从历史长河看会计理论的发展.doc

1、从 历 史长 河 看 会计 理论 的发 展 摘 要： 本文首先讨 论了会计的 科学属性，认为在经济 迅猛发展的 当今，就其在经济 活动中计量 并反映经济 事项以促使 当事人合理 决策，对经济交易 具有大影响 ，因此其应单 独作为一门 学科来进行 研究。其次介绍了 会计科学理 论发展的四 个阶段，认为会计的 繁荣发展与 生产 力的发 展密不可分 ， 再次介绍了 会计科学理 论的主要研 究成就，其从最初的 复式记账到 会 计要素的 概念再到财 务会计概念 框架的出台 等， 最后对会计 科学理论的 发展做了反 思和展 望， 认为会计的 发展必然适 应当时的经 济发展水平 ，未来会计科 学理论的发 展

2、必然和多 种 学科理论 的交叉相联 系。 关键词： 会计科学属 性 会计科学理 论的发展 会计科学理 论的成就 会计作 为现 代经 济管 理 活 动中一 个 不可分 割的 部分 ，随着 生产 力 的发展 ， 会 计作为 一 门科学 不断 自我 完善 和 发展 。从 古至 今 ， 在技 术上 ，从原 始的 刻 图计数 到今 天的由 一系 列 专门方 法 构成的 体系 ， 同 时也形 成 了一套 结构 严密 的理论 体系 。当 今经 济的 全面发 展 ， 会 计学作 为 一项记 录并 反映 经济活 动的 科学 ，其 内涵 不断 扩大， 如新 近出 现 的 环境会 计 、人 力资源 会 计等。 理论

3、 可以 为 实践 做指 导 ，因此 ， 研 究会计 科 学理论 的发 展历 程 ，探 索其 未 来 的发 展方 向 ，就 变得 极 有 意义 。本 文拟 以会 计科 学理论 的发 展历 程 及其 未 来发 展方向 作 初 步 讨 论 。 一、 会计的科 学 属性 现在的 会计 科学 是人 类 科 学文化 历 史体系 的一 个重 要组成 部分 ，其 所涉 及的 文化内 涵 极 为丰 富 ， 所涉 及研 究 的 范围也 极 为 广 泛 。 然 而 若 在 2 0 世纪 初期 的中国 ，若 提出将 会 计作 为一门 科学 ，可 能会 引起 其他学 科门 类学 科人 士 的 讥讽 。 但由 于上 世

4、纪30 年代 以后 会计 学 科理论 的迅 猛 发 展 ， 在 21 世纪 的今 天讨论 它不 仅 具有 一定的 理论 基础更 具 有 一定 现实 意 义 。客 观地 讲 ， 即使 会计 学 科发 展到 今 天， 在不 同 科学 门类学 者们 的眼里 ， 对其在 人类 科 学体系 的 地位和 归属 问题 ，还存 在认 识 上的差 异 ， 会计能 否作 为一 门科 学 缺 乏客观 公 正而 统一的 评价 。会 计研 究者 们理所 当然 地认 为会 计 是 一门科 学 。而其 他门 类 科 学的研 究 者门 则不这 样认 为 ， 甚至 至今 有 些学 者仍 将 其是 为没 有 什么内 涵的 “雕

5、虫小 技 ” 之俗学 。这是 人们长 期以 来对 会 计科 学 的片 面认识 导致 的偏见 。 因此， 我们 应充 分 认识会 计科 学的科 学 地 位， 分析 影响 其 发展 的 内外 因素及 发展 规律， 从 而预测 会 计科学 的发 展趋 势 ，并 制定 出 有 利于 会计 科 学发 展的 建 设方略 ， 不 断提 高会 计科 学的学 术 地 位 。 从一般 意义 上讲 ， 社 会科 学是 一个完 整的 体系 ， 其 最早起 源 于自然 科学 ， 是 人们在 生 产和劳 动实 践中 不断 总 结 出来的 经 验的理 论升 华， 而后形 成一 个个 范围 明 确 的分支 。作为 独立的 科

6、学 领域 ，社 会科 学最 早 是 从 14 世纪的 欧洲 文艺复 兴的 “人 文科 学 ” （如语 法修 辞 学 、历 史学 和伦 理学 等起 步 ）， 这时 期带 有 较多 的 哲学 、 道 德 甚至宗 教 的 成 分 ， 直 到 18 世 纪 中叶以 后 ，经济 学 、 心理 学 、社 会学 和人 类学 的先 后 出现 ，才 为社 会科 学的 独立发 展奠 定 了基 础 。尽 管自 然科 学界 一直否 认包 括经 济 学在 内 的社 会科学 的科 学 性 ， 但 在 196 9年 ， 瑞 典皇家 科 学院破 天荒 地开 设了诺 贝尔 经济 学 奖， 才 算是象 征 性的承 认了 经科 学

