1、营改增政策解析及操作实务,货物和劳务税处 吴佳贤2016年5月31日,落实六项减税措施增值税培训,吴佳贤 2017年7月7日,一,背景介绍,二,简并税率,三,六项优惠政策,（一）,相关政策讲解,（二）,发票开具讲解,（三）,纳税申报讲解,一,背景介绍,背景介绍,今年，国务院常务会议出台六项减税措施，具体体现为由“146”构成的系列减税政策。其中“14”为首次执行的政策。,1,4,6,背景介绍,背景介绍：首先，六项措施旨在进一步减税降负。 当前，国际税收竞争日益激烈，大家都了解，一些世界上较为发达的经济体，最近已经或拟实施一系列旨在促进本国经济发展、增强本国税收竞争力的税制改革。因此，不论是为了
2、保持国内经济稳定增长，还是为了应对国际减税的竞争，未来一个时期，减税降负可能将成为我国税收政策调整的大方向。此次国务院审议确定的六项减税措施，简并增值税税率是第一项。在具体的政策设计中，充分体现了减税这一政策精神。,背景介绍,比如，适用13%税率的货物，全部下调至11%，没有任何货物税率上调。在政策预研时，其中有一个方案是将天然气分为两部分，居民用气部分税率下调至11%，工业用气部分上调至17%，后来经多轮慎重研究，该方案被否决，改为全部下调。可能有人会提出，工业用天然气税率下调，下道环节进项税额抵扣减少，下游用气企业的税负不就增加了吗？这种认识算的是局部账、短期账。13%税率全部下调至11%
3、，增值税的综合加权平均税率必然是进一步降低，通过市场、价格的传导，从长远或宏观趋势看，天然气生产、销售环节税率下调，最终会逐渐传导到下游用气企业，从而降低社会整体用能成本。,背景介绍,再比如，农产品税率下调后，为解决下游农产品深加工企业有可能出现的即期税负上升问题，对这部分产成品适用17%税率的农产品深加工企业，给予了维持税率调整前后扣除力度不变的配套政策，相当于国家从税收角度多给了2个点左右的补贴，少征多扣，也是减税。大家要理解，对利用农产品为原料的行业给予特殊的照顾，避免其产生即期的不利的税负变化，是因为这个行业具有特殊性，一方面，农产品加工企业的产成品大多是食品等生活必需品，通过政策平转
4、，可使这些企业不因改革即期增加税负，有利于保持食品等生活必需品价格持续稳定，避免改革增加居民生活成本、推高CPI。另一方面，农产品加工企业是购买农产品的主要行业，保持其税负稳定，可使企业收购农产品的价格保持相对稳定，有利于保障农民收入、提高农民种粮和从事农业生产的积极性，稳定“三农”发展。,背景介绍,背景介绍：其次，简并税率是进一步完善税制原四档税率并存的情况，导致税制较为复杂，“高征低扣”、“低征高扣”的现象比较普遍，拉大了行业间税负差距，抑制了增值税中性作用的发挥。对征纳双方来讲，既增加了企业尤其是混业经营企业的核算难度，不利于税收遵从，也不利于税收执法，征纳成本较高。因此，从规范税制的角
5、度讲，营改增试点全面推开后，优化简并增值税税率，是我国下一步增值税制度改革的重点和方向，这也是增值税立法的要求。取消13%这一档税率，主要有以下两点考虑：一是，13%税率的适用范围，包括粮食、自来水、图书以及化肥、农药、农机等农业生产资料，还有天然气等工业生产资料共23类产品，范围相对较窄，且当中还有一部分免税货物，改革力度适中，对财政收入的压力较小。二是，这23类产品大多集中在民生领域，与百姓生活息息相关，税率下调，降低居民购买基本生活用品的成本，体现了国家对农业、对民生的税收关切与扶持。 希望大家明白政策原则和精神是什么，有利于大家对政策的把握和执行。,二,简并税率,（一）,相关政策讲解,
6、（二）,发票开具讲解,（三）,纳税申报讲解,（一）,相关政策讲解,01,销项管理,简并税率政策规定,文件规定：财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口下列货物，从2017年7月1日起，税率为11%（共23类）：详见：适用11%增值税税率货物范围注释 ,简并税率政策规定,农产品,自来水,天然气,饲料,11%税率：共23类,农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、
7、杂志、音像制品、电子出版物。,图书,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 一、农产品 农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）及现行相关规定执行，并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照食品安全国家标准巴氏杀菌乳（GB196452010）生产的巴氏杀菌乳、按照食品安全国家标准灭菌乳（GB251902010）生产的灭菌乳。,简并税率政策规定,注意：农产品免税情况： 1、中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则明确：农业生产者销售的自产农产
8、品免征增值税。 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。2、财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 （财税200881号）明确： 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。,简并税率政策规定,3、关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知（财税2011137号）明确：对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。 蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照蔬菜主要
9、品种目录（见附件）执行。 经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。 各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。 附：蔬菜主要品种目录,简并税率政策规定,4、财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号）明确：对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。 免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。 免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、
