1、第三章 审计 准 则 一般原 则 与 责任1.财务报 表 审计 目 标 和一般原 则2.审计业务约 定 书3.历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制4.审计 工作底稿5.财务报 表 审计 中 对 舞弊的考 虑6.财务报 表 审计 中 对 法律法 规 的考 虑7.与治理 层 的沟通8.前后任注册会 计师 的沟通1一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则o （一） 审计 目 标 的含 义 （ audit objectives ）n 审计 目 标 是在一定 历 史 环 境下， 审计 主体通 过审计实 践活 动 所期望达到的境地或最 终结 果，它体 现 了 审计 的基本 职 能，是构成 审计 理
2、 论结构的基石，是整个 审计 系 统 运行的定向机制，是 审计 工作的出 发 点和落脚点。2一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则o （二）我国的 审计总 目 标 （第 1101号）n 财务报 表 审计 的目 标 是注册会 计师 通 过执 行审计 工作， 对财务报 表的下列方面 发 表 审计 意见 ： o 1、 财务报 表是否按照适用的会 计 准 则 和相关会 计制度的 规 定 编 制 评 价 财务报 表的合法性；n 选择 和运用的会 计 政策是否符合适用的会 计 准 则 和相关会 计 制度，并适合于被 审计单 位的具体情况；n 管理 层 作出的会 计 估 计 是否合理；3一、 财务报
3、表 审计 的目 标 和一般原则o 财务报 表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；o 财务报 表是否作出充分披露，使 财务报 表使用者能 够 理解重大交易和事 项对 被 审计单 位 财务 状况、 经营 成果和 现 金流量的影响。4一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则n 2、 财务报 表是否在 所有重大方面 公允反映被审计单 位的 财务 状况、 经营 成果和 现 金流量 评 价 财务报 表的公允性o 经 管理 层调 整后的 财务报 表是否与注册会 计师对被 审计单 位及其 环 境的了解一致；o 财务报 表的列 报 、 结 构和内容是否合理；o 财务报 表是否真 实 地反映了
4、交易和事 项 的 经济实质5一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则o （三）被 审计单 位的会 计责 任n 1、建立良好的控制 环 境（管理 层 ）n 2、保 证 会 计资 料的真 实 性、完整性（ 单 位及负责 人）n 3、保 证 依法 编 制 财务报 表：合法性（管理 层）o 设计 、 实 施和 维护 与 财务报 表 编 制相关的内部控制，以使 财务报 表不存在由于舞弊或 错误 而 导 致的重大 错报o 选择 和运用恰当的会 计 政策o 作出合理的会 计 估 计n 4、 防止或 发现 舞弊（治理 层 和管理 层 ）6一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则o （四）注册会 计师
5、的 审计责 任n 审计责 任是注册会 计师对 委托人 应 尽的 义务 ，是 审计职业赖 以生存和 发 展的基 础 。n 审计责 任的 发 展o 查错纠 弊 验证 企 业 的 财务 状况和 偿债 能力 验证财务报 表公允性 验证财务报 表公允性为 主，又要揭露重大 错误 和舞弊7一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则n 注册会 计师 的 审计责 任是 按照 审计 准 则 的要求对财务报 表 发 表 审计 意 见 ，并 对 出具的 审计意 见 的 负责 ， 对财务报 表是否不存在重大 错报获 取合理保 证 ， 无 论该错报 是由于舞弊 还 是 错误导 致。8一、 财务报 表 审计 的目 标
6、和一般原则o 会 计责 任与 审计责 任的关系n 注册会 计师 的 审计责 任不能替代、减 轻 或者免除被 审计单 位的会 计责 任。o 会 计责 任和 审计责 任要写入 审计业务约 定书 中予以明确。o 注册会 计师 一般要求被 审计单 位出具管理当局声明 书 。9一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则o （五） 审计 范 围1.概念： 审计 范 围 是指 为实现财务报 表 审计 目 标 ， CPA根据 审计 准 则 和 职业 判断 实 施的恰当 审计 程序的 总 和。2.审计 程序：（ 1） 检查 文件和 记录（ 2） 检查 有形 资产（ 3） 观 察（ 4）函 证（ 5）重新 计
