1、会计基础知识,河北省税务干部学校,主讲：孙晓辉,初学会计我们应先了解什么呢？,会计是一门什么样的学科？我们为什么要学习基础会计？如何学好会计？,会计学科体系,基 础 会 计,会计 学科 体系 分类,基本理论 基本知识 基本方法,按内容分,按行业分,对 外 会 计,对 内 会 计,中级财务会计,成本会计,高级财务会计,财务管理,管理会计,目 录,第一章 概述 第二章 会计法规 第三章 会计前提、原则和方法 第四章 会计要素、科目和账户 第五章 借贷记账法 第六章 会计凭证 第七章 会计账簿 第八章 会计核算程序 第九章 财产清查 第十章 会计基础运用 第十一章 财务会计报告概述,第一章 概 述,
2、1.1 会计与税收 1.2 财务会计报告实例 1.3 会计基础知识分析,1.1 会计与税收,一、会计的涵义,1、会计的产生和发展,2、会计的概念,3、会计的作用,二、 会计与税收,会计的产生和发展因管理生产的需要而出现，是社会生产发展到一定阶段的产物。会计萌芽经济活动的附带职能独立的会计工作会计科学,会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,想一想，谁需要企业提供的会计信息呢？,第一，财务会计要为国家宏观经济管理提供信息。 第二，财务会计要为企业外部的政府
3、、投资者、债权人等有关方面了解企业经营业绩提供信息。 第三，财务会计要为企业内部经营管理提供信息。,1、实物量度（吨、公斤、米） 计量单位 2、劳动量度（工作日、小时）3、货币量度（元、角、分）,工业企业资金循环周转示意图,资金 投入,供应过程,原材料,生产过程,现金、银行存款,销售过程,现金、银行存款,在产品产成品,利润及分配 资金退出,一、会计对象：会计所核算和监督的内容。具体而言就是核算单位的资金运动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。,二、会计职能：进行会计核算，实施会计监督。,会计核算职能又称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对
4、特定对象（或称会计主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。,会计监督又称控制职能，是指对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。内容包括：1、监督经济业务的真实性。2、监督财务收支的合法性。3、监督公共财产的完整性。,会计与税收的关系一、国家在制定税法和具体税收政策时，要根据会计所提供的纳税信息，确定合理的税负水平和适当的减免税优惠；二、税务机关在征收税款、税务稽查时，税务人员都要以纳税人的会计记录为依据，根据其所反映的收入、成本、费用、损益、资产、负债等信息，对纳税人的纳税申报进行必要的调整，或对纳税人履行纳税义务的情况进行稽查，以保证国家税款应收尽收。同时会
5、计要对纳税人依法缴纳的税款作出完整、准确的处理，以避免多纳或少纳税款。所以，会计信息是国家税收管理的重要依据，离开了会计，税收征收与稽查工作将难以进行。,1.2 财务会计报告实例,一、资产负债表 二、利润表 三、现金流量表,第二章 会计法规,2.1 会计法规概述 2.2 会计法 2.3 会计准则 2.4 会计制度,会计法规体系,中华人民共和国会计法,1985年颁布第一部会计法 1993年修订1999年再修订 颁布时间：1999年10月31日 实施时间：2000年7月1日 颁布单位：全国人大常委会,目 录,第一章 总 则 第二章 会计核算 第三章 公司、企业会计核算的特别规定 第四章 会计监督
6、第五章 会计机构和会计人员 第六章 法律责任 第七章 附 则 （全文共七章52条）全文共分七章五十二条,企业会计准则,2006年2月15日,财政部颁布1个基本会计准则和38个具体会计准则。2007年1月1日首先在上市公司实行。,第三章 会计前提、原则和方法,3.1 会计核算基本前提会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设3.2 会计核算一般原则3.3 会计核算方法,3.1 会计核算基本前提（一）会计主体（会计实体、会计个体）,是指会计人员所核算和监督的特定单位.,（四）货币计量是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，记录反映企业的经营情况。,（三）会计期间企业在经营期间，为了计算收入
7、、费用和利润，确立资产存量、负债及所有者权益，将持续经营期间等距离地划分若干个时段，以便结算账目，编制财务会计报告和对会计信息进行比较和分析。这种人为划分的时段称为会计期间。,(二) 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。,3.2 会计确认、计量和报告的8个要求 （会计信息质量要求）,及时性原则,可比性原则,谨慎性原则,重要性原则,实质重于形式原则,相关性原则,可靠性原则,会计信息质量要求,可理解性原则,（一）可靠性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。包括真实性、可靠性和可验证性。,（二）相关性原则：提供的会计信息与
8、信息使用者的经济决策需要有关系。有助于会计信息使用者对企业过去、现在或将来的情况作出评价或预测。,（三）可比性原则：会计核算应当按照国家统一规定的会计处理方法进行。,（四）及时性原则：指会计核算应当及时，不得提前或延后。,（五）可理解性原则；是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用。,会计信息质量要求,（ 六）谨慎性原则：应预计可能发生的损失，但不预计可能发生的收益或高估资产的价值。（七）重要性原则：是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（八）实质重于形式的原则：是指企业进行会计处理时应当把交易或事项的经济实质作为核算的依据，而不仅仅以法律
