1、从会计报表看银广夏造假问题尽管有各种眩目的所谓高科技生物技术光环在掩护银广夏，但是在银广夏的 2000 年年报里，已经露出许多作弊的马脚。 天津广夏 语焉不详 公司按国家规定的格式公布了比较标准的报表和报表附注，但是在附注资料中，明知银广夏公司的总部没有一分钱的业务收入和业务成本，纯属于一个投资控股公司，却没有披露包含公司最重要业务收入和利润来源的报表及其说明，不符合披露的重要性原则，明显有对投资者欺骗的嫌疑，倒是对投资者判断公司用处不大的数十家子公司股权投资和其他股权投资概况做了大篇幅的列示。但是，现在财经杂志报道的银广夏有重大作弊嫌疑的正是在年报中语焉不详的天津广夏。 销售回款有文章 公司
2、在会计报表附注中对公司的货币资金 2000 年年末比1999 年同期增加 2.27 亿元，增加 69.39%的原因表述为“公司本年度的销售增加，且回笼现金较多所致”。但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道：(1)公司 2000 年比1999 年增加短期借款 5.86 亿元；(2)在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。即公司的净现金流量增加 2.27 亿元，来自于公司经营活动为 1.24 亿元，来自于公司的筹资活动(借款)为 3.45 亿元，来自于公司的汇率变动形成货币资金增加0.14 亿元，适用于公司的投资活动(主要是购买固定资产、在建工程等)等使现金流量减少2.
3、56 亿元； (3)从公司的资产负债表可知，公司 2000 年度的经营和其他活动，使公司的应收款项增加 4.4 亿元，增加 96.5%。因此，从上面的判断来说，公司的 2000 年度的销售及销售货款回笼并不理想，公司资产负债表货币资金的增加决不是主要来自于公司的销售而是来自于借款，公司希望以巨额的货币资金的囤积来显示销售及销售回款情况。 税务处理 难以信服 在公司的信息披露中，公司详细说明了公司及其子公司所适用的所得税政策，如公司和所属公司分别适用 15%、24%、33%的所得税税率，天津广夏等三个单位目前正享受免税待遇，因此，银广夏公司 2000 年度合并报表实现 4.23 亿元的利润总额，
4、却只计算所得税费用 739 万元，综合计算其所得税税率仅为 1.75%的异常情况就可以得到解释了，而且也反映了公司的收入和利润主要来源于几家免所得税子公司，尤其是天津广夏。然而，公司明确揭示公司所适用的增值税率为 17%。也没有享受国家规定的增值税减免政策，但是，我们从 2000 年年报中可以知道：(1)公司 2000 年年末的应交增值税余额为负数，即公司的增值税不但不欠，而且还没有抵扣完；(2)在公司的现金流量表中显示，公司 2000 年度的增值税仅仅只交了 52602.31 元。但是从公司的工业企业性销售收入 2000 年度为 8.27 亿元，毛利为 5.43 亿元。从公司所用原材料和动力
5、燃料方面来看，公司的增值税进项税应当是比较小的。因此，公司的应交增值税应当是比较大的，假设仅按比较保守的增值额，也就是公司的工业生产性的收入形成的毛利 5.43 亿元计算，公司应当计交的增值税至少为 9231 万元。如果公司是因产品外销退税，其退税情况也应当得到重点的特别披露。我们不知到公司究竟是如何处理公司的增值税的，在年报中没有比较令人信服的详细的披露。 财务风险较大 公司有两个比较有趣的同步增长：(1)公司 2000 年度末的货币资金和应收款项合计比 1999 年末的该合计余额增加 6.67 亿元。而短期借款同期也增长 5.86 亿元；(2)公司的收入和应收款项也保持大体比例的快速增长，
6、如公司合并报表的销售收入，1999 年为 3.83 亿元，2000 年度为 9.08 亿元；公司的合并报表显示的应收款项 1999 年末为 5.05 亿元，2000 年度为 9.09 亿元。我们希望这样有趣的事情不是简单的巧合，也不是公司财务资金链条的衔接和断裂。 但是我们必须指出，在公司宣称的高科技生物制品大量高价外销的情况下，这样的大体同比例的增长，本身就显示了公司已经存在比较大的财务风险了。对企业会计报表造假行为的稽查方法目前企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者大多是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁和
7、奖金、股息、红利等既得利益的分配；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。一、虚增利润的主要手段及稽查方法1、虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如“正阳股份”2004 年通过与其关联的 11 户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入 1.07 亿元，虚转成本 7812 万元，虚增利润 2902 万元，虚增库存 2961 万元。“达阳毛绒”2004 年和 2005 年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润 1.45 亿元。对这种
8、造假手段的稽查方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是对客户单位发询证函证，以确认对方单位是否欠款。2、少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时，发现该企业生产成本中的制造费用和人员工资历均未结转，少转成本 1500 多万元。对这种造假手段的稽查方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；三
9、是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。3、利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。如对某企业进行纳税情况检查时，发现该企业将 362.8 万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。对此，稽查中要对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。4、利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如“盐阜股份”将 6926 万元的土地卖给关联企业，卖价 2.1926 亿元，获利 1.5 亿元；将净资产为 1454 万元的下属企业卖