7、的历 史地 位 （ 华勒 斯坦 等 ， 1997 ； 徐 志 明，1995 ）。 社会 科学 经 过了几 个世 纪的 发展 ，其 科学体 系 也日臻成熟 ，现 行的 社会 科学 体系由 基本 的 （ 理论 ）社 会科学 （包 括人 类学 、 社 会学、 心理 学、 经济学 、 政 治学 、 历 史 学、 地理学 和社 会统 计学 等 ） 和实际 的 （ 应用 ）社 会科 学 （包 括法 律 科 学、 教育 学 、 管理 学 、 外交学 、行 政学 和大 众传 播学等 ）两 大部 分构 成， 会计科 学则 属 于管理 科 学体系 的一 个重 要组成 部分 ，从 层次 看 ， 它应当 属于 社hi

8、 科学 体系 中的一 门三 级 学科 （ 王 云 五 ， 1972 ） 。 我 国 在 20 01 年以 后 ，对学科 门 类 重新 划分 时 ， 增 设了 管 理 学科 门类 。 改变了 以前 将经 济与 管 理 学科混 在 一起的 做法 。这 对学科 人 才的培 养 ， 及其 子学科 的理 论 研究 具有重 要意 义。管 理 学是研 究企 业如 何 通过 各 种活 动，实 现企 业既 定 目 标的学 科 ， 立 足于企 业 内部， 强调 企业 活 动的 过程 。会 计学 是一 门计量 企业 管理 活动 的 学科 ，其 内容 涉 及 范围 极广 ，分 为管 理会 计和财 务会 计。 管理 会

9、计 主 要是 衡量 企 业内 部经 营 管理活 动 ， 提 供管理 层 决策和 绩效 评价 ，是对 内会 计 。 财务 会计 是 将企 业的 经 营成 绩对 外 公布以 供外 部 需求者 使 用，是 企业 内部 经营活 动的 对外 反映 ，是 对外会 计 。由此 可见 会 计 学立足 于 企 业 ，应 用于 企业 内部 管理 活 动， 其应 属于 管 理学 的 一个 子 学 科 。 二、 会计科学 理 论演 进的基 本历程 （一） 早期的会计 思想（世纪以 前） 远古时 期 ， 随着 人的 不 断进化 ， 及部 落内 部 的分工 ，对野 生动 物 的驯化 ， 出 现了以 绘 制动物 或植 物具

10、 体形 象 的 表现方 式 来反映 经济 事物 （直观 绘图 记 事思想 ）， 随后出 现了 以 简单的 条 纹符号 和几 何图 形表示 经济 事物 （简 单刻 记记 事思想 ）， 而后 出现 了 用动 物或 植 物象征 性形 象的 表象 方 式 来表示 经 济事物 （抽 象绘 图记 事思想 ）， 随着 驯养 动 物的 增多 ， 出现了 着眼 点不 在于 表 现 事物的 形 象，而 在于 反映 事物的 内容 或事 物的 数 量 。 这一 时期 ， 计数制 以及 文字 的出 现 ， 同时以 实物 为计 量单 位 ， 为脱离 实物 表 达含 义 的 会 计思想 的 产生 提供了 成熟 的条 件 。

11、 唯物主 义原 理表 明 ， 原始 社会社 生产 力与 生 产关 系 相适 应，到 了原 始社 会末 期由于 农 业 、畜 牧业 、手 农业 的进 一步发 展生 产力 与生 产 关 系平衡 被 打破， 奴隶 制社 会 产生 ，原有 的原始 公有 制关 系 被奴 隶 制生 产关系 替代 ，奴隶 主 统治 阶级为 维护 自己的 统 治 建立 了凌 驾 人民之 上的 公共 权力 （军队 、警察 、 法庭 、监狱 ）， 维护 这些 公 共权力 需要 庞大的 支出 ， 这就产 生了 税收 。这 个阶 段自 然经济 占主 要地位 ， 经济活 动相 对简 单 。 负责 及经济 活动 记 录的 官吏只 需尽