9、形式为依据。,会计信息的质量要求,会计确认、计量和报告的基础 权责发生制,是收付实现制的对称，它是指收入和费用在应收或应付时予以确认，而不是在实际收到现金或支付现金时才确认。 例1、某企业6月份销售商品，售价40000元，办妥了托收承付手续，发了货，货款未收到。 例 2、甲企业产品供不应求，乙企业为了能买到甲企业的产品，3月份预付货款2万元，甲企业于5月份将该批货发运给乙企业。 例3、1月份向银行借款200，000元，期限3个月，年利率3%，按月计提利息，到期一次还本付息。,企业会计准则基本准则规定我国采用五种会计计量属性 1、历史成本法。就是资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者
10、按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2、重置成本法。就是资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,3、可变现净值法。就是资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值法。就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计
11、量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值法。就是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,3.3 会计核算方法 会计方法就是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段，包括会计核算方法，会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法，是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，一般包括：,1、设置账户2、复式记账3、填制和审核会计凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查 7、编制财务会计报告,会计核算方法之间的关系,原始凭证,记账凭证,账 簿,会计报表,设置账户,复式记账,转换,记
12、入,报出,财产清查,成本计算,资产负债表,利润表,现金流量表,第四章 会计要素、科目和账户,4.1 会计要素与会计等式 会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本的分类，是会计核算对象的具体化。 4.2 会计科目 4.3 会计账户,资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产按其流动性的不同可分为：,负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其偿还期限的不同可分为：,所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的主要项目有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配
13、利润。,流动资产,非流动资产,流动负债,长期负债,收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。主要有营业收入。,利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。主要项目有营业利润、投资净收益和营业外支出。,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。,?,费用具体有哪些？,?,营业收入具体有哪些？,会计的六大要素,资产,流动资产,非流动资产,可以在一年或者超过一年的营业周期内变现或耗用的资产。,库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货（原材料、在产品、产成品）,流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建
14、工程、无形资产等。,会计的六大要素：,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。,会计的六大要素：,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,A,实收资本：按我国有关法律规定，投资者
15、实际投入企业的资本。股份有限公司的实收资本称为股本。 资本公积：是企业收到投资者的 超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的 投资，以及直接计入所有者权益的 利得和损失等。 例：A有限责任公司由两位投资者投资20万设立。一年后，为扩大经营规模，经批准，注册资本增加到30万，并引入第三位投资者加入，按协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份。 直接计入所有者权益的 利得和损失主要由以下交易或事项引起：采用权益法核算的长期股权投资、存货或自用房地产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值的变动等。 盈余公积：指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积
