1、第十三章 企业破产清算会计本章主要内容一、清算会计概述二、破产清算的会计处理三、破产企业管理人的会计处理：设置会计科目；有关账务处理；编制会计报表四、企业破产清算会计综合举例五、企业普通清算会计,2018/12/15,2,第一节 清算会计概述,企业清算的概念 是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。,2018/12/15,3,第一节 清算会计概述,企业清算的原因 企业的经营期限届满，投资方无意继续经营 企业合并或者分立，需要解散 投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无
2、法继续经营 企业发生严重亏损，无力继续经营 企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营 企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销,2018/12/15,4,第一节 清算会计概述,企业清算的原因（续） 企业宣告破产 股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散 法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现,2018/12/15,5,第一节 清算会计概述,企业清算的类型 普通清算 破产清算,2018/12/15,6,第一节 清算会计概述,企业清算的业务程序 成立清算组 清查债务 清查财产和债权 清偿债务 清偿债务 编制清算报告和办理企业注销手续,2018/12/1
3、5,7,第一节 清算会计概述,清算会计工作的定义 是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。,2018/12/15,8,第一节 清算会计概述,清算会计工作的内容 进行财产清查，编制资产负债表和财产目录 核算和监督清算费用的支付 核算和监督债权的收回和债务的偿还 核算和监督企业的清算损益 核算和监督剩余财产的分配 编制清算会计报表,2018/12/15,9,第一节 清算会计概述,清算会计对传统财务会计理论的改变 对会计对象的改变 对会计目标的改变 对会计假设的改变 会计主体 持续经营 会计分期 对
4、会计原则的改变 可变现价格 收付实现制 资本性支出,2018/12/15,10,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的法律规范 民事诉讼法 公司法 企业破产法 企业破产的界定 企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，根据破产法的规定可以由人民法院依法将其全部财产抵付所欠的各种债务，并依法免除其无法偿还债务。,2018/12/15,11,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序 破产申请人 债权人 债务人 破产申请的受理人 破产企业所在地人民法院,2018/12/15,12,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 指定管理人 管理人的组成
5、由有关部门、机构的人员组成的清算组 依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任 不得担任管理人的人员 因故意犯罪受过刑事处罚 曾被吊销相关专业执业证书 与本案有利害关系 人民法院认为不宜担任管理人的其他情形,2018/12/15,13,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 指定管理人 管理人的职责 接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料 调查债务人财产状况，制作财产状况报告 决定债务人的内部管理事务 定债务人的日常开支和其他必要开支 在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人的营业 管理和处分债务人的财产 代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律
6、程序 提议召开债权人会议 人民法院认为管理人应当履行的其他职责,2018/12/15,14,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 债权申报 期限要求 自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月 召开债权人会议 债权人会议的成员 依法申报债权的债权人为债权人会议的成员，有权参加债权人会议，享有表决权,2018/12/15,15,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 召开债权人会议 债权人会议的职责 核查债权 申请人民法院更换管理人，审查管理人的费用和报酬 监督管理人 选任和更换债权人委员会成员 决定继续或者停止债务人的营业 通
7、过重整计划 通过和解协议 通过债务人财产的管理方案 通过破产财产的变价方案 通过破产财产的分配方案 人民法院认为应当由债权人会议行使的其他职权,2018/12/15,16,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 召开债权人会议 债权人会议决议表决要求 由出席会议的有表决权的债权人过半数通过，并且其所代表的债权额占无财产担保债权总额的二分之一以上,2018/12/15,17,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 重整 重整申请的条件 债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本十分之一以上的出资人，可
8、以向人民法院申请重整 重整程序终止的情形 债务人的经营状况和财产状况继续恶化，缺乏挽救的可能性 债务人有欺诈、恶意减少债务人财产或者其他显著不利于债权人的行为 由于债务人的行为致使管理人无法执行职务,2018/12/15,18,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 和解 涵义 是指在法院受理破产申请后，债务人和债权人会议就企业延期清偿债务、减免债务数额、进行整顿等问题的解决达成协议 和解程序的前提 人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前 债务人申请和解，应当提出和解协议草案 债权人会议通过和解协议的决议，由出席会议的有表决权的债权人过半数同意，并且其所代表的债权额占无财产担保