12、职 尽责 反 映 经济 的来 龙 去脉 ，按 时 间先后 叙事 记录 就 可 ， 从 而产生 了 单式 簿记思 想。 （二） 会计科学理 论的初步形 成时期及其 缓慢发展（ 世纪初 世纪末 ） 在 13 世纪 复式簿 记在 意大 利佛罗 伦萨 诞生 之 前， 人 类会计 思 想还处 于单 式簿 记时代 ， 只是对 经济 事项 的简 单 记录 ，并 没有 发挥 现代 会计 在 经济 活动 中 的巨 大作 用 ， 这主 要是 由 于当时 的生 产力 低下 ， 经 济不发 达 ，各国 的发 展 相 对独立 。由 于 11 13 世纪 欧 洲十 字军 的 东征 ， 促进 了东 西 方贸易 的发 展，贸

13、 易范 围不 断扩 大与贸 易额 不断 增 加 ， 给 有 地 中海 交通 之 便的 意大利 沿岸 城市积 累 大 量财 富创 造 了有 利条 件 。随着 独资 经 营方式 逐渐 被代理 经营 和 合伙经 营 所替代 ，企 业慢 慢演 变成一 个独 立实体 ， 经营管 理者 的受 托责 任 开 始形成 ，会计 核算的 范围 观念 也 开始 改 变 。因此 ， 意大 利沿 岸 城市贷金 业 主所采 用的 记账 方法逐 渐为 商 人所 认可， 适应 了经 济 发 展的客 观 需要， 复式 记账 理 论就 是经 过 佛罗 伦萨 式 、 热那 亚式 和 威尼斯 式三 个不 同发 展 时 期而最 终 形

14、成的 ，这 是经 济发 展的必 然结 果。 1494 年11 月10 日 ，被 称为 “现代 会计 之 父” 的 意大 利僧 侣数学 家卢 卡 帕 乔 利的名 著 算数 、几何 、 比及 比例概 要 问世 。这 是会 计发 展史上 第一 个具有 里 程 碑意 义的 重 大事件 在该 书的 第三 卷 第 九部第 十 一篇 簿记 论， 卢卡 帕 乔利 全面 系统 的介绍 了当 时 流行 的复式 记账 法的基 本 原 理， 列示 了主 要 业务 和 处理 方式， 从操 作技 术 角 度对经 济 业务 的记录 计量 做了 比 较完 整 的归 纳和描 述 。 此书 是人 类 会计 历史 上 第一 部关

15、于 系统论 述复 式 记账原 理 及其运 用的 经典 名著 ， 其出 版标 志 着具有 现代 意义的 会计 科学理 论 体 系已 经初 步 形成了 一定 的认 识基 础 ，同 时，它 也体 现了 会计 科学 理 论的 形成 和 发展 与商 品 经济的 发展 程 度存在 着 必 然 联 系 （ 张 文 贤，2002）。 15 世纪 后 ，欧 洲的 经济 发展从农 业 向工业 经济 转化 与过渡 ，与 此同 时 ， 经济 中心也 开 始从沿 海 地区英 、法 、 德 等大陆 国 家转移 。在 这种 经济 发展环 境的 会计， 主 要是作 为 一项 企业管 理工 具 ， 而不 是作 为 外界 使用

16、者 的一 项专 门 的信息 来源 ，加 上账 簿主 要是由 业主 个 人掌握 和 使用， 因此 ， 会 计会计 科 学理论 的发 展主 要局限 于对 复式 记 账理 论 的解 释以及 向 欧 洲其 他国 家 的 传 播 （ 陈 今池，1998）。 进入 17 世 纪后 ， 产 业革 命 所 带来 的工 业 化经 济进 一 步发展 ，企 业组 织形 式与 交易方 式 由单独 的 一次性 交易 和短 期的合 伙向 长期 持 续经 营 、制造 和买 卖 为目的 企业 组织形 式转 变 。这 种新 的经 营形 式与 企 业组 织形 式 孕育 了会 计 实体、 会计 期间 与 持续经 营的 会计新 观

17、念 ，这 些即 为资 产负债 表 成 为定 期会 计 报表 的理 论 基础。 但这 一阶 段 企业会 计 ，还 是以 独 资 、合 伙会 计为 主要形 式 ，企业 一般 都 是由投 资者 自己经 营 ， 企业 内外 的 经济关系 比 较简 单 ，经 营活 动并 不复 杂 。 经营者 组织 需要 比较 起 初 期末资 产 就可 确定 一 定期 间的盈 亏， 并 进行盈 利 分配。 因而 会计 把 重点 放在 资 产、 负债 的 平衡 计算上 ，财 务信 息主 要来源 于账 户 余额表 （ 卢永 华，2000 ）。 由此可 见会 计学 科理 论 在 此阶段 的 发展进 程较 为缓 慢 ，尚 未出

