1、 青海畜牧兽医职业技术学院经济管理系 2008 届毕业论文第 1 页论会计诚信与职业道德 张培芳（指导教师：雷宽洲）摘要：本文以会计诚信与职业道德为出发点，从会计诚信与职业道德的含义；会计诚信与职业道德的关系及体现；加强会计职业道德建设的原因；会计诚信与会计职业道德在现实工作中存在的问题；会计诚信缺乏及会计职业道德观念淡薄的原因及表现；加强会计职业道德建设，解决会计诚信的建议及对策等六大方面作为突破口。深层次多角度的分析目前会计行业职业道德与诚信的建设。究其根源，剖析会计人员出现职业道德缺失的原因，并立足实际找到解决该问题的办法。通过加强诚信与职业道德知识的培训，加强企业内部监督管理，完善内部
2、控制制度、 完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德、设立完善的会计法律制度，加大处罚力度等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。关键词：会计职业道德 会计诚信 现状分析 对策“人无信不立，业无信难兴。 ”诚实守信是一个健康、和谐的社会必须建立的社会规则。会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一。它对保障经济秩序的正常运行，规范商业行为的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必然会给社会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。因此，探讨会计诚信缺失的原因，认识会计诚信缺失的危害，研究应对会计诚信缺失的对策，是一个应该被提上议事日程的课题。市场经济是法制经济、信用经济。诚信是市场经济的重
3、要基石，也是会计行业的立行之本。诚实守信，就是要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假，不为利益所诱惑。要执业谨慎，信誉至上，说到底就是要诚信为本，这是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一。会计诚信是会计职业道德的体现。整个会计职业道德全部是诚实信用的结晶，是对整个行业诚信的升华。只要会计职业者出现了诚信的现象，那么肯定是会计职业者认真遵守了职业道德。会计职业道德是会计诚信的基础和前提。作为会计只有严格遵循职业道德，才会出现诚实守信的会计职业者。缺乏诚信与职业道德将会导致经济秩序混乱、交易链条中断，一系列赊销、赊购业务难以进行，股票、债券及其他衍生金融工具无法发展。财会工作涉
4、及社会经济生活的方方面面，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体-财会人员责任重大，因此，迅速强化财会人员的诚信与职业道德建设，是整顿市场经济秩序、规范财务行为的关键之举和治本之策。一、 会计诚信与会计职业道德的含义1 会计诚信诚信是市场经济的基石，是企业发展之源，是会计工作之本。市场经济是诚信经济，诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，体现了会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和鉴证者，在社会信用体系中发挥了重要的作用。诚实守信就是要做老实人、说老实话、办老实事，不搞虚假、不为利益所诱惑。要执业谨慎，信誉之上，说到就是要诚信为本。这是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一
5、。做人青海畜牧兽医职业技术学院经济管理系 2008 届毕业论文第 2 页以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。2 会计职业道德道德是一定社会经济、政治、文化和自然环境的诸要素及其相互关系的客观反映。而职业道德是指从事一定职业的人们在其职业活动中应当遵循的行为规范和准则。职业道德是道德体系的重要组成部分，是规范从业人员的行为、维护生产生活正常进行、促进社会发展的重要的行为规范和准则。职业道德是伴随社会分工而形成和发展起来的，因此也就形成了多种不同的职业道德规范。在社会主义社会中，虽然还有社会分工的区别，但各种职业利益在根本上是一致的。应把为人民服务、热爱本职工作、正确处理个人、团体（单位）和国家
6、三者利益关系，作为职业道德的共同要求。所谓的会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵守体现会计职业的特征，是调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的内容 国家对会计人员提出的主要职业道德要求在会计基础工作规范中作了具体规定： 1、敬业爱岗。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应工作的要求。 2、熟悉法规。即会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。 3、依法办事。即会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、完整。 4、客观公正。即会计人员在办理会计事务中，应
7、当实事求是、客观公正。 5、搞好服务。即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。 6、保守秘密。即会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。此外，会计人员廉洁奉公是保证会计工作服务质量的重要条件，也应作为会计人员应具备的职业道德。二、 会计诚信与会计职业道德的关系及体现1 会计职业道德是会计诚信的基础和前提作为会计，只有严格遵循职业道德，才会出现诚实守信的会计职业者。因为在会计职业道德中有明确的要求，比如“实事求是，客观公正“，这就要求会计职业者不能在
8、工作的过程中有任何的造假情况，一定按照客观的商业经营状况如实的反映到账面上，不能有一丝的虚假。那么这样的话作为会计职业者在日常生活中就会建立起会计的诚信。当然会计是一个经常和钱打交道的职业，经常的接触一些现金，往往有机会利用自己的工作优势将一些资金故意隐瞒等，这样的话，也就不会存在最起码的会计诚信。当然主要是从会计本人自身存在的问题来讲的。但是，如果作为会计人员，认真学习和遵循了职业道德，则不会出现以上所例举的会计诚信的危机。因为在会计职业道德中规定：“廉洁奉公，不谋私利” 。 2 会计诚信是会计职业道德的体现会计职业者如果认真的遵守了会计职业道德，在社会中就会形成一个诚信的行业。因为整个会计