16、包括法定盈余公积和任意盈余公积。 未分配利润：企业留待以后年度进行分配的结存利润。,会计的六大要素：,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。,会计的六大要素：,费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，包括直接费用、间接费用和期间费用。,直接费用是指企业在生产经营过程中为生产和销售产品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人工、营业成本等。,间接费用是指企业在生产经营过程中为生产产品或提供劳务所发生的间接支出，应按一定标准分配记入生产经营成本。,期间费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金和组织管理生产经营活
17、动而发生的各项费用，如销售费用、管理费用、财务费用等,会计的六大要素：,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,某企业筹资100万新建化肥厂。,资金100万,机器设备50万,厂房20万,原材料10万,现金存款20万,投资者出资50万,银行借款50万,资金使用,资金来源,会计等式会计等式又称会计方程式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。,从资产及形成资产的来源分析有：,资产=负债+所有者权益,静态会计等式,反映一定时点上的财务状况,从所得与所费分析有：,利润=收入-费用,动态会计等式,反映一定时期的经营成果,从六要素综合分析有：,资产=负债
18、+所有者权益+（收入费用）,4.2 会计科目,一、 会计科目的概念 二、 设置 会计科目的原则 三 、会计科目的分类 四、会计科目举例,. 会计科目,会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。,按提供信息的详细程度分,总分类科目,明细分类科目,按经济内容分,资产类,负债类,所有者权益类,损益类,成本类,？,你想知道会计科目共有多少 吗？,现行设置的会计科目有：6类156个一级科目,（5个一级科目）,（6）共同类,会计科目,按核算指标详细程度分： 总分类科目 明细科目（二级明细科目、三级明细科目）,练习会计科目分类,练习,4.3 会计账户,一、账户的概念二、总分类账户和明细分类账户三、
19、账户结构,账户的概念及结构,账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。库存现金（会计科目）（账户名称）,100（期初余额）,180（本期发生额）,120（期末余额）,200（本期发生额）,120=100+200-180,2、账户的基本结构 从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图：,1、账户的要素一般应包括：名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。,左方 账户名称（科目） 右方,常见的具体结构,借贷记账法下的帐户的结构,会计账户名称(会计科目),借方,贷方,借方发生额,贷方发生额,
20、期末余额,期末余额,期初余额,期初余额,借方发生额贷方发生额，期末余额在借方,借方发生额贷方发生额，期末余额在贷方,没有期初余额时，或期初余额为0时，有：,帐户的结构,资产账户计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 负债及所有者权益帐户计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额 在记账方向上，支出类账户与资产类相同，收入类账户与负债类相同,“丁”字式账户 1,资产账户和费用、成本账户,期初余额,发生额（减少数）,本期发生额（增加合计）,本期发生额（减少合计）,期末余额,发生额（增加数),借方,贷方,期初余额+增加数(借方发生额)减少数(贷方发
21、生额)=期末余额,“丁”字式账户 2,负债、所有者权益账户和收入、成果账户,会计科目（账户名称）,发生额（减少数),本期发生额（减少合计）,本期发生额（增加合计）,期初余额,发生额（增加数),期末余额,借方,贷方,期初余额+增加数(贷方发生额)减少数(借方发生额)=期末余额,第五章 借贷记账法,. 复式记账原理. 借贷记账法,记账方法,记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。,复式记账法,就是对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。其基本理论依据
22、：资产=负债+所有者权益资金增减变化的四种情况：资产和权益同时等额增加、资产和权益同时等额减少、资产内部等额增减、权益内部等额增减。,例：以银行存款2000元购买原材料。,银行存款,原材料,-5000,+5000,来龙去脉,举例 例1 向购货单位购入原材料50,000元，货款暂欠。原材料(资产)应付账款(权益) 例2 以银行存款归还短期借款20万元。银行存款(资产) 短期借款(权益) 例3 以银行存款购买机器，价值2万元。固定资产(资产) 银行存款(资产) 例4 向银行借款3万元，偿付应付乙单位账款3万元。银行借款(权益) 应付账款(权益) ,借贷记账法的基本内容,借贷记账法是以“借”和“贷”
23、作为记账符号的一种 复式记账法。借贷记账法的基本内容： 1、在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号。 2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 3、以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。,各类帐户结构说明,借,贷,例1:企业收到投资者投入的设备一批,价值90万元.,实收资本 固定资产900000 900000借：固定资产 900000贷：实收资本 900000,例2:企业以银行存款6万元偿还前欠乙公司购料款.,银行存款 应付账款60000 60000借：应付账款 乙公司 60000贷：银行存款 60000,例3:企业出纳员将现金5000元存入银行.,库存现金 银行存款500
