1、 1 风险评估与计划审计工作第 3章 2 接受审计委托阶段计划审计工作阶段执行审计工作阶段评价客户的可审查性评价事务所的胜任能力准备业务委托书开展风险评估制定总体审计策略制定具体审计计划进驻被审单位检查和评价内部控制制度审查会计报表及其济活动 整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告提出管理建议书报告审计结果阶段 收集审计证据财务报表审计 4个阶段 3 2.1 业务 承接的实务流程在计划审计工作之前，应开展 初步业务活动 （ Preliminary Engagement Activities） 初步业务活动的 目的 是否承接业务 必要时利用 外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户。（
2、比如，遇到较大的财务困难 ；财务 业绩显示出非正常的高速增长；受到监管的 企业等等）首次接受委托 时，前期 调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多 13 2.2 初步评价业务承接在 持续接受 委托 （老客户） 时 ，进行前期调查应考虑以下主要因素：（ 1）管理当局的特点和诚信；（ 2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（ 3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（ 4）利害冲突及回避事宜；（ 5）内部控制的改进情况；（ 6）审计费用的支付情况等。 14 与前任注册会计师的沟通与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委
3、托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险 。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的 授权 ，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 。 15 与前任注册会计师的沟通 前后任审计师沟通内容1.更换审计人员的原因；2.前任审计人员与管理当局发生冲突的性质；3.重要风险领域的确定；4.在欺诈、违法行为和内部控制等方面与 客户 交流的情况；5.沟通获取前一年度审计的工作底稿。 16 与前任注册会计师的沟通 后任注册会计师对沟通结果的利用
4、 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作 。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 17 与前任注册会计师的沟通 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理 。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三
5、方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 18 项目 因素审计人员可控因素1. 专业知识和人员配备：事务所的员工是否具备或能够获取必要的专业知识，可以按照执业准则及时完成审计业务；2. 独立性：事务所是否独立于客户，能够提供无偏见的结论；审计人员必须加以评估的因素3. 诚信：公司管理当局的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为4.声誉和形象：公司的声誉是否良好，事务所接受其作为客户是否会给事务所带来损失或麻烦；5.会计实务：公司是否积极遵守会计准则，其财务报表
6、是否能全面、公允反映公司的财务状况以及经营业绩；6.财务状况：公司是否存在极糟的业绩或其他负面因素导致其近期内面临停业的危险；7.盈利情况：接受并完成这项审计业务约定是否能给事务所带来合理的利润。评价是否承接委托应考虑的因素 19 2.3 评估利用专家或其他审计师的工作 利用专家工作专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长，并且其工作被审计师利用，以协助审计师获取充分、适当的审计证据的个人或组织。专家既会计事务所内部的专家也可能是外部的专家。这里的专长，是指在某一特定领域拥有的专门技能、知识和经验。 是否利用专家的工作？ 如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计的目的？ 20 利用专
7、家的决策树确定需要专家意见的领域根据对其执业能力的评估情况选择专家与专家沟通审计目标，并对专家完成的工作实施测试程序 评价专家的工作是否足以达成审计师的目标是签发无保留意见的审计报告否拟进一步工作达成一致追加审计程序差异是否消除否签发非标意见的审计报告是 21 利用专家的工作审计师应当实施以下程序，以获取专家工作能够满足审计需要的充分、适当的证据：（ 1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验；（ 2）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范
8、围是否可以满足审计的需要；（ 3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。 22 利用专家的工作注册 会计师对发表的审计意见 独立承担责任 ，这种责任不因利用专家的工作而减轻。如果注册会计师 按照准则 的规定利用了专家的工作，并得出结论认为专家的工作足以实现注册会计师的目的，注册会计师可以接受专家在其专业领域的工作结果或结论，并 作为适当的审计证据。无保留意见 法律法规无要求 不应在审计报告中提及专家的工作法律法规中有要求应在审计报告中提及，并指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任非无保留意见 如果提及与理解审计报告中的非无保留意见相关应当在审计报告中提及，并指明这种
9、提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任 23 利用其他审计师的工作当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责 对该财务报表出具审计报告的审计师 主审审计师除主审注册会计师以外的，负责 对组成部分 （被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等） 财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的审计师 其他审计师 24 利用其他审计师的工作 接受 委托承担 主审审计师接受委托的前提预期能够对重要组 成部分的财务信息 获取充分、适当的 审计证据，将审计 风险控制在可接受 的低水平 了解被审计单位、 被审计单位组成部 分及其环境 考虑对审计工作的 参与程
10、度是否足以 担任主审注册会计 师 25 主审审计师的审计程序考虑其他注册会计师的专业胜任能力针对不同的组成部分实施不同的程序获取其他注册会计师的书面声明对双方配合的安排参与重要组成部分的风险评估工作参与其他注册会计师的审计工作复核其他注册会计师的工作底稿考虑其他注册会计师的审计结论考虑对组成部分的财务信息实施追加程序工作记录 26 利用其他审计师的工作 出具审计报告尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要 对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见 ，并 独自 对被审计单位财务报表所发表的审计意见 承担责任 。一般情况 不提及其他审计师的 工作 无法利用且无法实施追加程序保留意见 /无法表示意见审计报告其他审计师 非标审计报告 考虑性质 和重要程度 27 2.4 初步评价舞弊舞弊 是指被审计单位的管理层、治理层、员工或 第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意 行为。（员工舞弊 &管理层舞弊）GONE理 论 冰山理 论 舞弊三角理 论 舞弊动因 28 舞弊动因p GONE理论 舞弊贪婪机会需要暴露舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊 29 舞弊动因p冰山理论舞弊结构舞弊 行为 30 舞弊动因p 舞弊三角理论压力机会舞弊自我合理化
