1、第二章 纳税评估通用分析指标及使用方法,第一节 收支类通用分析指标,一、收入类分析指标 （一）概念 收入性质分：商品销售收入、劳务收入、租赁收入、加工收入等 经营收入主要分：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等 （二）含义 主要分析主营业务收入变动率，本期与基期主营业务收入的差额占基期主营业务收入的百分比，与预警值比较，推断收入变动情况。,（三）公式主营业务变动率（本期主营收入基期主营收入）基期主营收入100 基期一般指上一年同期 （四）作用收入多少决定当期利润，影响纳税（流转税、所得税）主营业务收入变动率的分析，与预警值比较，判断主营业务变动的状况。,（五）使用一般情况下，业务
2、收入应为增长（但也不排除下降），预警值一般为正值，如果主营业务变动率为负值，或远离（低于）预警值，则异常。 例：设置主营业务收入增长预警值为25，某企业当期主营收入600万，基期主营收入500万，主营业务收入变动率（600-500）50020，基本正常， 如当期480万，变动率（480-500）50020，异常， 如当期550万，变动率（550-500）50010，异常、偏离大。,二、成本类分析指标 （一）概念 为制造产品而发生的直接耗费，材料费，人工费，制造费等。 （二）含义 单位产成品原材料耗用率，主营业务成本变动率。,（三）计算公式 单位产成品材耗率本期投入原材料本期产成品成本100主营
3、成本变动率（本期主营成本基期主营成本）基期主营成本100 （四）作用成本的多少决定利润的高低，影响纳税（所得税）通过单位产品材耗率，主营成本变动率分析，与预警值比较，对成本列支的状况判断。单位产品材耗率是横向比较（也可纵向与上期的产品材耗比）主营成本变动率是纵向比较,（五）使用 1、材料成本占成本的比例较大，一般的单位产品耗材又是相对固定的，这个相对固定的比率常被设置为预警值。 单位产品耗材率过高，表明：销售未入帐，或材料多计结转成本 单位产品耗材率过低，表明多计产成品成本的可能，否则利润率高判断是否帐外销售，存货计价错误，人为调整产品成本。 2、主营业务成本变动率与预警值比较（主营收入与主营
4、成本同比方向）主营成本变动率超出预警值，表明销售未入帐，多列成本，扩大扣除，并要结合其他分析，一般主营成本变动率为正值或略大于预警值（料价、人工）。,例：原材料耗用率（单位产品耗材率）60，变动率2025 企业当期生产成本260万，耗材150万，上年生产成本200万 分析：单位产品耗材率15026057.7 主营业务成本变动率（260-200）20030 （在范围内） 第二年 生产成本350万，耗材160万 分析：单位产品耗材率16035045.7主营成本变动率（350-260）26034.6 表明：单位产品耗材率低于预警值60，过低表明多计产品成本以外其他成本 主营成本变动率大于预警值变动范
5、围2025，多计产品成本,三、费用类分析指标 （一）概念 是指期间费用、即主营业务费（销售费），管理费、财务费（狭义费用） （二）含义分成二类，主营业务费（销售费用）和营业费（管理费财务费）,（三）计算公式 主营业务费用变动率（本期主营业务费基期主营业务费）基期主营业务费100%主营业务费用率主营业务费主营业务收入100%成本费用率主营业务费营业费(管理费财务费)主营业务成本100%成本费用利润率利润总额成本、费用总额100%(成本费用总额主营业务成本主营业务费营业费) 营业费用变动率本期营业费(管理费财务费)基期营业费基期营业费100% （四）作用通过费用的横向比较和纵向比较相结合，反映费用
6、税前列支的状况，判断是否正常。,（五）使用 1、主营业务费变动率 本期的主营业务费率与基期相比，与预警值相比，差距大，异常。 例：主营业务费用变动率，预警值2030当期主营业务费用65万，上年为42万 分析：主营业务费用变动率（65-42）4254.8 费用多列 2、营业费用变动率本期的营业费用变动率与预警值相比，差异大，异常。,例：预警值，主营业务费用2030，管理费用，财务费用均1020当期主营费用75万，管理费50万，财务费用45万上期主营费用50万，管理费40万，财务费用40万 分析：主营（75-50）5050 大于预警值30 多列主营费用管理（50-40）4025 大于预警值20 多
7、列主营费用财务（45-40）4012.5 小于预警值20 正常,3、成本费用率 期间费用与主营业务成本的比率关系，与所设置的预警值比较 期间费用的增长应低于主营业务成本的增长，费用总额也小于成本总额，设置预警值应小于1，应近似于1。 例：主营业务费用75万，管理费50万，财务费45万主营业务成本300万，设置成本费用率预警值2530 分析：成本费用率（75+50+45）30056.7，大于30， 56.7%30% 1.89 大于1，多列期间费 成本费用率大于1，可能多列期间费用 成本费用率小于1，可能多列成本,4、成本费用利润率 反映成本费用与利润的关系，该比例大于预警值，正常，小于，多列成本