10、给关联方，定价为 9414 万元，获利 7960 万元。“盐阜股份”当年利润为 9733 万元，剔除上述两项，则亏损 1.3227 亿元。对此，稽查时首先要掌握控股股东以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。 5、当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。稽查时产要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。6、应计入损益的借款费资本化，虚增在建
11、工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来越严格。如行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则借款费用规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。稽查时要按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。 7、少提固定资产折旧，虚增利润。稽查时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧年限和折旧方法。8、少提或不
12、提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。稽查时，一是要审查有关贷款合同。测算利息计提情况；二是向贷款银行查证确认。9、利用减值准备，调节利润。如上市公司的财务表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附注中说明“期末成本不高于可变现净值”了事；有的企业为了释放连续亏损而遭退市的压力，在“长痛不如短痛”的心理作用不，本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，稽查中应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了减值准备，应按照会计制度的要求进行曲追溯调整，不应增加当年利润。二、隐瞒利润的主要手段及稽查方法1、销售收入不入账，作预收账款处理。如对某房地产开发公司的税务稽查中发现，该企业的预收账款和其他
13、应付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未入账，达 650 万元。2、虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。如对某纺织有限公司税务稽查时发现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达 2145 万元，均虚列入应付账款，而虚购的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润 2145 万元。3、购置固定资产，挤入生产成本。如对某机械集团公司税务稽查中发现，该单位账外固定资产数量特别多。原来该企业在购进固定资产时，
14、要求销售单位将增值税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃国家的增值税。 从稽查情况看，企业财务报表造假的手段越来越隐蔽，越来越复杂。单从原始凭证上看，假购货发票、假出库单、假入库单、假保管账、假成本计算单等一应俱全。企业采取假账真算的办法，在假原始凭证的基础上，依照规范的核算程序和方法，“按部就班”地进行会计处理，假中有真，鱼目混珠，真假难辩。这就要求税务稽查人员不断提高自身业务素质，以确保稽查工作的质量企业是以商业盈利为目的的，在经营过程中难免会遇到一些常见的往来信誉客户。往来客户往
15、往分期分次付款。这样财务人员可利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。如：企业销售一批货物价值 33000 元，3 个月付讫。当财务人员收到第一次货款时不下帐，等收到第二次货款时用第二次收的现金抵补上一次收到的现金，第三次收到货款时，抵补第二次货款入帐。等付款期限到时介于信誉，财务人员把挪用现金补齐以掩人之目。 14、虚报坏帐，贪污货款 对尚能收回的货款作为坏帐转销，然后到对方要回全部或部分货款，将其据为已有。 如：某一建材公司销售建材与某建筑公司，后因建筑公司直接联系人已离公司，其他人员都不过问此事，介于多年的应收未收回款项，会计 作坏帐处理。但因建材公司业务员得知建筑公司按规定还应继续偿还
16、以前债务，于是到建筑公司索要原欠少额货款 5000 元据为已有。 15、非法侵占出售国家和其他单位资产的收入 如：对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接存入小金库。 16、截留企业的各面罚没收入。 截留企业的各项罚没款收入，用于发放职工的各种奖金、支付回扣和其他非常活动，逃避国家税收，侵蚀国有资产或者化国有为私有。 17、开现金支票取款后不入现金帐进行贪污。 18、利用吃空额，涂改或虚工资表中有关内容进行贪污。 19、在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污。 20、用现金支付回扣或存处费。 企业在销售物品过程中，按收入的一定比例支付给购货方或购货方采购人员的好处费。会计作假是好处
17、费走“经营费用 “科目；是以红字冲销作退货处理； 是用“小金库“支付回扣和好处费，以达到销货方和购货方采购人员的共同利益。会计报表分析包括以下步骤：1) 明确分析的目的；2) 收集有关的信息；3) 根据分析目的把整体的各个部分分割开来，予以适当安排，使之符合需要；4) 深入研究各部分的特殊本质；5) 进一步研究各个部分的联系；6) 解释结果，提供对决策有帮助的信息操纵利润常用手法摘要 企业会计报表应该真实、公允地反映企业的经营成果，但实际生活中，企业管理层也会为了某种目的而进行利润操纵。本文就企业常见的利润操纵方法进行了初步的会计分析，并试图给报表的使用者一些恰当、合理的建议。 关键词 会计报