9、职业道德全部是诚实信用的结晶，是对整个行业诚信的升华。只要会计职业者出现了诚信的现象，那么肯定是会计职业者认真遵守了职业道德。三、 加强会计职业道德建设的原因青海畜牧兽医职业技术学院经济管理系 2008 届毕业论文第 3 页1 加强会计职业道德建设，能有效的提高会计人员的职业道德水平会计人员必须遵守会计法所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的
10、行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。2 加强会计职业道德建设，是培养高素质人才的重要措施一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、廉、公、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是、艰苦朴素、大公无私、平易近人、以诚相待的作风。3 加强会计职业道德建设，有利于反腐倡廉进而有助于形成全社会廉政之风现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张
11、浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力、不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用会计法来保护自己的正当权益，同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德规范指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。 随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，特别是我国加入 WTO 以后，会计改革不断深入，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要。中国会计业必将走向世界，其执
12、业水平和执业作风必将经得起严峻的考验。每个会计人员必须从自身做起，不负众望，以严明的制度约束自己，以高尚的道德感召世人。四、 会计诚信与会计职业道德在现实工作中存在的问题1 会计诚信缺乏大量的经济违法犯罪活动和腐败现象，几乎都与财会人员的诚信分不开，主要表现在：追求私利、监守自盗。一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。违背原则、弄虚作假。一些注册会计师和会计事务所在执行独立审计业务时没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计造假行为。充当了被审计
13、单位会计失真的保护伞，给国家和投资者的利益造成严重损失。首先，我们来看一个案例：“安然公司”的会计造假是影响很大的一个案例。安然公司成立于 1985 年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入 20 世纪 90 年代后，安然公司进入一个新的发展时期，进行了一系列的金融创新，其复杂而又高超的技青海畜牧兽医职业技术学院经济管理系 2008 届毕业论文第 4 页巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国 MBA 教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用了这一点 ，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益。公司将未来不确定的收益计入本期收益。安然公司所从事的业务，许多是通过与能源和宽带有关
14、的合约及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在 IT 业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露。上述案例表明，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题，这些问题最终是要败露的。有趣的是，安然问题的败露与虚假信息的曝光相关联。请看 2001 年发生的事件：2 月 20 日， 财富 杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里；10 月 16 日，安然公司宣布第三季度亏损 6.18 亿美元；10 月 26 日，安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题；11 月 8 日，安
15、然公司承认自 1997 年以来虚报盈利约 6 亿美元；12 月 2 日，公司股票价格从当年最高每股 90 美元降至每股 26 美分，下降 99%，安然公司只能选择申请破产。企业悲剧性的结局将很难避免。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。安然公司可谓“成也会计，败也会计。 ”所以会计诚信对于一个企业来说是非常重要的。2 会计人员职业道德观念淡薄在现实生活中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，法制观念淡薄，财会人员不懂法，也不学习法律知识，从个人和小团体利益出发，弄虚作假，做假账，编假报表。有的甚至办理违法违纪的财务收支，导致会计信息失真。会计道德沦
16、丧，故意伪造、变造、隐匿会计资料，利用职务谋取私利。这种违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强会计人员职业道德教育的紧迫性。五、 会计诚信缺乏及会计职业道德观念淡薄的原因及表现1 职业道德败坏，贪财、贪权会计人员中极少数一部分人，由于长期不注意自身道德的修养，为了追求奢侈繁华生活、个人享乐，经不起金钱、权利的诱惑，采用了欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成了巨大的损失。2 迫于单位领导的压力，失去职业道德现阶段，会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，激励的竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业、的威胁和压力，如果不按领导的意图办事，坚持准则、坚守
