1、盈 余 管 理 的 治 理 对 策对 于 盈 余 管 理 ,完 全 消 除 是 不 可 能 的 ,且 适 度 的 盈 余 管 理 是 一 个 企 业 不 断 走 向 成 熟的 标 志 ,说 明 企 业 的 有 关 利 益 主 体 会 采 取 合 法 手 段 来 追 求 自 身 利 益 的 实 现 ,有 一 定 的 积极 作 用 ,因 而 政 府 在 治 理 企 业 盈 余 管 理 行 为 时 ,应 不 断 完 善 相 关 的 政 策 、 法 规 、 契 约 ,而 不 是 一 味 地 打 击 和 压 制 。 1.建 立 和 完 善 高 质 量 的 会 计 准 则 体 系 。 盈 余 管 理 往
2、往 是 在 会 计 准 则 未 明 确 规 定 或 规定 含 糊 不 清 时 发 生 。 现 有 会 计 准 则 允 许 过 多 的 选 择 ,有 关 规 定 不 够 具 体 明 晰 ,缺 乏 可 操作 性 ,这 就 给 管 理 当 局 操 作 盈 余 提 供 了 机 会 。 我 国 之 所 以 会 计 信 息 失 真 现 象 严 重 ,除 了体 制 上 的 原 因 外 ,缺 乏 一 套 健 全 的 会 计 准 则 是 一 个 重 要 因 素 。 因 此 ,应 当 参 照 国 际 惯 例 ,进一 步 修 订 完 善 会 计 准 则 ,尽 量 减 少 会 计 准 则 中 可 供 选 择 的 会
3、计 程 序 和 方 法 ,压 缩 会 计 政策 的 空 间 范 围 ;同 时 ,随 着 经 济 的 发 展 和 新 问 题 的 涌 现 ,如 一 些 非 财 务 信 息 的 披 露 等 ,需要 会 计 准 则 及 时 进 行 补 充 修 订 和 不 断 完 善 。 2.加 强 审 计 、 提 高 审 计 质 量 。 审 计 是 会 计 信 息 质 量 保 证 体 系 中 的 重 要 组 成 部 分 ,通 过 审 计 可 以 提 高 会 计 信 息 的 可 信 度 ,减 少 虚 假 会 计 信 息 。 但 遗 憾 的 是 ,现 有 的 CPA审 计 远 未 发 挥 其 应 有 的 作 用 ,出
4、于 种 种 私 利 ,CPA 往 往 屈 从 于 被 审 计 单 位 的 意 图 ,丧 失其 独 立 性 ,甚 至 发 生 审 计 合 谋 行 为 。 笔 者 认 为 ,要 使 审 计 真 正 成 为 市 场 经 济 的 “看 门 人 ”,首 先 应 加 强 审 计 准 则 建 设 ,建 立 一 套 能 有 效 规 范 审 计 业 务 的 准 则 体 系 ;其 次 要 提 高 注 册会 计 师 的 素 质 ,包 括 业 务 素 质 和 职 业 道 德 素 质 ;第 三 要 加 强 审 计 的 独 立 性 ,真 正 做 到 经 济、 工 作 和 精 神 独 立 。 同 时 ,审 计 职 业 界
5、、 证 券 监 督 部 门 、 财 政 部 门 等 要 加 大 对 审 计 舞 弊行 为 的 处 罚 力 度 ,严 惩 欺 诈 行 为 。 3.改 革 现 有 关 于 上 市 、 配 股 、 停 牌 等 规 定 。 目 前 关 于 配 股 的 条 件 只 有 “最 近 三 年净 资 产 收 益 率 每 年 均 在 10%以 上 ”一 条 规 定 ,由 于 指 标 单 一 ,配 股 权 对 上 市 公 司 有 利 ,因而 上 市 公 司 往 往 利 用 会 计 信 息 不 对 称 和 契 约 的 不 完 备 性 来 对 利 润 进 行 操 纵 ,以 获 取 配股 权 。 有 关 实 证 研 究
6、也 表 明 ,上 市 公 司 存 在 为 取 得 配 股 而 进 行 盈 余 管 理 的 行 为 。 同 样 ,摘 牌 的 条 件 是 “连 续 三 年 亏 损 ”,这 样 有 些 公 司 便 可 能 通 过 盈 余 管 理 先 多 摊 多 转 费 用 ,为第 三 年 “转 亏 ”作 准 备 ,以 避 免 摘 牌 。 为 了 避 免 公 司 连 续 三 年 亏 损 而 受 到 证 券 监 督 部 门 的管 制 ,亏 损 公 司 常 在 亏 损 年 度 及 其 前 后 年 度 ,普 遍 采 用 应 计 利 润 项 目 管 理 调 增 或 调 减 收益 。 对 此 ,应 当 建 立 一 套 指 标