8、费用或少计收入。 例：承上例数据，利润为75万，预警值为2040 分析：成本费用利润率75（300+75+40+45）16，小于20，存在多列成本费用，或少计收入的问题。,四、营业外收支类分析指标 （一）概念 是指与企业生产经营活动无直接关系的各项收支，对利润总额有影响。 （二）含义 营业外收入，支出与基期相比的变动率。,（三）公式 营业外收入变动率（本期营外收基期营外收）基期100% 营业外支出变动率（当期营外支基期营外支）基期100% （四）作用 影响企业的利润总额，纳税所得额，所得税及净利润,（五）使用 1、营业外收入增减变化与预警值比较，增加过小，减少过大，异常。 例：预警值为20，当
9、年营外收20万，上年17万 分析：（20-17）1717.6，小于20%，正常 2、营外支出增减变化与预警值比较，增加过多，超过预警，异常。 例：预警值20，当年营外支16万，上年10万 分析：（16-10）1037.5，大于预警值，营业外列支异常,五、投资收益类分析指标 （一）概念 以货币、实物、无形资产等对外投资的净收益（投资收益减投资损失） （二）含义 投资收益、损失与基期相比的变动率,（三）公式 投资收益变动率（本期投收基期）基期100% 投资损失变动率（本期投损基期）基期100% （四）作用 投资收益带来利润，损失减少利润，影响企业利润，所得税，净利润等,（五）使用 1、投资收益变动
10、率与基期比较，增量过小，减量过大，异常 例：变动率预警值 2020 当年10万，去年11万 分析：（10-11）119 正常 2、投资损失变动率与基期比较，增量过大，超预警，异常 例：变动率预警值 2020 当年7万 去年6万 分析：（7-6）616.7 正常,六、利润率分析指标 （一）概念 是企业在一定时期内全部收入减去全部成本费用支出后的余额。 利润总额由主营业利润、其他业务利润，投资收益、营业外收入等。 （二）含义 主要是分析营业利润，即主营利润，其他业务利润，由生产经营产生,（三）公式 主营业务利润变动率（本期主营利润基期）基期100% 其他业务利润变动率 (本期其他业务利润基期)基期
11、100% （四）作用 营业利润是企业利润的主要来源，代表企业的经营业绩。,（五）使用 1、主营业务利润变动率与基期比较，大于预警值，正常，小于预警值 可能少计收入，多列成本，隐瞒利润。 例：预警值 1020 当年主营利润50万，上年48万 分析：（50-48）484.2 可能少计收入 2、其他业务利润变动率与基期比较，大于预警值，正常，小于，异常。 例：当年其他业务利润17万，上年15万,七、综合分析 对纳税人的纳税评估不能仅凭单一指标分析，而需要将各相关的各类指标进行配比分析，才能比较准确评估纳税情况的真实性、合法性，比较准确的结论，找出异常情况的环节。,（一）主营业务收入变动率与主营业务利
12、润变动率配比分析。 例：当年主营收入600万，主营业务利润50万 上年主营收入500万，主营业务利润48万 主营业务收入变动率（600-500）50020 主营业务利润变动率（50-48）484.2 二者比204.24.76 大于1 假定当年主营业务利润38万，其他同上。 主营业务收入变动率(600-500)500=20% 主营业务利润变动率（38-48）4820.8 二者比2020.80.96 小于1 比值为负，前正后负,归纳： 1、二者应当同步增长，减少，趋势方向相同 2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数，多列成本，扩大扣除 3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数，多列成本，扩大
13、扣除 4、二者比值为负数，二者收入为正，利润为负，多列成本，扩大扣除 5、结合其他指标分析,（二）主营收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 例：当年主营收入600万，主营成本260万上年主营收入500万，主营成本200万主营收入变动率（600-500）50020主营成本变动率（260-200）20030 比值：30201.5 大于1,归纳： 1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋势方向相同 2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数，多列成本，扩大扣除 3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数，多列成本，扩大扣除 4、比值为负数，二者收入为正，成本为负，多列成本，扩大扣除 5、结合其他