18、表 利润操纵 会计分析 分类号 企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。本文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析，从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。 1、通过挂账处理进行利润操纵 按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。
19、但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。 1.1 应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收帐款转为坏账的话，有人曾计算过，1997 年深沪市上市公司亏损数将由 42 家改为 114 家，亏损面将由 5.2扩大至 14。由此可见，应收账
20、款对收益的影响极大。 在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款，因此，对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。 1.2 待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。 1.3 在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），
21、另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。 1.4 该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。 2、通过折旧方式变更操纵利润 企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。 例如某公司
22、从 1995 年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降 3，折旧方法变更增加的税前利润估计约 966 万元。其实该公司的主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，从正确地计算损益来讲，电冰箱生产线使用加速折旧方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外该公司 1995 年销售退回 2400 万元未在当年入帐，导致销售利润虚增约 265 万元。以上两项虚增利润之和 1231 万元，略大于当年利润总额1214 万元。也就是说，该公司若在 1995 年不变更固定资产折旧方法，并且将销售退回按会计制度规定入帐的话，公司当年则亏损无疑。 同时，变更固定资产折旧方式
23、只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。 3、通过非经常性收入进行利润操纵 3.1 其他业务利润 其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。比如吉轻工，1997 年主业亏损 4292 万元，可“庆幸”的是，其在 1997 年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于 1997 年 11 月进行了一项土地使用权转让，净利达 5198 万
24、元，吉轻工也由此当年转亏为盈，净资产收益率达到 10.3%。 3.2 投资收益 我国投资准则将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此，投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然，在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。 但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。例如四川峨铁，1997年进行法人股转让，以每股 3.1 元价格卖掉 10
25、00 万股“乐山电力”法人股，使其当年扭亏为盈，每股收益为 0.007 元 3.3 关联交易引致的营业外收支净额 关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些公司的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。 例如，1997 年广电股份 1.13 亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴4000 万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股大股东上海广电（集团）有限公司，双商协商收购价 9414 万元，从而使广电股份获得净收益 79
26、60 万元。因此，在注册会计师对其出具的审计报告中明确指出：该项业务虽已经产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值，并指出此项关联交易对其 1997 年损益产生了重大影响。 3.4 调整以前年度损益 在利润表中，“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀华玻璃在1997 年度出现业绩严重滑坡，利润总额仅有 143 万元。但在利润表中，却出现了高达 3434万元的以前年度损益调整。对此公司也给予了充分的解释：根据地方财政的有关文件对部分负责科目进行清理。一是“玻璃熔窑之一九机窑停产清理，不存在更新及大修理问题
27、”，经批准将以前年度“预提的熔窑复置金扣除清理费用的余额 1180 万元冲销”；二是根据有关文件要求，“公司所欠的财政委托贷款利息就地核销，故将以前年度已计入财务费用的应核销利息进行调整，计 1574 万元”；三是“因 1997 年度公司经营效益欠佳，根据公司统一实行的工效挂钩办法，按年终财政部门清算的工资下浮额相应调整下浮工资，调整以前年度累计计提的效益工资计 680 万元。” 3.5 补贴收入 在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，也往往运用“看得见的手”，对上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。例如，南通机床 1997 年获
