1、成本法转权益法精析增加投资成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资按照两次购买之间应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动的份额进行追溯调整，这个可辨认净资产的公允价值份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产评估价值变化影响。大体的调整思路就是从初始投资开始到再次投资之间的交易或者事项按照权益法核算，确定出权益法下长期股权投资各个明细的金额。对于净损益影响部分不仅需要区分净利润影响，更要注意现金股利的影响，因为现金股利不仅影响了“长期股权投资损益调整”明细，也可能影响到“长期股权投资成本”明细和投资收益明细；对于资本公积和资产评估价值变化的处理，增加投资转换为权益法核算下全部追溯调
2、整为“长期股权投资其他权益变动”，处理上没有什么难点。2.确认初始成本明细 例题 1、正保公司 07 年初投资乙公司 1000 万取得 10股权，投资当日可辨认净资产公允价值 9500 万，08 年初追加投资取得 15股权。1）、可辨认净资产公允价值为 9500 万：“长期股权投资成本”明细为长期股权投资入帐价值1000 万（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按照高者入帐）2）、如果可辨认净资产公允价值为 12000 万：“长期股权投资成本”明细为 1200 万（公允价值份额大于初始投资成本，入帐价值为1200 万）3.初始投资成本始投资成本的确定要按照权益法对于成本法
3、初始投资进行处理：初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额的高者确认投资成本。投资成本大于应享有被投资单位公允价值份额的，按照初始投资成本作为成本明细；投资成本小于应享有被投资单位公允价值份额的，按照公允价值份额确认，差额调整期初留存收益。4.公允价值变动份额 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响和资产评估价值影响几个部分。其中净利润影响的是“长期股权投资损益调整”明细；现金股利影响“长期股权投资损益调整”和“长期股权投资成本”明细；资本公积和资产评估价值变化影响“长期股权投资其他权益变动”明细。如果是不区分明细科目的追溯调整，主
4、要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。现金股利处理是主要的差异点：特别注意权益法下现金股利冲减成本和损益调整的区别。至于对于投资收益确认问题不在考察范围内5.各个明细科目分析方法例题 2、接例题 1 的条件，乙公司 07 年发放现金股利 1000 万，当年实现净利润 2000 万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加 1000 万，08 年发放现金股利 1500 万，之后投资取得 15股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值 11000 万。1）、“长期股权投资其他权益变动”明细原持有投资两次购买期间
5、应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额（110009500）10150，其中净损益影响部分（100020001500）1050，净损益之外影响部分150（50）200（其中：资本公积影响部分100010100；资产评估价值变化影响部分200100100）所以再投资时点“长期股权投资其他权益变动”明细科目金额为 200 万。2）、“长期股权投资成本”明细07 年股利100010100，权益法作为成本明细冲减，收到 08 年股利 150 万不冲减成本。所以“长期股权投资成本”明细贷方 100 万。3）、“长期股权投资损益调整”明细净损益影响部分50，其中成本明细为减少 100，那么损益调整明细增加
6、50，累计减少50 万。所以“长期股权投资损益调整”明细为 50 万6.综合追溯调整分录综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值100010050950；“长期股权投资成本”明细金额1000100900；“长期股权投资损益调整”明细金额50，“长期股权投资其他权益变动”明细金额200，调整分录如下：借：长期股权投资成本 900长期股权投资损益调整 50长期股权投资其他权益变动 200贷：长期股权投资 950资本公积其他资本公积 2007.新取得投资新取得的投资权益法准则确定长期股权投资入帐价值。需要注意：对于原持有投资和追加投资环节产生的相当于商誉部分或者是营业外收入部分要综合考
7、虑：重点是两次投资是确认不一致的情况，两者金额要相互抵减，按照两次投资商誉和营业外收入的金额相互抵销后的净额确定长期股权投资入帐价值。8.综合考虑调整其实比较简单的调整方法是完全按照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项进行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。实际上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。9.确认成本明细科目金额例题 3、接例题 2 的条件，08 年初追加投资 1700 万取得乙公司 15股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万
8、；借：长期股权投资成本 1700贷：银行存款 1700如果是投资 1600 万，初始投资 1000 万，公允价值份额950，新投资入帐价值1600：借：长期股权投资成本 1600贷：银行存款 160010、经典例题例题：正保公司 07 年初投资 5000 万持股 10，被投资单位可辨认净资产公允价值 48000万，07 年发放股利 1000 万，实现净利润 4000 万，08 年初发放股利 2000 万，之后追加投资 8000 万，取得 15的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值 50000 万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果区分明细科目追溯调整分析如下：分析：权益法追溯调整对于两次
9、投资之间的公允价值变动的份额（5000048000）10200 要确认为追溯调整：净损益影响部分（400010002000）10100010100，剩余的部分 100 万作为“资本公积其他资本公积”追溯调整。权益法下对于两次现金股利的处理如下：07 年收到的股利 100 万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利 200，累计收到股利300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额400010400 万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资成本”明细500010