24、0 5000借：银行存款 5000贷：库存现金 5000,例4:企业开出商业承兑汇票一张,金额5万元,以抵付前欠货款.,应付票据 应付账款50000 50000借：应付账款 50000贷：应付票据 50000,借贷记账法的运用,1、编制会计分录 会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。 会计分录包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。,会计分录的分类,会计分录编制举例,例1 由上级主管部门投入资本金2万元，存入银行。,借：,贷：,20,000.0020,000.00,会计分录编制举例,例2 企业以银行存款10,000偿还银行短期借款。,短
25、期借款银行存款,借：贷：,10,000.0010,000.00,会计分录编制举例,例3 企业以应付票据1,000元，偿还应付账款。,借：贷：,应付账款应付票据,1,000.001,000.00,例4、购买材料25000元，其中以银行存款支付20000元，其余暂欠。借：原材料 25000贷：银行存款 20000应付账款 5000,借贷记账法的运用,2、过账 各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关帐户，这个记账步骤通常称为过账。 3、编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式，对已发生经济业务编制总分类账试算平衡表（发生额对照表）进行试算平衡，以检查其记账是否正确。,总分类账和明细分类账 总账和
26、明细账的平行登记：1、同时登记2、同向登记3、金额相等甲材料原材料（总账） 乙材料 （明细账）丙材料,第十章 会计基础运用,10.1 理财业务的核算10.2 购买和支付业务的核算10.3 生产业务的核算10.4 销售和收款业务的核算10.5 财务成果的核算,10.1 理财业务的核算,一、筹资业务的核算 二、投资业务的核算,一、 筹资业务的核算,接受投资的核算固定资产 实收资本 银行存款（等）借入资金的核算短期借款 银行存款,实收资本：所有者权益类账户。用于核算企业收到投资人投入的资本。,收到投资人投入资本时,投资人收回资本时,投入企业的资本总额,投入资本核算举例,例1 收到投资者投入企业的股本
27、 200,000元，存入银行。,借：贷:,银行存款实收资本 投资,200,000.00200,000.00,投入资本核算举例,例2 某单位投入全新运输汽车一辆，价值250,000元。,借：固定资产 250,000.00贷：实收资本 投资 250,000.00,借入资金的核算,短期借款：核算企业借入的期限在1年以下的各种借款。 长期借款：核算企业借入的期限在1年以上的各种借款。,借入的款项,归还的款项,尚未归还借款的数额,按借款单位、借款种类设置明细账,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如：企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。该科目核算企业为交易目
28、的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。取得成本 公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额 出售时结转成本 现有交易性金融资产公允价值,二、投资业务的核算,银行存款 交易性金融资产减少 增加 减少 例：企业用暂时闲置的资金万元购买申达股票。 借：交易性金融资产申达股票 50000贷：银行存款 50000,10.2 购买和支付业务的核算,一、供应过程核算需要设置的账户,二、供应过程的主要经济核算,三、材料采购成本计算,供应过程核算需设置的账户,“材料采购”账户(资产账户，核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用),购入材料物资的买价和采购费用,月末按实际
29、采购成本转入原材料账户借方的数额,尚未验收入库的在途材料,按材料种类设置明细分类账户,供应过程核算需设置的账户,“原材料”账户(资产账户，核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况),已验收入库的材料数额,材料发出、减少的数额,库存材料的实际成本,按材料的品种、规格设置明细分类账,供应过程核算需设置的账户,“应付账款”账户(负债账户，核算企业因采购材料物资和提供劳务应付给供应单位的款项),应付未付款项的数额,实际归还款项的数额,尚欠供应单位的款项,按供货单位设置明细分类账,供应过程核算需设置的账户,“应付票据”账户(负债账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开具、承兑的商业汇票，包括银行
30、承兑汇票和商业承兑汇票),开出承兑商业汇票的数额,支付到期商业汇票的数额,尚未到期的应付票据数额,设置“应付票据备查簿”,供应过程核算需设置的账户,“预付账款”帐户（资产帐户)，核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。预付货款时 收到物资转销货款已预付尚未收到物资的款项,供应过程核算需设置的账户,“应交税费”账户(负债账户，核算企业按税法等规定应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、矿产资源使用费等),销项税额,进项税额 （已交税金） （应交税金）,应交纳的增值税 （应交未交税金）,应交税费应交增值税,“在途物资”资产类帐户，用于核算货款已支付但