18、现 实 质 的 突 破 （ 阎 德 玉 ，2002）。 （三） 近代会计科 学理论的逐 步形成时期 （世纪末 世纪初 ） 18 世纪末 ， 欧洲 工业 革 命 的完成 以 及所带 来的 工业 生产技 术的 大变 革 ， 促 使 企业经 济 制度发 生 大变革 。这 一阶 段企 业组织 形式 由传统 的 独 资和 合伙 形 式向 企业 股 份制转 变 ， 这 种组织 形 式 极大 地 分 散了 投资者 的风 险 ， 同时 投资 者 不再 经营 企 业， 企业 的 日常 管理活 动 由 经营 者进 行 ，这 就是 所 谓 的经 营权 与 所有 权的 分 离。投 资者 由于 远离 企业 实 体， 就

19、必 然 关心 企业的 经营 业绩， 这 就产生 了 外部投 资者 对企 业财务 信息 的需 求 。同 时 由于经 济的 迅 猛发 展 ，商 品需 求的 扩大 ，对外 贸易 的 扩大 ， 企业 的经济 业务 复杂 起 来， 为 把企业 实 现的 收入和 成本 配比 起 来， 正 确的确 定 损益， 产生 了对 一 些特 定的 会 计理 论问 题 的研究 ，如收 入实现 理论 和这 就 理论 、 权责发 生理 论和 跨期 收 支 分摊理 论 等 （ 卢 永 华 ，2000 ）。这 个时 期 企 业的 内外 部 经济 活动 开 始变得 复杂 ，一 些管 理问 题超出 簿记 学向 会计 学 转移 ，如

20、 泰勒 科 学 管理 和成 本 会计 的出 现 ，铁路 的大 量 铺设导 致这 就观念 的形 成， 所有 权和 经 营权 的分 离 扩大了 企业 财务 信息 的 提 供范围 。到19 世纪 末， 会 计的主 要 方法尽 管已 经基 本确立 起来 ， 但还只 是停 留在 技术 和 方 法阶段 ，还 没有 形成 系统 的理论 ，但 由此 形成 的一 些基本 观 念 ， 对 20 世纪 会计科 学理 论的发 展却 起到了 重要 的奠基 作 用 ，从 而使 会计 理论研 究 进 入了 新的 历 史时期 。 （四） 现代会计科 学理论的全 面发展时期 （世纪初 现在） 20 世纪3 0 年代 以后 的几

21、十 年内 30 年代初 的经济 萧条 促使政 府和 公众 重新 开 始 审视会 计 报 表 ，70 年代 ， 大多 数国 家 颁布 环境 保 护法 和改 善 职工福 利的 各项 规章 制 度 ，开始 关注 企 业社会 责任 而不 仅仅 是 盈 利，70 年代 80 年代 的 期初许 多国 家发 生了 通 货 膨胀 ， 动摇 了 传统 的资产 计价 和收益 计 量 基础 ，伴 随着 这些 变化 ，会计 学除 了 众多的 会计 学者从 事专 门研究外 ，一 些重 要的 会计 专业团 体也 开始 从 事研 究 ，包括 美国 注 册会计 师协 会 、美 国财 务 会 计准 则委员 会、美 国会 计学

22、会、 国 际会 计准 则 委 员会。同时 ，经 济学 中的 价值、 收益 、 社会责 任和 可持 续发 展 等 新观念 ，开 始纳 入到 会计 科学理 论的 相关 研 究中 ， 扩大了 会计 理 论研究 的 领域， 出现 了通 货 膨胀 会计 、人 力资 源会 计、社 会责 任会 计、 国际 会计等 新学 科 ，由 于计 算机 、各 种数 据库 以及网 络传 播技术 等 日 益渗 透到 人 们生 活中 的 各个方 面 ， 致 使会计 处 理技术 发生 了根 本变革 ，从 而催 生了 会计 科学理 论研 究中 的 电子 计 算机 会计、 网 络会计 、 以 及 等 新的 学术 元 素与 学 术领