28、得补贴收入 1088 万元，是利润总额的 5.6 倍，里面含有已收取的增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税已退抵征、贷款银行利息核销等内容。 4、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵 4.1 企业对外进行长期股权投资，一般使用两种方法核算投资收益：一是成本法；一是权益法。 企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算： （1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响； （2）不准备长期持有被投资单位的股份； （3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。4.2 当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权
29、益法核算。 但事实上一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。例如某公司 1996 年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持股权为 7.31，远未达到当时有关会计制度的规定，对被投资单位持有 25以上股权时方能以权益法核算长期投资。因此，对被投资单位持有 7.31的股权并不符合采用权益法的条件，公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为权益法，导致当期投资收益增加 687 万元。1996 年其主营业务利润本是巨额亏损，可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润，竟然最终变亏为盈。 将长期投资收益核算方法由成本法改为权
30、益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益（即是实际上没有红利所得）。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税，真是一举两得，生财有度。 5、其他方法的利润操纵 5.1 存货计价不当 企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操
31、纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。 也有一些企业任意改变存货发出核算方法，如在物价上涨的情况下，把加权平均法改为先进先出法，以期达到高估本期利润的效果。更有甚者，故意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。 5.2 费用任意递延 如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。 5.3 对外负债的不当计算 一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。 5.4 非真实销售收入 一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或错误运用会
32、计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。 6、结束语 综上所述，既然企业有充分的空间来操纵利润，因此，对于会计报表的使用者来说，不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程；不仅要看利润的数量，而且要看利润的质量。 6.1 分析收入与利润之间的关系 从损益表中的一些数据，检验企业获利能力与经营成果。如以主业利润除以主业收入，可得出企业的主业利润率，凡较高的，说明企业的主业有较高创利能力，能抵御经济波动与市场风险，企业的成本费用低，盈利水平高，经营有方；又如，主业利润除以总利润，接近 1 的，说明公司主营业务的“主体性”。数值远离 1 的，就说
33、明企业主营业务缺乏效益。大于 1 的，说明发生了其它业务、投资收益的亏损或营业外收支不抵。 6.2 分析财务指标 如取流动资产数除流动负债数得出流动比率,从流动资产减去存货后除以流动负债得出速动比率，可以分析企业短期的偿债能力与变现能力，一般地说，以流动比率接近 2，速动比率接近 1 为宜；以净利润分别除以总资产、净资产、可以得出公司的资产贡献与净产收益率，从而反映公司真正的投资价值。 6.3 强化对企业会计信息时间序列的应用研究 利润操纵是利用了会计应计制的特点，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用，如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。因此
34、扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。 6.4 计算调整后的每股净资产 调整后每股净资产年度末股东权益不良资产 年度末普通股总数 其中不良资产为：三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产 及待处理财产损失。 这种计算意味着截止报告期末，对可能存在的潜在损失全部视 为损失，从股东权益中扣除以求得基本反映公司实际状况的净资产额，以判断公司经营业绩的虚实和差异。 6.5 结合运用现金流量表进行分析 现金流量表是以现金的流 入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。 6.6 注意、阅读注册会计师的审计报告，通过阅读审计报告， 可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，如发表非标准的无保留审计意见，则要引起警惕，关注可能发生的利润操纵
