金融会计 Microsoft Word 文档.doc

1、1姓名：何亚荣学号：1016215027班级：会计 11004我国银行业会计科目的弊端与改进会计科目是会计工作中为归集、记录、监督各种经济业务，对会计要素所作的进一步分类，每一个会计科目都有明确的含义、核算范围。我国银行业目前的会计科目大多源于七十年代末八十年代初国内银行的会计科目框架，近二十年来，各银行根据各自业务发展的要求作了很多修改，但总体上说，仍然存在一些缺陷，带有浓厚的计划经济时代色彩，不仅不能完整反映市场经济形势下商业银行经济行为的变化，而且不利于防范与化解金融风险。在经济体制改革的大背景下，我国商业银行会计科目设置与管理体系的改革也势在必行。一我国银行业会计科目设置的特点 银行现

2、行的会计科目是为明确专业银行要转换经营机制，实现企业化经营，逐步做到自主经营，自我发展，自担风险，自负盈亏，自我完善，自我约束方针的管理要求而设置的。此后，伴随着建设银行业务的不断开拓，会计科目的设置进行了多次修改。银行业现有会计科目分设为两大类：（一）表内科目：反映银行业会计要素实际增减变化的会计科目。按科目性质分为4种，分别为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目；按业务内容分为13种，主要为财政性存款、企业存款、储蓄存款、证券及投资、信贷资金贷款、债券及贷款、政府投资基金及贷款、委托基金及贷款、现金及金融机构往来、代理业务、其他资金、所有者权益、损益等。（2）表外科目：不反

3、映银行业会计要素实际增减变化，而仅用于反映各项登记备查事项以及或有资产、或有负债的会计科目，如国库券收款单、代理开行贷款、银行承兑汇票等科目。以上两大类会计科目由总行统一规定设置一级科目。各省、市、自治区分行根据实际情况，在不违背总行统一原则下增设二级会计科目，但在上报总行时，须并入统一规定的科目内。二银行业会计科目设置的弊端（1）监管的需要商业银行适应不了中央银行实施银行2中央银行为更好地实现职能转换，对银行业务实施有效监管，近期已制定了新的统一银行会计科目，使各商业银行共同性质的业务，在不同银行中会计科目代号、名称、核算内容等做到一致，以统一评价尺度；同时也有利于规范银行业会计核算，避免违

4、规经营和便于中央银行监管信息的归集和分析。银行现行的会计科目带有很浓的计划经济色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表现在现行科目核算内容与人民银行新的统一银行会计科目的口径不一致，如统一银行会计科目的贷款类业务按长、中、短期划分。而商业银行贷款类会计科目则不分长、中、短，而按贷款类别或部门划分。每季向人民银行提供相关统计报表时，柜台一线会计人员则要按原始凭证和账簿另行加工整理后方可上报。造成原始信息资源的巨大浪费，也给违规经营、调账调表的行为以可乘之机，难以适应中央银行现行监管的需要。（2）适应不了经营管理的需要随着商业银行间转轨的不断深化，新业务的不断拓展，相应的会计制度、会计科目相伴

5、产生。由于政策不一致性，使得会计科目核算的内容显得杂乱。同一性质的业务在不同会计制度中，所使用的科目名称不同，科目代号不同。如同为下级行存上级行款项，人民币科目为系统内存放“，而外汇科目为”辖内行活期外汇存放“。而有的是同一种会计科目名称，在不同行核算内容不一致。如”其他应收款“，A 行除按制度核算正常内容外，还任意扩大其核算内容，如基建款挂账、绕规模贷款等。最终全行合并的会计报表则很难真实反映经营业务的全貌，更谈不上为管理者提供决策依据。因此，亟待科学设置全行统一的会计科目，并严格界定其核算范围。（三）适应不了现代化信息系统的要求现代化的信息系统，必须能够有效地监测经济组织各项管理规定和控制

