1、1,会计学,第八章 投资,第一节 投资的性质与分类 投资的概念广义的投资:权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等。 狭义的投资:权益性投资、债权性投资。 根据投资准则,企业为通过分配来增加财富,或谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,2,会计学,投资的分类按投资的性质:权益性投资债权性投资混合性投资 按投资对象的变现能力: 易于变现的投资不易于变现的投资 按投资的目的:短期投资暂时存放剩余资金,获得高于银行存款利息的收入。如价差收入。长期投资积累整笔资金供特定用途,为控制其它单位或施加重大影响。,3,会计学,第二节 短期投资,短期投资的取得
2、入帐价值:按取得投资的成本入帐。包括买价、税金、手续费等有关费用不包括(1)已宣告发放而未领取的现金股利计入”应收股利”账户,具有债权的性质,替发行人先行垫付。(2)已到付息期而未领取的债券利息计入”应收利息” 入帐时间:付款或投出资产的时间作为投资确认。 帐务处理:取得股票时 借:短期投资-股票应收股利贷:银行存款,4,会计学,取得债券时 借:短期投资-债券应收利息贷:银行存款 收到已宣告发放的股利 借:银行存款贷:应收股利 收到已过付息期的利息 借:银行存款贷:应收利息,5,会计学,短期投资的期末计价 成本法:按投资成本入账后直至出售均不调整账面价值。 市价法:会计期末,按市价调整。上升作
3、为投资收益,下跌作为投资损失。市价指期末证券市场上的收盘价格。 成本与市价孰低法:账面成本与市价比较,比较可采用综合比较法、分类比较法、单项比较法。成本市价,按市价调整,确认跌价损失。成本市价,按成本计价。,6,会计学,*企业对短期投资跌价损失的处理采用备抵法,当成本高于市价时不直接冲减“短期投资”账户,设置“短期投资跌价准备”账户反映。市价回升时,在原先计提的跌价准备的范围内予以恢复。计提跌价准备时:借:投资收益贷:短期投资跌价准备市价回升时:借:短期投资跌价准备贷:投资收益,7,会计学,短期投资的投资收益 持有收益:在持有期间获得现金股利和利息。取得时冲减投资成本。借:应收股利贷:短期投资
4、-股票借:应收利息贷:短期投资-债权 处置收益:指处置收入与账面价值的差额。计入“投资收益”。按单项比较法计提跌价准备的,还需同时结转跌价准备。或期末一次结转。借:银行存款短期投资跌价准备贷:短期投资(账面价值)投资收益,8,会计学,第三节 长期债权投资,概念:包括长期债券投资和其他债权投资。 长期债券投资:企业购买的不准备在一年内变现的债券,如国库券、企业债券、金融债券。 其他债券投资:主要指委托贷款。 长期债券投资的取得 入账价值:按取得投资时支付的全部价款入账。扣除已到付息期尚未支取的利息,计入“应收利息”账户。未到付息期的利息计入“长期债权投资-债券投资(应计利息)”*相关税费,数额不
5、大,计入当期损益“投资收益”;数额较大,计入“长期债权投资-债券费用”账户,在持有期间摊销。,9,会计学,债券价格的确定取决于票面利率与市场利率当票面利率=市场利率时,债券按面值发行当票面利率市场利率时,债券溢价发行当票面利率市场利率时,债券折价发行债券投资折价或溢价的计算债券投资折价或溢价=债券投资成本-相关费用-应收利息-债券面值,10,会计学,债券投资的帐务处理 溢价购入 借:长期债权投资-债券投资(面值)长期债权投资-债券投资(溢价)投资收益-长期债券费用摊销应收利息贷:银行存款 折价购入 借:长期债权投资-债券投资(面值)投资收益-长期债券费用摊销贷:银行存款长期债权投资-债券投资(