7、算（ 6）重新 执 行（ 7）分析程序（ 8） 询问10一、 财务报 表 审计 的目 标 和一般原则o （六） CPA只能提供合理保 证 的理由1.选择 性 测试 方法的运用（ 审计 抽 样 ）2.内部控制的局限（ 4种情况）3.大多数 审计证 据是 说 服性而非 结论 性4.审计 工作涉及大量判断5.某些特殊性 质 的交易11二、 审计业务约 定 书o （一） 审计业务约 定 书 的涵 义n 审计业务约 定 书 ，是指会 计师 事 务 所与被 审计单 位 签订 的，用以 记录 和确 认审计业务 的委托与受托关系、 审计 目 标 和范 围 、双方的 责任以及 报 告的格式等事 项 的 书 面
8、协议 。 o 签约 主体：会 计师 事 务 所、被 审计单 位o 签约 内容：委托与受托关系、 审计 目 标 和范 围 、双方的 责 任以及 报 告的格式o 审计业务约 定 书 性 质 ：具有 经济 合同的性 质 ，一经约 定双方 签 字 认 可，即成 为 会 计师 事 务 所与委托人之 间 在法律上生效的契 约 ，具有法定 约 束力。 12二、 审计业务约 定 书o （二） 审计业务约 定 书 的作用n 可以增 进 事 务 所与委托人之 间 的了解；n 可作 为 被 审计单 位 鉴 定 审计业务 完成情况，及事 务 所 检查 被 审计单 位履行 约 定 义务 情况的依据；n 在法律 诉讼 中
9、，是确定双方 应负责 任的重要依据。13二、 审计业务约 定 书o （三） 长 期 审计业务约 定 书 及其修改n 注册会 计师 可以与被 审计单 位 签订长 期 审计业务约 定书 ，但如果出 现 下列情况， 应 当考 虑 重新 签订审计业务约 定 书 ： o 1、有迹象表明被 审计单 位 误 解 审计 目 标 和范 围o 2、需要修改 约 定条款或增加特 别 条款o 3、高 级 管理人 员 、董事会或所有 权结 构近期 发 生变动o 4、被 审计单 位 业务 的性 质 或 规 模 发 生重大 变 化o 5、法律法 规 的 规 定o 6、管理 层编 制 财务报 表采用的会 计 准 则 和相关会
10、 计 制度 发 生 变 化14二、 审计业务约 定 书o （四） 审计业务变 更与 审计业务约 定 书变更n 下列原因可能 导 致被 审计单 位要求 变 更 业务 ： n 1、情况 变 化 对审计 服 务 的需求 产 生影响； n 2、 对 原来要求的 审计业务 的性 质 存在 误 解； n 3、 审计 范 围 存在限制。n 第 1项 和第 2项 通常被 认为 是 变 更 业务 的合理理由，但如果有迹象表明 该变 更要求与 错误 的、不完整的或者不能令人 满 意的信息有关，注册会 计师 不 应认为该变 更是合理的。 15二、 审计业务约 定 书n 在同意将 审计业务变 更 为 其他服 务 前，
11、注册会计师还应 当考 虑变 更 业务对 法律 责 任或 业务约 定条款的影响。 n 如果 变 更 业务 引起 业务约 定条款的 变 更，注册会 计师应 当与被 审计单 位就新条款达成一致意见 。 n 如果 认为变 更 业务 具有合理的理由，并且按照审计 准 则 的 规 定已 实 施的 审计 工作也适用于 变更后的 业务 ，注册会 计师 可以根据修改后的 业务约 定条款出具 报 告。 16二、 审计业务约 定 书n 为 避免引起 报 告使用者的 误 解， 报 告不 应 提及下列内容： n 1、原 审计业务 ； n 2、在原 审计业务 中已 执 行的程序。只有将 审计业务变更 为执 行商定程序 业
12、务 ，注册会 计师 才可在 报 告中提及已 执 行的程序。n 如果没有合理的理由，注册会 计师 不 应 当同意 变 更 业务n 如果不同意 变 更 业务 ，被 审计单 位又不允 许继续执 行原 审计业务 ，注册会 计师应 当解除 业务约 定，并考 虑是否有 义务 向被 审计单 位董事会或股 东 会等方面 说 明解除 业务约 定的理由。17三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制o （一） 质 量控制准 则 的含 义n 质 量控制是以事 务 所 为 中心的 业务质 量 监管制度n 质 控的目的是使 会 计 事 务 所及其从 业 人 员 遵守法律法 规 、 CPA职业 道德 规 范和 业务
13、准 则 的规 定，会 计师 事 务 所和 项 目 负责 人根据具体情况出具恰当的 报 告， 审计质 量符合 业务 准 则的要求和明确相关 责 任n 会计师事务所质量控制准则第 5101号业务质量控制18三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制o （一） 质 量控制准 则 的含 义n 质 量控制是以事 务 所 为 中心的 业务质 量 监管制度n 质 控的目的是使 会 计 事 务 所及其从 业 人 员 遵守法律法 规 、 CPA职业 道德 规 范和 业务 准 则 的规 定，会 计师 事 务 所和 项 目 负责 人根据具体情况出具恰当的 报 告， 审计质 量符合 业务 准 则的要求和明确相关