14、指标分析,（三）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率的配比分析 例：当年主营成本260万，主营利润50万上年主营成本200万，主营利润48万主营成本变动率 （260-200）20030主营利润变动率 （50-48）484.2二者比 304.27.14 大于1,归纳： 1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋势方向相同 2、二者比值大于1，均为正数，可能多列成本 3、前者为正，后者为负，可能多列成本，扩大扣除,第二节 资产类通用分析指标,一、流动资产分析指标 （一）概念 流动资产由货币资金、应收帐款、预付帐款、其他应收应付、存货等 （二）含义 流动资产主要是分析流动资产的周转情况，主要有应收
15、帐款变动率，流动资产周转率。,（三）公式 应收帐款变动率（期末应收期初应收）期初应收100% 流动资产周转率销售收入流动资产平均余额100% 流动资产平均余额（期初流动资产期末流动资产）2 （四）作用 资金周转速度越快，利用效率越高，营运能力越强，盈利能力提高。,（五）使用 1、应收帐款变动率 例：某企业年销售比上年减少100万元，应收帐款年初220万元，年末420万元， (420220)22090.9 收入下降，应收帐款大幅增加，可能隐瞒收入。 2、流动资产周转率 例：销售3000万元，流资期初610万，期末700万，所得税50万， 上年销售3100万元，流资期初800万，期末610万，所得
16、税60万 当年流动资产周转率 3000（610+700）2458 上年流动资产周转率 3100（800+610）2439 所得税 50-6010 分析：周转加快，销售增加，盈利提高，所得税减少，存在隐瞒收入，多列成本可能,二、速动资产分析指标 （一）概念 流动资产减去变现能力较差的存货，即为速动资产。 （二）含义 速动比率是速动资产与流动负债的比率。,（三）公式 速动比率速动资产流动负债100 （四）作用 速动比率反映企业偿债能力（短期），也决定企业营运和获利能力。 （五）使用 速动比率为1,三、存货类分析指标 （一）概念 存货是为生产经营持有的以备出售的（产成品、商品），或仍处于生产过程中的
17、（在产品、半成品），或为生产准备的材料（原材料、机物料、低耗品）。 （二）含义 主要分析存货的周转率，主营业务成本占有存货总量的比重,（三）公式 存货周转率主营业务成本存货平均成本100% 存货平均成本（期初存货成本期末存货成本）2 （四）作用 分析推断销售能力，反映企业收入状况。 （五）使用 存货周转率加快，而企业销售收入减少，应纳税减少，存在隐瞒收入，虚增成本。 存货周转率与应纳税额应为同方向趋势。,四、无形资产类分析指标 无形资产系没有实物形态的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权、商誉等。 无形资产用于投资，占被投资单位实收资本20为限，经国家批准
18、，特殊情况不超过30。 主要分析企业是否高估无形资产，摊销成本多列。,五、固定资产类分析指标 固定资产指使用年限二年以上，单位价值2000元，使用过程中保持原有物质形态，通过使用年限折旧方法，逐步计入成本的资产，房屋、建筑物、构作物、机器、设备等（新法规定使用年限一年）。 固定资产原值、折旧、净值、重置完全价值,折旧方法：直接法（年限、工作量），加速折旧：，双倍余额递减法、年数总和法（新法规定加倍、年数总和法）。 年限： 房屋 20年 飞机、火车、轮船、机器机械、其他设备 10年 与生产有关的器具、工具、家具等 5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年 电子设备 3年 分析公式：固定资产综合
19、折旧率年折旧额固资原值年折旧额= (固资原值残值)使用年限 分析企业计提折旧变动，税前列支是否正常。综合折旧率当期高于基期的，结合固定资产原值增加、减少情况分析,六、总资产类分析指标 （一）概念 资产是企业拥有和控制的能给企业带来经济利益的资源。 （二）含义 拥有资产的多少，周转快慢决定企业的生产能力，获利能力。 总资产周转率是利润总额加利息支出的总和占平均总资产比重，反映生产能力。 净资产收益率是净利润占平均净资产的比重，反映企业获得能力。,（三）公式 总资产周转率（利润利息支出）平均总资产100% 净资产收益率净利润平均净资产100% 平均总（净）资产采用一定标准，也可采用（期初期末）2
20、（四）作用 总资产周转率反映生产能力，净资产收益率反映获利能力，从不同角度反映利润状况，应纳所得税额。 （五）使用 总资产周转率加快，应纳税减少，存在隐瞒收入，多列成本，净资产收益率过高，可能多提折旧，过低，可能隐瞒收入。,七、综合 （一）总资产周转率、资产利润率、销售利润率配比分析 例：04年 总资产5000 销售 1600 利润700 利息120 所得税231 03年 总资产5300 销售 1400 利润 750 利息 70 所得税247.5 总资产周转率 04 （700+120）500016.4 03 （750+70）530015.5 资产利润率 700500014 750530014.