17、职业道德、如实反映会计信息就有可能失去工作，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则、违心操作，甚至有些人主动配合，表现出高超的技术，操作极具隐蔽性，逃避外部监督。3 缺乏敬业精神，职业胜任能力较差有人认为会计工作就是整天和数字打交道，没有什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊，心态不平衡、工作马虎、敷衍了事、不热情、不积极。有的会计人员利用上班时间聊天、炒股票、做生意、打牌、将一个月的账务工作堆到几天完成，有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付，有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。青海畜牧兽医职业技术学
18、院经济管理系 2008 届毕业论文第 5 页4 监督机制不健全，法制意识淡薄一些单位的会计基础工作较差，内部控制制度不完善、管理松懈，缺乏严格的监督机制。财会人员不懂法，也不学习法律知识，从个人和小团体的利益出发，弄虚作假，作假帐，编假报表。有的甚至办理违法违纪的财务收支，导致会计信息失真。5 对会计人员职业道德与诚信的宣传教育和监督检查缺乏有力的手段和措施会计人员职业道德与诚信偏低，虽然受社会风气的影响，但与教育的不到位有很大的关系。在我国的学校教育当中，较长时期注重学生的智育，忽视了学生的德育和诚信教育。而参加工作后会计人员继续教育规定中虽然有职业道德与诚信的内容，但实际上从未体现过。6
19、日常管理流于形式部分单位的会计人员无证上岗，随意撤换会计人员。会计人员继续教育流于形式。缺乏针对性、适应性和灵活性。不符合知识更新的要求，不利于提高专业素质。少数会计工作人员不能够坚持准则，甚至为了追求个人利益伙同作弊，为违法违纪活动出谋划策，丧失了最起码的法律观念，败坏了会计职业道德，成为会计信息失真的主要制造者。六、 加强会计职业道德建设，解决会计诚信的建议与对策1 坚定理想信念理想信念是立身做人之本，也是道德建设之魂。理想信念是否坚定，直接关系到能否用科学的眼光认识社会，用健康的态度对待人生，用正确的准则规范行为。会计人员必须牢固树立马克思主义世界观、人生观和价值观，坚定理想信念，用科学
20、的理想统一思想、武装思想、解放思想，倡导求真务实、勇于创新、与时俱进的精神；既要以高尚的思想道德要求鞭策自己，又要脚踏实地做好本职工作，以实事求是、客观公正的工作态度处理好日常会计事务；坚持原则、不为他人所左右、公平地对待利益各方，正确处理好国家、集体和个人三者利益，把好财务关。2 改善会计人员的行为环境会计人员不仅工作在会计领域中，还生活在社会大环境中。其职业道德不可避免的要受到社会各种不良因素的影响和干扰，在一个道德意识淡薄、社会诚信缺乏、公共意识低下的社会环境中，不可能营造出高品位的会计职业道德与诚信，净化会计职业环境，不是光靠会计职业圈的努力所能做到的，而要依靠社会各方面变革和协调，尤
21、其是应该与法律、法规以及各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德与会计诚信。在加强社会主义文明建设的今天，各行各业应该自觉提高职业道德的意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境，使全社会形成诚实守信的氛围。3 加强诚信与职业道德的培训会计职业道德教育与诚信教育是提高会计职业道德水平的重要途径，也是提高会计信息质量的重要手段。会计人员个人道德的修养，一方面是自我教育，另一方面还要依青海畜牧兽医职业技术学院经济管理系 2008 届毕业论文第 6 页靠社会教育来强化。因此应采用不同的方法，狠抓落实会计职业道德与诚信教育。4 强化监督管理加强单位内部会计监督。加强单位内部会计监督实质上就是建立
22、完善的内部控制制度。内部控制是一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。充分发挥股东大会、董事会对经营者的监督机制，企业的所有权在股东和董事会，经营权在总经理，总经理受股东和董事会的监督。完善单位内部会计制约机制。各单位应制订好会计监督的实施细则和各项内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并造成一种执行制度的氛围，把监督工作落到实处。5 建立和完善会计职业道德与会计诚信的考评与奖励机制在日常生活中，社会对会计人员的从业行为所作的有
23、关评判，对会计人员来说是一种无形的力量和较为有效的方式。因此，应通过对会计人员的职业道德与诚信情况建立检查、考评、奖励制度，并与岗位的聘任、提升、工资晋级等结合起来。通过这种方法，能够不断地强化会计人员遵循职业道德和诚信建设，并采取相应的表彰和处罚制度，激励会计人员自觉遵守职业道德与诚信规范。6 坚持常抓不懈会计职业道德建设与诚信建设是一项根本性、长远性建设，必须坚持常抓不懈。要把会计职业道德建设与诚信建设切实体现到会计制度建设和对财会人员的教育、管理、监督、评价、奖励等各个环节中去，使会计职业道德建设经常化、规范化、制度化。会计职业道德建设与诚信建设已成为做好会计工作不可分割的重要组成部分，它的建设是一个长期的过程。只要通过努力，就一定会把我国的会计事业建设的更好。参考文献1 王合喜，董星月.会计职业道德的研究.财会月刊，2004(3)2 高翠莲.关于会计职业道德教育问题的思考.山西财政税务专科学校学报，2005(9)3 刘宏对会计专业学生加强诚信教育的思考J边疆经济与文化，2007(4):18-204 陈玉清会计诚信与职业道德教育的理性思考J财会通讯，2007(1):26-295 袁学英.诚信与会计职业道德研究.长安大学学报，20056 宿中和论会计职业道德建设J科技咨询导报，2007(4):44-467 刘时红.关于会计职业道德建设的思考.财政监督，2006 年(20)