14、责 任n 会计师事务所质量控制准则第 5101号业务质量控制19三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制o （二） 质 量控制制度的要素n 对业务质 量承担的 领导责 任 n 职业 道德 规 范n 客 户 关系和具体 业务 的接受与保持 n 人力 资 源 n 业务执 行 n 业务 工作底稿 n 监 控 20三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制n 1、 对业务质 量承担的 领导责 任 n 主任会 计师对质 量控制制度承担最 终责 任 n 质 量至上，以 质 量 为导 向的 业绩评 价n 2、 职业 道德 规 范 n 会 计师 事 务 所 应 当制定政策和程序，以合理保 证 会 计
15、师事 务 所及其人 员 遵守 职业 道德 规 范。 n 会 计师 事 务 所制定的政策和程序 应 当 强 调 遵守 职业 道德规 范的重要性，并通 过 下列途径予以 强 化：n （ 1）会 计师 事 务 所 领导层 的示范；n （ 2）教育和培 训 ；n （ 3） 监 控；n （ 4） 对违 反 职业 道德 规 范行 为 的 处 理。21三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制n 3、客 户 关系和具体 业务 的接受与保持 n 接受或保持客 户 关系和具体 业务 的前提o 客 户 的 诚 信o 专业胜 任能力o 能 够 遵守 职业 道德22三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制n
16、 4、人力 资 源 o （ 1）招聘o （ 2） 业绩评 价o （ 3）人 员 素 质o （ 4） 专业胜 任能力o （ 5） 职业发 展o （ 6）晋升o （ 7）薪酬o （ 8）人 员 需求 预测23三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制n 5、 业务执 行 n 指 导 、 监 督与复核o 指 导o 监 督o 复核n 咨 询n 意 见 分歧o 会 计师 事 务 所 应 当制定政策和程序，以 处 理和解决 项 目 组 内部、 项 目 组 与被咨 询 者之 间 以及 项 目负责 人与 项 目 质 量控制复核人 员 之 间 的意 见 分歧。24三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控
17、制n 6、 业务 工作底稿n 及 时归 档n 保管要求o 安全性o 保密性 o 完整性 o 方便性 o 时间 性n 所有 权 （会 计师 事 务 所）25三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制n 7、 监 控 n 监 控内容o 质 量控制制度 设计 的适当性和运行的有效性 n 监 控人 员o 具有 专业胜 任能力的人 员实 施 ，可以委派主任会计师 、副主任会 计师 或具有足 够 、适当 经验 和 权限的其他人 员 履行 监 控 责 任 26三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制o （三）两个 层 次的 质 量控制1.项 目 组 内部 质 量控制（ 详细 ， 项 目 负责 人）
18、2.事 务 所 层 次的 质 量控制（重要，主任会 计师）27三、 历 史 财务 信息 审计 的 质 量控制o 项 目 质 量控制复核1.含 义 ：出具 报 告前， 对项 目 组 做出的 重大判断 和 准备报 告 时 形成的 结论 进 行客 观评 价的 过 程。2.与 项 目 组 内部复核的区 别（ 1）复核主体： 项 目 经 理，不参与 该项目的独立人 员（ 2）复核 对 象：每 项业务 ，特定 业务（ 3）复核要求： 详细 具体，突出重点28四、 审计 工作底稿（一） 审计 工作底稿（ work papers ）的涵 义n 审计 工作底稿，是指注册会 计师对 制定的 审计计 划、实 施的
19、审计 程序、 获 取的相关 审计证 据，以及得出的审计结论 作出的 记录 。 n 审计 工作底稿可以以 纸质 、 电 子或其他介 质 形式存在。n 编 制 审计 工作底稿的文字 应 当使用中文。少数民族自治地区可以同 时 使用少数民族文字。中国境内的中外合作会 计师 事 务 所、国 际 会 计 公司成 员 所和 联 系所可以同时 使用某种外国文字。会 计师 事 务 所 执 行涉外 业务时可以同 时 使用某种外国文字。 29四、 审计 工作底稿o 审计 工作底稿通常不包括已被取代的 审计工作底稿的草稿或 财务报 表的草稿、 对 不全面或初步思考的 记录 、存在印刷 错误 或其他 错误 而作 废 的文本，以及重复的文件记录 等30