21、2 销售利润率 700160043.75 750140053.57 总资产周转率反映了资产对企业生产的贡献率，是生产能力的体现，增加资产利润率反映了资产对企业利润的贡献率，是获利能力的体现，减少 销售利润率反映利润总额占销售收入的比重，减少 总资产周转率加快，生产能力提高了，销售增加，资产利润率下降，销售利润率下降，反映企业可能存在隐瞒收入，多列成本。,（二）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 例：某企业存货成本04年40万，03 年 45万，总资产周转率 04年14.6，03年 15.2 存货变动率 （40-45）4511.1 资产周转率 14.6-15.20.6 分析： 存货变动
22、率为负，存货减少，总资产周转率却比上期降低，可能隐瞒收入。,第三节 负债类通用指标分析,一、流动负债类分析指标 （一）概念 一年以内的或一个营业周期以内的债务 （二）含义 流动比率，是流动资产与流动负债的比率,（三）公式 流动比率流动负债流动资产100% （四）作用 判断偿债能力，纳税能力 （五）使用 设置预警值50，一般1。,二、长期负债类分析指标 （一）概念 一年以上或超过一年一个营业周期以上的债务。 （二）含义 企业长期负债与总资产的比率。,（三）公式 长期负债率长期负债全部资产100% （四）作用 判断偿债能力，纳税能力。 （五）使用 一般1，低于1的负债率低，有较好的经营和偿债能力。
23、,三、总负债类的分析指标 负债是过去交易或事项形成的义务，导致经济利益流出。 （一）概念 短期负债长期负债 （二）含义 资产负债率，负债总额与资产总额的比率。,（三）公式 资产负债率负债总额资产总额100% （四）作用 评估企业的偿债能力，经营能力，安全程度，纳税能力。 （五）使用 一般1。,第四节 权益率通用分析指标,一、实收资本类分析指标 （一）概念 实收资本系投资人作为资本投入到企业的各种资产价值，投入的资本有货币资产，流动资产，固定资产，无形资产等，实行注册资本制度。 （二）含义 实收资本分析主要是指注册资本变动率分析，变动增减20%需经原工商注册登记管理部门办理变更登记手续，应持有验
24、资证明。,（三）公式 变动率（当期实有资本原注册资本）原注册资本100% （四）作用 了解资本变动是否符合规定，企业正常运营是纳税保证。 （五）使用 临界值20，如增减20，存在检查变更手续问题。,二、盈余公积及资本公积类分析指标 盈余公积是企业从净利润中提取的法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金。 资本公积是资本溢价，接受捐赠，特定拨款，资产评估增值以及盈余公积金、法定公益金转增等。,三、未分配利润 留以后年度分配的净利润与盈余公积共同组成留存收益。 未分配利润，期初未分配加当期税后净利润，再减去提取的各种盈余公积，并向投资者分配利润后的余额。 未分配利润不断增长，反映企业盈利能力及发展能力，自有资金能力。,四、综合 （一）自有资金利润率 自有资金利润率净利润平均所有者权益100% 平均所有者权益（期初期末）2 （二）保值增值率 保值增值率期末所有者权益期初所有者权益100% 归纳：企业盈利能力提高，利润增加，所有者权益增加，与税后利润分配政策有关。,本章结束,THE END! THANKS FOR YOUR ATTENTION!,