10、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。 上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 二、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜 上述货物的具体征税范围暂继续按照国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知（国税发1993151号）及现行相关规定执行，并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生气加工压缩而成的石油液
11、化气、西气东输项目上游中外合作开采天然气、中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）、国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 三、饲料饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知（国税发199939号）执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲
12、用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。四、音像制品音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 五、电子出版物电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘（CD只读光盘CDROM、交互式光盘CDI、照
13、片光盘PhotoCD、高密度只读光盘DVDROM、蓝光只读光盘HDDVD ROM和BD ROM）、一次写入式光盘（一次写入CD光盘CDR、一次写入高密度光盘DVDR、一次写入蓝光光盘HDDVDR，BDR）、可擦写光盘（可擦写CD光盘CDRW、可擦写高密度光盘DVDRW、可擦写蓝光光盘HDDVDRW和BDRW、磁光盘MO）、软磁盘（FD）、硬磁盘（HD）、集成电路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RRMMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、TF1ash卡、记忆棒）和各种存储芯片。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 六、二甲醚二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有
14、轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。七、食用盐食用盐，是指符合食用盐（GB/T 5461-2016）和食用盐卫生标准（GB27212003）两项国家标准的食用盐。,简并税率政策规定,出口退税问题：财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）明确：适用11%增值税税率货物范围注释 所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，购进时已按13%税率征收增值税的，执行13%出口退税率；购进时已按11%税率征收增值税的，执行11%出口退税率。生产企业2017年8月3
15、1日前出口本通知附件2所列货物，执行13%出口退税率。出口货物的时间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。出口退税率调整产品清单,02,进项抵扣管理,简并税率政策规定进项,购进简并税率相关11%进项：,购进非农产品：凭票抵扣,购进农产品：凭票抵扣,购进非产品：核定抵扣,简并税率政策规定进项,一、购进非农产品：购进自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。直接凭票抵扣：凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书抵扣按专用发票或缴款书上注明的税额抵扣 11%（海关缴
16、款书）、 11%（一般纳税人开具的专用发票）、 3%（小规模纳税人处取得的专用发票）,简并税率政策规定进项,二、购进农产品：购入农产品进项税额抵扣，目前有两套抵扣体系，通俗地讲，一是凭票扣除；二是核定扣除。非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除 农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：核定扣除（财税201737号）要求：营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。,（一）非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除购进农产品，扣税凭证的种类相对较多，税率调整的文件对此再次进行了明确和规范。农产品收购发票和销售发票作为
17、扣税凭证，仅限于纳税人从农业生产者处购入其自产的免税农产品，自开的农产品收购发票或农业生产者开具的销售发票。其它情况下，一律以增值税专用发票作为扣税凭证。对于抵扣力度，上面已经讲过，纳税人购进用于生产销售（或委托受托加工）17%税率货物的农产品，维持原扣除力度不变，也就是说，改革前的扣除率是多少，改革后还是多少。还有一个，从小规模纳税人处购进的应税农产品，按3%征收增值税后，可以按11%或改革前的扣除率抵扣。,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除,（一）非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除,非农产品增值税进项税额核
18、定扣除试点纳税人：凭票扣除,1、取得一般纳税人开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书（税率为11%）（1）除用于生产17%税率货物外凭票抵扣，抵扣税率为11%，税额为专用发票或缴款书上注明的税额填入附表二第1-3、5栏（2）用于生产17%税率货物凭票抵扣+加计扣除，抵扣税率为11%+2%，税额计算如下11%部分先凭票抵扣，填入附表二第1-3、5栏2%部分按不含税金额*2%在生产领用当期按计算抵扣，填入附表二第8a栏（3）未分别核算不同税率货物进项税额同（1）。,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除,2、取得小规模纳税人代开的税率为3%的增值税专用发票（1）除用于生产17%