6、措施的执行情况，是防范和化解风险的重要基础和手段。而银行现行会计科目设置所构成的信息系统，由于其会计核算无法准确、详细地提供信贷资产分行业的资料；不能及时提供各项资产、负债期限的分布和配比情况；不能全面提供某客户在本行的整体交易情况。风险管理信息的可加工性能差，就无法满足管理上复杂多变的需要，适应不了现代化信息系统的要求。三.银行业会计科目设置的改进3(一）调整会计科目的结构和分类会计科目可由原来分设两大类改为分设三大类，即表内科目、表外科目和备忘科目。表内科目：可按会计要素划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目。主要根据资金流向，核算银行的主营业务和其他相关业务，同时也核

7、算与银行自身资产、负债有关的各种经济活动。表外科目：主要核算银行日益发展的各种或有资产、或有负债业务。这些业务是以银行自身的信誉对外承诺，在资金流动前并不构成建设银行真正的资产或负债，但却具有一定的风险，例如银行开出的各种担保书，不可撤销信用证等。备忘科目：核算的内容主要是那些不构成银行自身的资产或负债的各类代理业务，以及仅用于登记备忘事项的科目。如：代理开行贷款利息、代理政府投资等委托业务，可从原表内核算转入备忘科目核算。又如“国库券收款单” 、“重要空白凭证”等一些登记事项，原来在表外核算的，也可一并转入备忘科目核算。这样可简化表内科目核算，使表内科目能真实反映银行资产负债的真实情况。（2

8、）适用中间业务发展需要，增设相应会计科目资产业务、负债业务、中间业务是现代商业银行的三大支柱业务。各商业银行在转轨的十几年间，业务发展的重点主要在传统的资产、负债业务领域，这从原来的会计科目设置中就可看出。随着存、贷款利差的一再缩小，我国商业银行已真正进入微利经营时期。仅靠传统的存、贷款业务来实现商业银行的效益目标的空间较为有限，而业务多元化是当前商业银行发展的趋势，中间业务作为新利润增长点，必将成为银行业务重点发展的方向。而银行会计科目设置也必须顺应这种发展趋势，在损益类科目设置中将中间业务收入与支出从原“手续费收入” 、 “手续费支出”科目中分离出来。按业务种类设置“中间业务收入” 、 “

9、中间业务支出”等会计科目，严格各种中间业务收支的会计核算，以精确反映各项中间业务发展状况，准确评价和指导中间业务发展。（三）对现有贷款科目名称进行重新定义（1）贷款应根据资金流向，分为短、中、长期贷款，与负债结构对应。对短期4贷款可按国家有关部门制定的标准行业设置会计科目，以反映短期贷款行业投向，满足统计需要；对中、长期贷款，因风险性大应按贷款用途划分，体现会计的重要性原则。（2）贷款类会计科目要较多地考虑风险性的要求，在深入考察各项贷款风险度的情况下，正确区分正常贷款和不良贷款。对不良贷款除设置“逾期贷款”外，还应增设“呆滞贷款” 、 “呆账贷款” ，以重点关注此类资产风险状况，充分反映建设

10、银行资产的风险程度。（3）对其他具有贷款属性且交易量大的业务，要专门设置相应贷款科目。如：银行信用卡业务发展迅速，通过信用卡进行消费、提现结算已深入人心，而由此引起信用卡透支金额、笔数也日益增加。为具体、真实地反映这一业务开展情况，应将信用卡透支贷款从“其他贷款”科目中分离出来，增设相应的科目进行核算、管理，增强对该业务管理的透明度。（4）会计科目设置要相对稳定，不能朝令夕改不仅要反映当前业务内容，还要考虑对一些当前尚未开办，但客户需求且在可预见的将来有开办可能的新业务，适当超前设置会计科目，如“协定存款”等。避免以往每开办一项新业务，为满足核算需要，新临时加一块“补丁” ，或临时找一相关会计科目一并核算，造成部分会计科目核算内容臃肿的局面。总之，会计改革是银行改革的基础。会计科目设置的科学、合理与否，不仅关系到会计核算的科学化、规范化问题，而且关系到商业银行转轨能否深化和顺利实现的关健。