、）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在末来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳务手段，包括经济林、薪碳林、产畜和役畜。生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或是长役用的特征。而消耗性生物资产收获农产品后，该资产就不复存在。且属于存货类科目。生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产能力， 可以据此划分为未成熟与成熟两大类。 值得强调的是，达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产未成熟与成熟的分界点，也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否折
42、旧的分界点。小企业准则只允许采用年限平均法对生产性生物资产计提折旧。,56,无形资产,第一节 无形资产概述 一、无形资产的概念及特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征： （一）无形资产不具有实物形态 （二）无形资产具有可辨认性 不含商誉 1、能够从企业中分离或划分出来,并能单独出售或转让。 2、产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。（三）无形资产属于非货币性资产,57,无形资产,二、无形资产的内容 无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 值得强
43、调的是，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等他们的存在无法与企业自身分离，成本无法明确区分，不具有可辨性，不应当确认为无形资产。费用化 第二节 无形资产的入账价值 一、外购的无形资产成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（借款费用等）。 二、投资者投入的无形资产成本，应当按照评估价值和相关税费确定。所有的资产处理原则都是一致的 三、自行开发的无形资产成本，由符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出构成。在符合资本化条件之前均计入当期损益,58,无形资产,四、土地使用权的处理： 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土
44、地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。16项会计准则实施时，对于房地是要求合一核算的，但由于房屋与土地使用权的摊销期限是不一致的，所以通过保留残值来解决该问题。 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理方法进行分配；难以合理分配的，全部计入固定资产价值。 会计上要求房、地分别核算，不影响税收上对房产税（含地价）的课征。财税2008152号“关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知”明确对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有
45、关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。,59,无形资产,第三节 自行研发费用的确认和计量自行研发的无形资产在实施过程中划分为研究阶段和开发阶段 一、研究阶段与开发阶段的区别： 研究阶段是探索性的，为开发活动进行资料准备，将来是否会形成资产具有较大的不确定性。 开发阶段是在研究阶段的基础上，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。划分标准的主观能动性很强,60,无形资产,二、开发阶段有关支出资本化的条件 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.能够证明用该无形资
46、产产生的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用的，应当证明其有用性。 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,61,无形资产,三、自行研究开发费用的会计处理 （一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； （二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化；不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”中归集，期末结转到“管理费用”）。 例：某工厂自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计
47、8000万元。其中：研究阶段的费用3000万元。开发阶段的费用5000万元（符合资本化件）。期末，该专利技术已经达到预定用途。作会计分录如下：,62,无形资产,1）发生研发支出 时： 借：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 000贷：原材料 40 000 000应付职工薪酬 10 000 000银行存款 30 000 000 2）期末：已经达到预定用途 借：管理费用 30 000 000无形资产 50 000 000贷：研发支出费用化支出 30 000 000资本化支出 50 000 000 如果在年末尚未达到预定用途则：借：管理费用 30 000 000贷：研发
48、支出费用化支出 30 000 000,63,无形资产,第四节 无形资产摊销及处置 一、无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（直线法）进行摊销，根据受益对象计入相关成本或者当期损益。 二、无形资产的摊销期，自开始使用至停止使用时止。 （一）有关法律或合同有规定的按规定年限分期摊销。 （二）没有规定期限的、不能可靠估计使用寿命的无形资产，其摊销期不得低于10年。 三、无形资产摊销的会计处理 例：天上公司购入一项专利权的成本600万元，估计使用寿命为8年，用于产品生产；同时购入一项商标权实际成本为800万元，估计使用10年。假定两项净残值为0.用银行存款支付。 天上公司的账务处理如下：,64,无
49、形资产,1）取得时借：无形资产专利权 6000000商标权 8000000贷：银行存款 14000000 2）按年摊销时（实际应按月摊销）借：制造费用专利权摊销 750000管理费用商标权摊销 800000贷：累计摊销 1550000 四、无形资产的处置无形资产处置，是指小企业因出售、报废、对外投资等业务。处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。,65,无形资产,根据财会201220号“关于印发小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定的通知 ”规定：新准则设置了“无形资产”和“累计摊销”科目，分别核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账时，应对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资产已计提的累计摊销转入新账中“累计摊销”科目；如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。,