31、尚未运抵、验收入库的材料或商品的成本。在途物资购入材料或商品 已运抵并验收已取得发票或款 的材料成本已付但尚未运到在途材料成本,增值税,是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税。,应纳税额=销项税额 进项税额,银行存款 材料采购 原材料采购材料 结转入库 增加 减少实际支出 材料成本在途材料成本 应付账款 应交税费进项税额,供应过程主要业务的核算,供应过程的主要经济业务是采购材料。,例1 向外地某单位购入甲材料4,000公斤，每公斤8元，乙材料2000公斤，每公斤4元，共计4000
32、0元，应交增值税率17%，计6800元，材料已验收入库，货款以商业承兑汇票一张付讫。,借：材料采购甲材料 32,000,乙材料 8,000,应交税费应交增值税 6,800,贷：应付票据 46,800,供应过程主要业务的核算,例2 向本地某单位购入丙材料5000公斤，每公斤14元，计70000元，应交增值税税率17%计11900元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。,借：材料采购丙材料 70,000应交税费应交增值税 11,900贷：银行存款 81,900,供应过程主要业务的核算,例3 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料装卸费用1760元，以现金支付装卸费440元。,借：材料采购甲材料乙材料丙材
33、料,贷：银行存款 1,760库存现金 440,800400 1000,供应过程主要业务的核算,例4 商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。,借：应付票据 46,800贷：银行存款 46,800,库存现金 其他应收款 管理费用应收 已收应收未收张华出差预借差旅费8000元。借：其他应收款张华 8000贷：库存现金 8000张华出差回来报销7500元，余款退回。借：管理费用 7500库存现金 500贷 ： 其他应收款张华 8000,材料采购成本的计算,材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种材料的实际成本。
34、 材料采购成本的内容主要有： 1、买价； 2、运杂费； 3、运输途中的合理损耗； 4、入库前的挑选整理费用 5、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用,在途物资购买 运到 银行存款 材料 入库 原材料 增加 减少 增加 减少 余额 余额应付账款 应交税费-增值税 已付 应付 进项税 销项税应付未付,月末结转成本分录,借：原材料甲材料 32,800乙材料 8,400丙材料 71,000贷：材料采购甲材料 32,800乙材料 8,400丙材料 71,000,10.3 生产业务的核算,一、生产过程核算需要设置的账户,二、生产过程中主要经济业务的核算,三、产品制造成本计算,生产过程核算设置的账户,“
35、生产成本”账户(成本账户，核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，以确定产品实际生产成本),月份内发生的全部生产费用,应结转的完工产品的实际成本,尚未完工的在产品实际生产成本,生产过程核算设置的账户,“制造费用”账户(成本账户，归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。一般月末无余额),月份内发生的各种制造费用,分配结转的应由各产品负担的制造费用,0,按不同车间、部门设置明细帐,生产过程核算设置的账户,“待摊费用”账户(资产账户，核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费等),已经支付或发生的各种待摊费用,
36、由本期和以后各期分摊的费用,已支付但尚未摊销的费用,按费用种类设置明细帐,生产过程核算设置的账户,“预提费用”账户(负债账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款费用等),预先分月提存的费用,实际支付的预提费用,已经预提但尚未实际支付的费用,按费用种类设置明细帐,生产过程核算设置的账户,“库存商品”账户(资产账户，核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本),已经完工验收入库的各产品的实际生产成本,已出售的各产品的实际生产成本,库存产成品的实际成本,按产成品的品种、规格或类别设置明细帐,原材料 生产成本 库存商品 增加 减少 构成产品 结转完工成
37、本的 入库成本 增加 减少各种费用（直接间接）应付职工薪酬 制造费用发生的 分配间接费用 结转,生产过程主要业务的核算,例1 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55,000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗费。（书上 76 页）,借：生产成本,A产品 30,400B产品 19,200,制造费用 5,000,管理费用 400,贷：原材料甲材料 20,000乙材料 4,000丙材料 31,000,生产过程主要业务的核算,例2 结算本月应付职工工资24,000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。,“应付职
38、工薪酬”账户(负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬总额。,应付职工薪酬数,实付职工薪酬数,应付未付的薪酬 本科目按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”“住房公积金”等进行明细核算,生产过程主要业务的核算,借：生产成本A产品 14,000B产品 6,000制造费用 1,600管理费用 2,400贷：应付职工薪酬 24,000,生产过程主要业务的核算,例3 从银行提取现金24,000元，准备用以发放职工工资。,借：库存现金 24,000贷：银行存款 24,000,例4 以现金24,000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬 24,000贷：库存现金 24,000,生产过程主要业务的核算,例5