19、税率货物外凭票计算抵扣，抵扣税率为11%，税额为按不含税金额*11%计算抵扣填入附表二第6栏（2）用于生产17%税率货物凭票计算抵扣，抵扣税率为11%+2%，税额计算如下11%部分先按不含税金额*11%按计算抵扣，填入附表二第6栏2%部分按不含税金额*2%在生产领用当期按计算抵扣，填入附表二第8a栏（3）未分别核算不同税率货物进项税额凭票抵扣，抵扣税率3%，按专用发票上注明的税额抵扣，填入附表二第1-3栏,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除,3、自开收购发票或取得农业生产者销售自产农产品免税普通发票（1）除用于生产17%税率货物外凭票计算抵扣，抵扣税率为11%，税额按发票上注明
20、的买价*11%计算抵扣填入附表二第6栏（2）用于生产17%税率货物凭票计算抵扣+加计扣除，抵扣税率为11%+2%，税额计算如下11%部分先按发票上注明的买价*11%计算抵扣，填入填入附表二第6栏2%部分按发票上注明的买价* 2%在生产领用当期按计算抵扣，填入附表二第8a栏,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人：凭票扣除,4、取得非农业生产者开具的应税普通发票、或适用流通环节免税农产品而开具的免税普通发票不得抵扣。（注意与对原规定的调研变化）财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）明确：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通
21、发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 中华人民共和国增值税暂行条例第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。（明确仅限于自产的免税普票，较原来缩小了范围）,简并税率政策规定进项,原规定：中华人民共和国增值税暂行条例第八条第二款第（三）项：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额买价扣除率（财税201275号）第三条：中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项
22、税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。,简并税率政策规定进项,财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）第四条明确：本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号）第三条同时废止。,（二）农产品增值税进项税额核定扣除试
23、点纳税人：核定扣除1、生产纳入试点范围货物按销售货物或服务适用的税率17%、11%、6%计算扣除具体按投入产出法、成本法计算可抵扣进项税额填入附表二第6栏2、用于直接销售按11%的扣除率计算扣除，计算方法为当期销售农产品数量/(1损耗率)农产品平均购买单价11%/(111)填入附表二第6栏3、用于生产经营且不构成货物实体按当期耗用农产品数量农产品平均购买单价扣除率/(1+11%)计算扣除，用于17%货物的，扣除率为13%，用于除17%货物以外的，扣除率为11%填入附表二第6栏,农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人： 核定扣除,简并税率政策规定进项,财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的
24、通知（财税201737号）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）、财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知（财税201357号）执行。其中，农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（财税201238号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。,简并税率政策规定进项,农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（财税201238号印发）第四条原文：
25、（二）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期销售农产品数量/（1损耗率）农产品平均购买单价13%/（113%） 损耗率损耗数量/购进数量 （三）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13%/（113%） 农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）。,简并税率政策规定进项小结,二,发票开具讲解,一、对原使用13%税率
26、的纳税人，简并税率后，其开票软件有什么要求?需对税控开票软件、商品税收编码进行在线升级到最新版本。 税控盘版版本号：V2.0.13_DZFP 金税盘版版本号：V2.1.13.170612 商品税收编码版本号：13.0,发票开具,发票开具,二、过渡期处理：简并税率后，对于7月1日前发生的业务，在7月1日后需开具发票，或者发生冲红重开、作废重开的情况，应按照什么税率开具？应按照纳税义务发生时间所适用的税率开具发票，对于7月1日前发生的业务，应按照13%税率开具发票。具体操作：在开票软件中手工进行修改税率。,发票开具,发票开具,发票开具,三、根据发票管理有关文件规定，发票内容应按照实际销售情况如实开
27、具。纳税人应选择正确的商品和服务编码规范开具发票，且应与发票票面的“货物或应税劳务、服务名称”相匹配。编码的选择尽可能按照细类划分，一般要求纳税人选择细类至少到商品编码第四级。附清单开具汇总发票的，清单所列项目也需按商品编码选择。,发票开具,四、实行农产品增值税进项税额核定扣除试点的行业纳税人，购进农产品所取得增值税专用发票，仍需要登陆增值税发票查询平台进行勾选、确认，或者进行扫描认证，但不得用于申报抵扣。,发票开具,三,纳税申报讲解,简并税率纳税申报,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2017年第19号）文件明确：一是申报表附列资料（一） （本期销售情况明细）