23、 域。 三、 会计科学 理 论的 主要研 究成就 世 纪至 今， 随着 经济 的 发展 ，企 业经 营的 多元 化 ，业 务的 复杂 化， 交易 的频繁 化 ，会 计学 作为 一门 科学 迎 来了 发展 的 黄 金 时 期 。 在 世纪 初 年代 ，会 计实 务尚 缺乏 理论 的 指导 ，会 计人 员在 选择 会计程 序 时有较 大 自由， 企业 的会 计 报表 有较 大 的随 意性 ， 会计师 往往 是按 照惯 例 和 传统从 不 同角 度解释 所遇 到的 新 会计 实 务 ，缺 乏理 论指 导。 为了 解决这 些问 题 ， 一些 学者 开 始进 行会 计 理论探 索 ， 并取 得了 突 出

24、的成就 ，主 要有 关于 记账 原理的 理论 ，如 查尔 斯的 账户 的哲 学 ， 讨 论了 账户 原理， 资产 、负债 、 所有 者权 益 等要素的 内 涵以及 资产 负债 表的结 构； 关 于财务 会 计方法 原理 的理 论 ，如 亨利 的 近（ 现） 代会计 学， 该 书以 资产 负债表 为主 线 ，吸 收了 “二 账系 学说 ”、主 观价 值学 说、 经验 会计观 以及 成本 管 理思 想 阐明 了会计 学 的 一系 列问 题 ，奠 定了 美 国 财务 会计 学 的基 础 ； 关 于财务 会 计的理 论 ， 如佩 顿的 会计 理 论 兼论 公司 会 计的一 些特 殊 问 题 。 在 世

25、纪 年代， 美国 由于 经 济的大 萧条 ，是许 多公 司 陷入 无 力偿 还债 务的局 面， 为使 投资 人 能 够根据 公 司 真实 财务 状况 和盈利 情况 做出 正 确的 投 资决 策，社会 和公众 对会 计信 息 规范 性 的呼 声日高 。正 是鉴 于此 ，美国 开始 制 定会计 准则 ， 这一 时期 主 要产生 一些 规范 的会 计 科 学理论 ，即 会计 应该 是什 么 ，研 究中 带有 价值 观 。 准则在 制定 过 程中 ， 最初 以会 计 假设为 起点 ，由于 假设 毕 竟是 现 实的 高度抽 离 ， 加之 在制 定 过程 中采 用 归纳法 ，导 致最 后的 理论 成果经

26、常自 相矛 盾 ， 年代信 息系 统的 出 现， 人 们才认 识 到会 计企业 经营 过程 中 一项 信 息系 统，对 于构 建准 则的 起点应 从信 息使 用 者的 角 度出 发，信息 使用者 需要 什么 信 息就 提 供什 么信息 ，准 则的 建立 是目标 导向 的。 该时 期的 理 论成 就有 对 于会计 本质 的认 识 ， 如 年美 国会 计 学会 发 表的 论会 计基 本 理论 ， 指出 会计 是 一个信 息系 统； 以及 年 代以 后美 国 财务 会计 准 则委员 会陆 续发 布的 财 务会计 概 念公 告 ， 首先 提出 公 司财务 会计 的目标 是提 供投资 对 投 资和 信贷

27、 决 策有 用的 信 息 ，再 就是 会 计 信息 的质 量 特征 和会 计 假设 ， 最后 是会 计 要素及 其的 确 认 计 量 。 在 世纪 年代 中 期 以来至 今 ， 会计 科学 理 论 的研究 方 法由规 范会 计理 论向实 证 会计理 论 转变。 实证 研究 方 法最 初源 于 西方 哲学 流 派中的 实用 主义 ，源 头是 孔德 为代表 的 实 证主 义思 想 ，继 而是 以 马 赫为 代表 的 马赫 主义 思 想，以 及以 石里 克为 代表 的 逻辑 实证 主 义思想 ，及 后来 的朴 素证 伪主义 和精 致证 伪 主义 ， 即“证 伪主 义哲 学” 。实 证主义 基 本思

28、想是 ， 各种 概念 的 含义要 从它 们的结 果中 去寻找 ， 思想的 功能 在于 作为 行 动 的指南 ，真理 则要明 显地 根据 信 念的 实 际后 果去验 证 。 实证 主义 只 承认 存在 的 事实 ，强 调 一切关 于事 实 的概 念都要 以经 验的实 证 材 料 为 依 据 。 1 由于会 计学 对经济 学和 财务学的 理 论 （如有 效市 场 1概念来 自 韦氏 新国 际 字 典 。 假说 、 企业 理论 、契 约理 论等 ）的引 入 、 实证 经济 学 的发 展 、 计算 机技 术 及 数据库 的 发展 促使了 实证 会计 理 论研 究 的发 展。代 表性 成就 有瓦 茨和齐