7、 体 系 ,避 免 由 于 指 标 的 单 一 性 而 使 管 理 当 局 容 易 进 行 利 润操 纵 。 4.提 高 会 计 人 员 的 理 论 水 平 。 我 国 会 计 人 员 要 提 高 会 计 理 论 水 平 重 要 的 是 要 理 解 在特 定 的 环 境 中 某 些 会 计 理 论 所 带 来 的 经 济 后 果 和 经 济 影 响 ,能 区 分 盈 余 管 理 和 会 计 造假 的 界 线 。 会 计 人 员 应 加 强 对 会 计 理 论 ,特 别 是 对 基 本 会 计 概 念 框 架 的 学 习 ,真 正 做 到向 企 业 外 部 信 息 使 用 者 提 供 企 业 相
8、 关 和 可 靠 的 会 计 信 息 。 5.改 革 现 行 企 业 业 绩 考 核 制 度 和 管 理 者 报 酬 、 聘 任 制 度 。 现 行 企 业 业 绩 考 核 往 往过 分 注 重 利 润 指 标 ,而 利 润 是 根 据 权 责 发 生 制 计 算 出 来 的 ,极 易 发 生 应 计 项 目 管 理 。 因此 ,应 当 建 立 一 套 切 实 有 效 的 长 期 和 短 期 相 结 合 的 业 绩 评 价 指 标 体 系 ,并 可 采 用 经 济 增加 值 、 经 营 活 动 现 金 流 量 等 作 为 核 心 指 标 。 在 干 部 的 聘 任 制 上 ,应 注 重 多 方
9、 面 的 考 核 ,在 聘 任 前 和 离 任 前 应 当 加 强 审 计 ,防 止 “官 出 数 字 、 数 字 出 官 ”不 良 现 象 的 发 生 。 目 前 国有 企 业 的 报 酬 与 企 业 的 价 值 相 脱 节 ,经 理 为 了 获 取 报 酬 ,往 往 不 考 虑 企 业 长 期 发 展 的 要求 ,作 出 能 增 加 企 业 当 期 盈 余 但 无 助 于 提 高 股 东 财 富 的 决 策 ,同 时 也 易 发 生 利 润 操 纵 行为 。 对 此 ,应 当 改 革 以 固 定 工 资 为 主 体 的 报 酬 制 度 ,增 加 风 险 收 入 的 比 重 ,将 经 理 的
10、 报 酬与 企 业 的 业 绩 联 系 起 来 ,具 体 可 以 采 用 业 绩 股 份 、 经 理 股 票 期 权 、 增 值 权 益 等 激 励 方 式 ,这 样 既 可 协 调 经 理 与 股 东 的 利 益 冲 突 ,又 可 在 一 定 程 度 上 减 少 经 理 的 利 润 操 纵 行 为 。 6.完 善 公 司 治 理 结 构 。 所 谓 公 司 治 理 结 构 ,是 指 影 响 公 司 管 理 行 为 的 各 方 面 当 事 人之 间 基 于 合 约 关 系 而 形 成 的 一 种 制 度 安 排 。 它 包 括 通 过 竞 争 所 形 成 的 外 部 治 理 结 构 如 资本
11、市 场 、 经 理 市 场 、 兼 并 市 场 等 ,和 由 股 东 大 会 、 董 事 会 、 监 事 会 、 经 理 所 组 成 的 内 部治 理 结 构 。 从 外 部 来 看 ,我 国 尚 未 建 立 起 发 育 完 全 、 运 作 规 范 的 股 票 市 场 ,经 理 市 场 尚未 形 成 ;从 内 部 来 看 ,国 有 企 业 存 在 所 有 者 缺 位 现 象 ,作 为 资 产 终 极 所 有 者 的 国 家 独 立 在企 业 外 部 , 公 司 法 所 规 定 的 各 机 构 相 互 制 衡 的 机 制 也 远 未 发 挥 作 用 ,董 事 会 、 监 事会 在 很 大 意 义
12、 上 形 同 虚 设 ,导 制 内 部 人 现 象 严 重 ,经 理 控 制 了 会 计 信 息 系 统 ,而 会 计 人 员出 于 自 身 利 益 的 考 虑 ,往 往 不 得 不 听 命 于 经 理 ,操 纵 财 务 报 告 ,提 供 虚 假 信 息 。 因 此 ,要防 止 盈 余 管 理 的 泛 滥 ,必 须 完 善 公 司 治 理 结 构 。 应 当 健 全 董 事 会 ,在 董 事 会 中 引 入 独 立董 事 ;建 立 审 计 委 员 会 ,负 责 对 公 司 经 营 和 财 务 活 动 进 行 审 计 监 督 ,负 责 CPA 的 聘 任 和交 流 ;建 立 董 事 会 与 管 理 层 之 间 一 种 基 于 合 约 的 委 托 书 规 定 双 方 的 责 权 利 关 系 。 同 时 大力 发 展 资 本 市 场 和 培 育 经 理 市 场 ,使 内 部 监 控 机 制 和 外 部 监 控 机 制 两 方 面 都 能 充 分 发 挥作 用 ,对 经 理 的 财 务 报 告 行 为 实 行 有 力 的 监 督 。