39、按职工工资总额计提职工福利费职工福利费按职工工资总额一定比例提取,“应付职工薪酬”账户(负债类账户，核算企业提取的福利费),提取数,支付数,福利费的结余数,生产过程主要业务的核算,A产品生产工人工资计提数：14000 14%=1960,B产品生产工人工资计提数：6000 14%=840,车间管理人员工资计提数：1600 14%=224,厂部管理人员工资计提数：2400 14%=336,借：生产成本A产品 1,960B产品 840制造费用 224管理费用 336贷：应付职工薪酬 3,360,生产过程主要业务的核算,例6 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。,借：管理费用 1,60
40、0贷：银行存款 1,600,生产过程主要业务的核算,例7 以银行存款1200元预付6个月书报杂志订阅费。,贷：银行存款 1200,借：待摊费用 1200,生产过程主要业务的核算,例8 摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。,借：管理费用 200贷：待摊费用 200,生产过程主要业务的核算,例9 计提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。,借：财务费用 600,贷：应付利息 600,银行存款 待摊费用 管理费用减少 已支付或 按期分摊 增加发生费用 的费用* 先支付，后分摊。 银行存款 预提费用 管理费用实际支付 按期计提* 先分摊，后支付。,“固定资产”帐户(资产
41、类帐户) 总括地核算和监督固定资产原始价值的增减变动情况。特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2、使用寿命超过一个会计年度固定资产原始 固定资产原始价值增加 价值减少现有固定资产原始价值,“累计折旧”账户(资产账户，是固定资产的抵减账户，核算固定资产因磨损而减少的价值),固定资产累计折旧增加数,已提固定资产折旧累计减少或转销数,现有固定资产已提累计折旧数,固定资产 累计折旧 制造费用 固产 按月计提 管理费用 原值 减少 折旧额 增加 现有固产 现有固产 原始价值 累计折旧 现有固定资产原始价值现有固定资产累计折旧=现有固定资产净值,生产过程主要业务的核算,例10 按照规定的
42、固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。,借：制造费用 8 000管理费用 4 600贷：累计折旧 12 600,生产过程主要业务的核算,例11 按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5 640元，其中车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。,借：制造费用 3 676管理费用 1 964贷：预提费用修理费 5 640,生产过程主要业务的核算,例12 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。,借：生产成本A产品B产品,18 500,贷：制造费用 18 500,12 9505 550,生产
43、过程主要业务的核算,例13 本月A产品100台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本59 310元转帐。,借：库存商品A产品 59 310贷：生产成本A产品 59 310,费用,计入产品成本的费用,不计入产品成本的费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,其他直接费用,制造费用,管理费用,财务费用,销售费用,期间费用,产品制造成本计算,就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。 成本项目：直接材料、直接人工、制造费用 制造费用的分配 分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本、直接总成本。制造费
44、用总额 制造费用分配率=生产工人工资（或生产工时等）总额某产品应分配=某产品生产工人工资 的制造费用 （或生产工时等） *,制造费用分率,生产过程核算总结,应付利息,库存现金,10.4 销售和收款业务的核算,一、销售和收款业务主要核算内容二、主要设置的帐户三、业务举例,销售过程需设置的主要账户,“主营业务收入”帐户(损益类账户，核算企业销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入),已销商品、产品、提供劳务等的收入,期末转入本年利润账户的数额,0,按主营业务种类设置明细帐,销售过程需设置的主要账户,“主营业务成本”账户(损益类账户，核算企业销售商品、产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本),已销商品、产品、提供劳务等的实际成本,期末转入本年利润账户的数额,0,按主营业务种类设置明细帐,销售过程需设置的主要账户,“销售费用”账户(损益类账户，核算企业在商品、产品销售过程中所发生的各种费用),月内发生的各种销售费用,期末转入本年利润账户的数额,0,按费用项目设置明细帐,销售过程需设置的主要账户,“营业税金及附加”账户(损益类账户，核算企业日常活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税以及教育费附加等相关税费),