6、折价),11,会计学,长期债券投资的计息和溢价、折价摊销 计息:按权责发生制原则,按期计提利息。应计利息=面值利率期限 分次付息的,计入“应收利息”账户,到期一次还本付息的,计入“长期债权投资-债券投资(应计利息)”账户。 折价、溢价的摊销通常在持有期间进行摊销。常见的做法是在计息时摊销调整投资收益。溢价对投资者而言是将来多拿利息的代价,因此当期的投资收益=应计利息-溢价摊销折价对投资者而言是将来少拿利息的补偿,因此当期的投资收益=应计利息+折价摊销,12,会计学,折价、溢价的摊销方法 直线法:在持有期间平均摊销,每期的摊销金额相同 实际利率法:摊销额=应计利息-期初的账面价值实际利率 *实际
7、利率指购入债券时的市场利率 采用实际利率法摊销确定投资收益较为合理,直线法摊销每期的投资收益相同,不符合配比原则。 长期债权投资到期 提前处置账面价值:面值,应计利息,折价、溢价的摊销,计提的减值准备 到期收回,13,会计学,分次付息 借:银行存款贷:长期债权投资-债券投资(面值) 到期一次 还本付息 借:银行存款贷:长期债权投资-债券投资(面值)长期债权投资-债券投资(应计利息),14,会计学,第四节 长期股权投资,概念:企业投出的期限在一年以上的股权性质的投资。根据其对被投资企业的影响,可分为4种类型 控制型 共同控制型 重大影响型 无控制、无共同控制且无重大影响,15,会计学,长期股权投
8、资的取得 入账价值:与取得方式有关 现金方式取得按支付的全部价款入账(包括买价、税金、手续费等)*扣除已宣告发放的现金股利 以放弃非现金资产取得:按放弃资产的公允价值,或取得股权投资的公允价值确定。 公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。(评估价、市价、未来现金流的现值),16,会计学,长期股权投资的核算方法 成本法长期股权投资的账面价值以取得股权时的成本计价。日常操作:1初始投资、追加投资按投资成本计入账面价值。2被投资单位宣告分配利润投资后产生的利润,按应享有的部分,确认为投资收益。*投资前的利润分配,冲减投资成本。优缺点:1投资账户反映投资的成本2核
9、算简便3投资收益确认较为稳健适用于:无控制、无共同控制、无重大影响。,17,会计学,帐务处理 取得股权投资时 借:长期股权投资贷:银行存款 被投资企业宣告分配利润(投资后)借:应收股利贷:投资收益 分配投资前形成的利润借:应收股利贷:长期股权投资,18,会计学,权益法长期股权投资的账面价值,按在被投资企业所占的实际份额反映。日常操作:1 初始投资、追加投资,按投资成本计入账面价值2投资后,账面价值随被投资企业所有者权益的变动而变动。3被投资企业宣告分派利润时,冲减账面价值。优缺点:1投资账户反映在被投资企业的权益2体现实质重于形式的原则 适用于控制、共同控制、重大影响型,19,会计学,帐务处理
10、取得股权投资时 借:长期股权投资-投资成本贷:银行存款 期末根据被投资企业经营状况调整 被投资企业盈利 借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益 被投资企业亏损 借:投资收益贷:长期股权投资-损益调整 被投资企业宣告派发股利 借:应收股利贷:长期股权投资-损益调整,20,会计学,长期股权投资 92 1/5 483360 92 12/31 150000 92 12/31 120000 92年末余额 513360 93 12/31 75000 93年末余额 58836094 12/31 30000 94年末余额 558360,21,会计学,被投资企业因为其他业务引起所有者权益变动借:长期股权投资-股权投资准备贷:资本公积-股权投资准备,22,会计学,股权投资差额:指采用权益法核算长期股权投资时,投资成本与享有被投资企业所有者权益份额的差额。 股权投资差额=投资成本-投资时被投资企业的所有者权益投资持股比例*股权投资差额,在投资期限内平均摊销,摊销金额计入当期的投资收益。借差不超过10年摊销,贷差不低于10年摊销。摊销时 借:投资收益-股权投资差额摊销贷:长期股权投资-股权投资差额,23,会计学,长期投资减值准备当预计未来可收回金额低于投资的账面价值,需要计提减值准备。借:投资收益资本公积-股权投资准备贷:长期投资减值准备,