10、00104900；“长期股权投资损益调整”明细（40002000）10200；“长期股权投资其他权益变动”明细100，调整分录：借：长期股权投资成本 4900长期股权投资损益调整 200长期股权投资其他权益变动 100贷：长期股权投资 5000利润分配未分配利润 90盈余公积 10资本公积其他资本公积 100如果不区分明细科目的情况下，分析如下：对于应该享有的公允价值变动的份额（5000048000）10200 中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；而对于其他权益变动 100 的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：借：
11、长期股权投资 100贷：资本公积其他资本公积 100对于净损益影响部分，中间净利润影响部分400 全部确认投资收益：借：长期股权投资 400贷：利润分配未分配利润 360盈余公积 40对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200 后累计股利300，成本法下冲回之前冲减的成本 100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：借：利润分配未分配利润 270盈余公积 30贷：长期股权投资 300综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录：借：长期股权投资 200贷：资本公积其他资本公积 100利润分配未分配利润 90盈余公积 10减少投资1.调整思路减少投资成
12、本法转为权益法核算的，精髓在于掌握对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分对于应该享有的被投资单位所有者权益的份额为基础来进行追溯调整。关于这个所有者权益的份额的组成需要注意：资产评估增值部分构成了可辨认净资产的公允价值变化但是不构成所有者权益的账面价值变化，这是减少投资由成本法转为权益法和增资情况下最主要的区别。净损益的影响部分和资本公积的影响部分。因此在追溯调整的时候要特别注意对于净损益的把握和对于资本公积的调整，切记题目中关于资本公积变化的条件，而且在分析的时候不能直接找可辨认净资产公允价值变化份额的有关数据，只考虑所有者权益的变化。这里仅仅对于剩余投资持有期间进行处理。2.所有者权益份额
13、应享有被投资单位所有者权益账面价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响。至于资产评估价值变化引起的公允价值变动，但不引起所有者权益变化。现金股利影响“长期股权投资损益调整”和“ 长期股权投资成本 ”明细；其中净利润影响的是“长期股权投资损益调整”明细；资本公积影响“长期股权投资其他权益变动”明细。如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。关于现金股利的处理，基本可以参照增加投资成本法转换为权益法的情况处理。3.各个明细科目分析方法例题 3、甲乙公司属于非同一控
14、制。甲公司 07 年初投资乙公司 5000 万取得 50股权，形成控制。乙公司 07 年发放现金股利 1000 万，当年实现净利润 2000 万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加 1000 万，08 年发放现金股利 1500 万，之后出售乙公司 25股权，出售投资当日乙公司可辨认净资产公允价值 11000 万。1） 、 “长期股权投资其他权益变动”明细剩余 25股权投资持有期间应享有乙公司资本公积变动份额100025250 万。所以剩余 25股权出售时点“长期股权投资其他权益变动”明细科目金额为 250 万。2） 、 “长期股权投资成本” 明细07 年股利100025250，权益法作为
15、成本明细冲减，收到 08 年股利 375 万不冲减成本。所以“长期股权投资成本” 明细贷方 250 万。3） 、 “长期股权投资损益调整”明细净利润份额200025500，收到 08 年股利375 万冲减损益调整明细。所以“长期股权投资损益调整”明细500375125 万。4.综合追溯调整分录例题 4、接例题 3 的条件，08 年初出售 25股权，出售投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万；分析：成本法下剩余 25股权长期股权投资账面价值5000100050（10005050050）502375 万。权益法下“长期股权投资成本”明细25002502250；“长期股权投资损益调整”
16、明细125 万；“长期股权投资其他权益变动”明细250 万，综合追溯调整分录如下：借：长期股权投资成本 2250长期股权投资损益调整 125长期股权投资其他权益变动 250贷：长期股权投资 2375资本公积其他资本公积 2505.综合考虑调整减少投资成本法转为权益法的处理比较简单，综合处理的思路之一仍然是完全按照权益法把剩余投资从初始投资到出售时点的所有交易和事项进行处理，计算出权益法下各个明细科目金额，然后直接贷记成本法下长期股权投资账面价值，然后根据各个明细科目金额倒挤出其他科目的金额。处理的关键要注意获取净利润数据、现金股利数据和资本公积变化的数据，不需要考虑应该享有的被投资单位可辨认净
17、资产公允价值变化的份额。6.经典例题例题、正保公司 07 年初 13000 万投资非同一控制乙公司，占 50股份，协议规定正保公司对乙公司形成控制。当日乙净资产公允价值为 24500 万.07 年收到乙分配的 06 年股利1200 万，07 年乙公司实现净利润 2400 万，资本公积增加 2000 万；08 年正保公司收到乙分配的 07 年股利 1600 万，08 年实现净利润 2000 万.09 年 1 月 1 日正保公司出售乙 25股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为 24140 万。分析：成本法初始投资入帐价值为 13000 万，可辨认净资产公允价值分额245005012250
18、，相当于商誉部分750 万；成本法下 07 年和 08 年收到股利累计冲减成本120016002400501600，那么出售投资时点剩余 25投资账面价值（130001600）505700。权益法下剩余 25股权初始投资金额13000506500 万。“长期股权投资其他权益变动”明细科目200025500 万；“长期股权投资成本明细”科目：收到 07 年股利 120050600 作为成本明细冲减；收到 08 年股利 160050800 万，累计收到股利1400 万，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额240025600，那么应该冲减成本1400600800，权益法下继续冲减成本800600
19、200；因此成本明细贷方发生额800；“长期股权投资损益调整”明细：收到 08 年股利 800，其中 200 部分冲减了成本明细，剩余 600 部分冲减损益调整明细。07 年和 08 年累计净利润份额（24002000）251100，损益调整明细金额1100600500 万：借：长期股权投资成本 5700长期股权投资损益调整 500长期股权投资其他权益变动 500贷：长期股权投资 5700资本公积其他资本公积 500利润分配未分配利润 450盈余公积 50 分析（二）如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下：借：长期股权投资 1000贷：资本公积其他资本公积 500利润分配未分配利润 450盈余公积 50全文完