29、 默尔 曼的 关 于会 计准 则制定 的 实 证理 论 、 会计 理论 的 需求 与供 给 ：市 场解 释 。同期 ， 会计 理论 除 了自身体 系 的不 断完善 外， 会计 科学 理 论 开始于 与 其他科 学理 论交 叉 ，扩 大了 会计 科学 的研 究 范围 ，从而 衍生出 新的 学科 ，如 ： 会 计史学 、会 计行 为学 、会 计心理 学 、 会 计 哲 学 四、 会计科学 理 论的 反思及 展望 从会计 科学 的发 展及理 论成就来 看 ，会计 真正 成 为 一门科 学 是在上 世纪 年代， 这 是由于 随 着生产 力的 不断 进步 ， 经济 活动 的 日益复 杂 ，导 致传 统的

30、 会计 日常 记 录不 能满 足 管理者 和投 资者 的需 求 ， 进而产 生对 会计 理论 的 深 层次研 究 。现在 西方 的 会 计准则 ，都建 立了会 计准 则概 念 框架 ， 概念框 架就 是对 会计 实 践 中的经 验 进行总 结和 升华 ， 其对 理论 实 务具有 指导 意义 。这 就要 求理 论必须 能客 观反映 实 务 ，并 对实 务有 预测作 用 。 但经 济活 动 往往千 变万 化， 实务 中很 难 对其 客观 计 量， 加之 理 论往 往是建 立一 定的假 设 基 础之 上 （ 如 会计假 设 ），理 论尤 其自 身的缺 陷 ， 概念 框架 的 建立应不 断 从实务 中

31、进 行 总 结。 对于会 计本 质的 论断 ，目 前并不 是 只是 “ 会计 是一 个 信息 系统 ”这 一个 观点 ，还有 “ 会计 是一 项 管理活 动 ” ，但从 会计 计 量记录 过程 来看会 计最 终提 供的 是 会 计信息 ，但从 会计的 经济 后果 来 看， 其 提供的 信 息主要 是为 企业 管理层 和投 资者 提 供决 策 ， 另外 会计 学 是管理 学的 一个 子学 科 ， 从这两 方面 看我 认为 会 计 是一项 管 理活动 ，认 为会 计是 一项信 息 系 统局 限了 会 计的 管理 职 能。 目前会 计理 论研 究的 方 法 主要是 规 范研究 和实 证研 究 。从

32、规范 上讲 ，其 研究 会计 应该 是什么 ，从 实证 上讲 ， 其 研究会 计 是什么 。规 范研 究带 有价值 观的 判断， 实 证研究 则 保持 中立 。 会计 科学 属 于社会 科学 ，其在 实务 中 产生 的 信息 影响投 资者 和管理 者 的 决策 ，这就 导致在 会计 理论 研 究时 ， 既要说 明会 计是 什么 ，又 要说明 会 计应该 是什 么， 会计研 究应 是 两种方 法 的 并 用 。 会计是 应用 于经 济活 动 中的 ，其 在未 来的 发展 ，必 然受经 济 活动的 影响 。 经 济活动 的 研究是 各种 学科 理论 的 交叉 ，因 此未 来会 计研 究应 借 鉴其

33、 他学 科 的理 论研 究 成果 ， 同 时会 影 响 其他 理论 学 科， 诸如 社 会的 发展强 调企 业的社 会 责 任， 进而 产生 社 会责 任 会计 ；对企 业 中员 工的重 视 ， 产生 了人 力 资源 会计 等 。另 外目 前 的 会计 理论 研 究主 要局 限 于财务 会计 ， 而缺乏 对管 理会 计的 研 究 ，但当 今企 业 组织结 构越 来越庞 大 ， 经营 越来 越 多元化 ， 日常 活 动需 要各种 决策 ，对管 理 会计 的研究 势必 成为一 种 趋 势。 财务 会计 里 所研 究 的财 务报告 ， 由于计 算机 技术 的发 展 ， 及信息 使用 者需 求的 多 样性 ，将 来的 财务 报表 的多 样 化也 是一 个 趋势。 参考文 献： 1 徐家林 ： 现代 会计 理 论与 会计 研 究， 经 济科学 出 版社 200 9 年。 2 刘长青 ： 世界 会计 思 想发 展史 ， 河南 人出 版 社2006 年。 3 孙芳城 孔 庆林 李孝林 杨兴 龙： 会 计理 论比 较研究 ， 立信 会计 出 版社 201 1 年。