9、债权总额的三分之二以上,2018/12/15,19,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 破产宣告 宣告人 人民法院 破产清算 确认债务人财产 拨付破产费用 破产案件的诉讼费用 管理、变价和分配债务人财产的费用 管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用,2018/12/15,20,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序（续） 破产清算 破产财产清偿顺序 优先清偿破产费用和共益债务 破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金 破产人欠缴的除前项规定以外的社会
10、保险费用和破产人所欠税款 普通破产债权,2018/12/15,21,第二节 破产清算的会计处理,企业破产的处理程序 破产程序终结 人民法院应当自收到管理人终结破产程序的请求之日起十五日内作出是否终结破产程序的裁定 管理人应当自破产程序终结之日起十日内，持人民法院终结破产程序的裁定，向破产人的原登记机关办理注销登记,2018/12/15,22,第二节 破产清算的会计处理,破产清算会计的一般核算程序 设置会计科目，建立新的账户体系 结转各破产清算账户的期初余额 在财产清查的基础上，编制清查后的财产盘点表和资产负债表 核算和监督破产企业财产的处置 核算和监督清算费用的支付 核算和监督破产企业财产的分
11、配，结平各账户 编制清算会计报表,2018/12/15,23,第二节 破产清算的会计处理,破产清算的会计核算 设置破产清算会计科目并建立新的账户体系 设置的科目大体上与正常经营的企业相同 例外科目 应收款 投资 固定资产 借款 其他应付款 清算费用 土地转让收益 清算损益,2018/12/15,24,第二节 破产清算的会计处理,破产清算的会计核算 清算损益类 科目 清算费用 记录被清算企业在清算期发生的各项费用 土地转让收益 转让土地使用权取得的收入 土地使用权转让所得支付的职工安置费 清算损益 处置资产、确认债务发生的损益 被清算企业的所有者权益,2018/12/15,25,第二节 破产清算
12、的会计处理,会计核算的主要程序 结转期初余额 处理破产财产 支付破产费用 转让土地使用权、支付职工有关费用 清偿债务 结转清算损益,2018/12/15,26,第二节 破产清算的会计处理,会计核算的主要内容 清算开始时的会计工作 编制清算资产负债表 清算期间的会计工作 编制清算财产表 编制清算利润表 编制清算资产负债表 清算终结时的会计工作 编制清算利润表 编制债务清偿表,2018/12/15,27,第二节 破产清算的会计处理,清算会计综合举例： 芙蓉公司成立于1999年，虽然也有过曾经的辉煌，但从2007年以来公司经历了经营滑坡，并在2008年和2009年遭受了严重的亏损，2010年3月公司
13、提出的重组方案被债权人会议否决，人民法院调停无效，宣告该企业破产。 在法院宣告破产清算后不久（2010年3月31日），经过财产清查等必要的手续后，芙蓉公司编制的资产负债表如下表所示。,2018/12/15,28,第二节 破产清算的会计处理,资产负债表 编制单位：芙蓉公司 2010年3月31日 单位：元,2018/12/15,29,第二节 破产清算的会计处理,预计可变现净值表2010年3月31日 单位：元,2018/12/15,30,第二节 破产清算的会计处理,清算资产负债表表2010年3月31日 单位：元,2018/12/15,中国矿业大学 管 理 学 院,31,第二节 破产清算的会计处理,2
14、010年4月变现、清算业务的会计分录 收到以前未记录的水电费账单 借：清算损益 1 000贷：其他应付款水电费（新） 1 000 无形资产因没有价值，予以冲销 借：清算损益 12 000贷：无形资产 12 000,2018/12/15,32,第二节 破产清算的会计处理,全部商品存货出售得款114 000元，其中18 000元为增值税销项税额，收到银行存款78 000元，36 000元的货款尚未收到 借：银行存款 78 000应收账款（新） 36 000清算损益 4 000贷：库存商品 100 000应交税费应交增值税（新） 18 000 设备出售得到28 400元银行存款 借：银行存款 28
15、400清算损益 31 600贷：固定资产设备 60 000,2018/12/15,33,第二节 破产清算的会计处理,支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金 借：应付职工薪酬 26 000应交税费 4 000贷：银行存款 30 000 房屋出售得银行存款128 000元，应支付税金2 000元，同时支付了长期借款及其利息 借：银行存款 128 000贷：固定资产房屋 110 000应交税费（新） 2 000清算损益 16 000 借：长期借款 100 000其他应付款 10 000贷：银行存款 110 000,2018/12/15,34,第二节 破产清算的会计处理,取消宣告破产后的保险合同，并按
16、规定退回2 000元款项 借：银行存款 2 000清算损益 6 000贷：长期待摊费用 8 000 芙蓉公司原来的应收账款收回42 000元，剩余的8 000元无法收回 借：银行存款 42 000清算损益 8 000贷：应收账款 50 000,2018/12/15,35,第二节 破产清算的会计处理,取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回2 000元款项 借：银行存款 2 000清算损益 6 000贷：长期待摊费用 8 000 芙蓉公司原来的应收账款收回42 000元，剩余的8 000元无法收回 借：银行存款 42 000清算损益 8 000贷：应收账款 50 000,2018/12/15,36
17、,第二节 破产清算的会计处理,清算财产表2010年4月30日 单位：元,2018/12/15,37,第二节 破产清算的会计处理,清算利润表2010年4月 单位：元,2018/12/15,38,第二节 破产清算的会计处理,清算资产负债表2010年4月30日 单位：元,2018/12/15,39,第二节 破产清算的会计处理,2010年5月清算终结的会计分录 全额收回应收账款 借：银行存款 36 000贷：应收账款（新） 36 000 出售持有的股票，并收到银行存款 借：银行存款 14 600贷：投资 14 000清算损益 600,2018/12/15,40,第二节 破产清算的会计处理,上缴增值税等税费 借：应交税费（新） 20 000贷：银行存款 20 000 按比例清偿普通债务 借：其他应付款（新） 804应付账款 104 510应付票据（客户） 8 040应付票据（银行） 9 646贷：银行存款 123 000,2018/12/15,41,第二节 破产清算的会计处理,豁免其他债务 借：其他应付款（新） 196应付账款 25 490应付票据（客户） 1 960应付票据（银行） 2 354贷：清算损益 30 000,2018/12/15,42,第二节 破产清算的会计处理,债务清偿表2010年5月 单位：元,第三节 普通清算会计,见书上,