28、中，纳税人的销售情况，11%税率一栏拆分为两栏，分别为“11%税率的货物及加工修理修配劳务”和“11%税率的服务、不动产和无形资产”，就是货物和服务要分开。,简并税率纳税申报,二是申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）中，增加了8a栏“加计扣除农产品进项税额”的栏次，用于单独填报由于维持改革前后扣除力度不变，纳税人的“加计”扣除的进项税额。,简并税率纳税申报,说明：此次纳税申报表进行调整，与以前相比，是略为复杂了一点，这也是在反复权衡后，尽量在保持稳定的前提下进行的必要微调。一是这样的调整，既可以尽量保留原来申报表的填报习惯，还可以比较全面、清晰地反映纳税人的经济活动和适用的税收政策；二是
29、作为国务院一项重要的减税降负措施，像营改增一样，政策效应、减税成果要进行后续的分析与测算，申报表进行这样的微调，也是为以后的工作奠定一个数据基础，以便于计算机系统自动生成分析报表，而不用一户一户地去统计。所以，希望大家理解，并向纳税人做好宣传、解释工作。,简并税率纳税申报,具体填报规定：申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）11%税率一栏拆分为两栏，分别为“11%税率的货物及加工修理修配劳务”和“11%税率的服务、不动产和无形资产”，就是货物和服务要分别填报。,简并税率纳税申报,具体填报规定：附列资料（二） （本期进项税额明细）,简并税率纳税申报,具体填报规定：附列资料（二） （本期进项税额
30、明细）,“税额”栏=农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价11%+增值税专用发票上注明的金额11% 上述公式中的“增值税专用发票”是指纳税人从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用发票。,简并税率纳税申报,具体填报规定：附列资料（二） （本期进项税额明细）,简并税率纳税申报,具体填报规定：附列资料（二） （本期进项税额明细）,简并税率纳税申报,案例一：一般正常购销情况下申报表的填写某企业2017年8月从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万元，取得免税增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花20.6万元（含税），取得增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花10.3万元
31、（含税），取得代开增值税专用发票。棉花未经加工直接转售出去。则2017年9月初申报8月增值税时，能抵扣农产品进项税多少万元？答：（1）从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万，取得的是免税普通发票，属于农产品销售发票，可以按11%抵扣进项=100*11%=11万元。（2）从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花取得的增值税普通发票不属于农产品销售发票，不得抵扣。（3）从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花，取得代开增值税专用发票，可抵扣进项税=10.3（1+3%）*11%=1.1万元。,简并税率纳税申报,案例一：一般正常购销情况下申报表的填写（错误填法）,简并税率纳税申报,案例一：一般正常购销情况下申
32、报表的填写（正确填法）,简并税率纳税申报,案例二：购进用于农产品深加工且未核定扣除的申报表填写某企业2017年8月从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万元，取得免税增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花20.6万元（含税），取得增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花10.3万元（含税），取得代开增值税专用发票。棉花经加工为棉纱于8月份按17%销售出去。则2017年9月初申报8月增值税时，能抵扣农产品进项税多少万元？答：（1）正常抵扣部分：从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万，取得的是免税普通发票，属于农产品销售发票，可以按11%抵扣进项=100*11%=11万
33、元。（2）从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花取得的增值税普通发票不属于农产品销售发票，不得抵扣。（3）从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花，取得代开增值税专用发票，可抵扣进项税=10.3（1+3%）*11%=1.1万元。（4）加计抵扣部分：100*2%+10.3（1+3%）*2%=2+0.2=2.2万元,简并税率纳税申报,案例二：购进用于农产品深加工且未核定扣除的申报表填写,简并税率纳税申报,案例三：购进用于农产品深加工且核定扣除的申报表填写某企业2017年8月从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万元，取得免税增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花20.6万元（含税），取得增值税
34、普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花10.3万元（含税），取得代开增值税专用发票。棉花经加工为棉纱按17%销售出去。8月棉纱的销售数量为10吨，单耗标准2.7，棉花平均购买单价1万元/吨（含税）。则2017年9月初申报8月增值税时，能抵扣农产品进项税多少元？答：按核定扣除方法计算的进项税额 =10*2.7*10000/（1+17%）*17%=39230.77元,简并税率纳税申报,案例三：购进用于农产品深加工且核定扣除的申报表填写,简并税率纳税申报,案例四：购进未分别核算既用于17%深加工又用于其他货物服务的申报表填写某企业2017年8月从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万元，取得
35、免税增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花20.6万元（含税），取得增值税普通发票；从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花10.3万元（含税），取得代开增值税专用发票。棉花部分经加工为棉纱按17%销售出去，部分棉花按11%直接转售，未分别核算。 则2017年9月初申报8月增值税时，能抵扣农产品进项税多少元？答：未分别核算的既用于加工又直接销售的，进项税额抵扣计算如下：（1）从农业合作社一般纳税人手上购进棉花100万，取得的是免税普通发票，属于农产品销售发票，可以按11%抵扣进项=100*11%=11万元。（2）从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花取得的增值税普通发票不属于农产品销售发票，
36、不得抵扣。（3）从中间商贩小规模纳税人手上购进棉花，取得增值税专用发票，可抵扣进项税=10.3（1+3%）*3%=0.3万元。,简并税率纳税申报,案例四：购进未分别核算既用于17%深加工又用于其他货物服务的申报表填写,三,六项优惠政策,六项减税政策,六项增值税优惠政策延续至2019年底，其中5项没有变化，仅有金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税的政策范围进行了扩大。1、金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税财政部 税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策（财税201744号）规定：自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征增值税。,六项减税政策,
37、1、金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税本通知所称农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款
38、余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。,六项减税政策,1、金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税小额贷款公司是不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司，向省级政府主管部门申请设立并接受其监管。由于原金融机构小额贷款免税政策的适用主体为经“一行三会”批准成立的金融机构，小额贷款公司无法直接适用该项优惠政策，此前行业也多有反映。考虑到小额贷款公司确实为“三农”和小微企业融资提供了便利，通过税收政策可以引导小贷企业加大对“三农”、小微企业的支持力度，更好的服务实体经济发展，因此，经国务院批准，在延续金融机构农户小额贷款增值税优惠政策的同时，将该政策的适用主体扩大至合法合规的小额
39、贷款公司。,六项减税政策,2、对有线电视收视费免征增值税财政部 税务总局关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知（财税201735号）2017年1月1日至2019年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。本通知印发之日前，已征的按照本通知规定应予免征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。,六项减税政策,3、重点群体创业就业扣减增值税财政部 税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知（财税201749号） 一、对持就业创业证（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创
40、业税收政策”）或就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和税务总局备案。（我省定为9600元）,六项减税政策,纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限。上述人员是指： 在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员； 2. 零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员； 3
41、. 毕业年度内高校毕业生。高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校应届毕业的学生；毕业年度是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。,六项减税政策,3、重点群体创业就业扣减增值税二、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持就业创业证或就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定
42、额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和税务总局备案。（我省定为5200元）,六项减税政策,4、退役士兵创业就业扣减增值税财政部 税务总局 民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税201746号）一、对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和税务总
43、局备案。（我省定为9600元）,六项减税政策,4、退役士兵创业就业扣减增值税纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限。 纳税人的实际经营期不足一年的，应当以实际月份换算其减免税限额。换算公式为：减免税限额=年度减免税限额12实际经营月数。纳税人在享受税收优惠政策的当月，持中国人民解放军义务兵退出现役证或中国人民解放军士官退出现役证以及税务机关要求的相关材料向主管税务机关备案。,六项减税政策,4、退役士兵创业就业扣减增值税二、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，
44、当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和税务总局备案。（我省定为6000元）,六项减税政策,5、新疆国际大巴扎项目免征增值税财政部 税务总局关于继续执行新疆国际大巴扎项目增值税政策的通知（财税201736号）自2017年1月1日至2019年12月31日，对新疆国际大巴扎物业服务有限公司和新疆国际大巴扎文化旅游产业有限公司从事与新疆国际大巴扎项目有关的营改增应税行为取得的收入，免征增值税。本通知印发之日前，已征的按照本通知规定应予免征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。,六项减税政策,6、物流企业大宗商品仓储设施城镇土地使用税优惠政策。,谢谢！,
