1、,3 金融资产,淮阴工学院 经济管理学院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 5,说明：,金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,衍生金融工具,金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等,基本金融工具,企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类：,(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项； (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更,3.1 交易性金融资产,3.1.1 交易性金融资产的初始计量交易性金融资产是指准备在较短期间内出售的投资，企业通常通过投资债券、股票来
2、获取短期内的证券价格差额。此类证券的投资期限一般会少于3个月，甚至可能只是几天。企业在取得交易性金融资产时，应按照取得时的公允价值计量，而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入 “应收股利” 或“应收利息” 账户。,3.1.2 交易性金融资产的收益企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为当期损益，计入“投资收益”中。 3.1.3 交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直
3、接计入当期损益，通过 “公允价值变动损益” 账户处理。 3.1.4 交易性金融资产的处置企业可能因需要现金或获利机会而将交易性金融资产抛售变现，其售出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面价值的差额，即为出售投资的损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由 “公允价值变动损益” 账户转入 “投资收益” 账户。,例31星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日
4、，万达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。,（1）2007年10月10购入时：借：交易性金融资产成本 980应收股利 20投资收益 1.5贷：银行存款 1 001.5(2)11月10日收到现金股利时：借：银行存款 20贷：应收股利 20(3)12月31日该金融资产的公允价值=1008=800万元，公允价值变动损益=980800=180万元。借：公允价值变动损益 180贷：交易性金融资产公允价值变动 180,(4)2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时：
5、借：银行存款 30贷：投资收益 30（5）2008年3月1日出售时：借：银行存款 900交易性金融资产公允价值变动损益 180投资收益 80贷：交易性金融资产成本 980公允价值变动损益 180,【例3-2】 2007年5月5日珠江公司购入B企业2006年5月1日发行的6%、面值为200 000元、5年期的公司债券，购入价为215 000元（含利息12 000元），相关税费1 500元，该债券本金到期一次支付，利息每年支付一次。管理层决定，B企业债券计划近期出售。 1、取得债券时借：交易性金融资产-成本 203 000投资收益 1 500应收利息B企业 12 000贷：银行存款 216 500
6、,2、债券的收益 2007年5月10日，珠江公司收到B企业转来的债券利息12 000元，6月30日，公司登记B企业债券的应计利息。 5月10日收到B企业的利息：借：银行存款 12 000贷：应收利息B企业 12 000 6月30日登记利息：借：应收利息-B企业 2 000贷：投资收益 2 000,3、债券的期末计价 2007年6月30日B企业债券的市价为203 550 借：交易性金融资产-公允价值变动 550贷：公允价值变动损益 550 4、处置 2007年8月31日珠江公司将B企业 债券以206 000元的价格出售，不考虑相关税费 借：银行存款 206 000公允价值变动损益 550 贷：交
7、易性金融资产-成本 203 000-公允价值变动 550应收利息 2 000投资收益 1 000,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）取得金融资产时 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公
8、允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,课堂练习：交易性金融资产,某企业于2007年5月10日购入A公司发行的普通股10 000股，每股买价15元，并且按照交易价格的7.5%支付相关税费。6月20日，A公司宣告每股支1元的现金股利，并于7月1日支付给股东。12月31日，A公司股票的市价为12元。2008年3月2日，企业以每股13元的价格转让5 000股A公司股票。
9、,1、2007年5月10日 借：交易性金融资产成本 150 000投资收益 1 125 贷：银行存款 151 125 2、2007年6月20日： 借：应收股利 10 000贷：投资收益 10 000 3、2007年7月1日： 借：银行存款 10 000贷：应收股利 10 000,4、2007年12月31日 交易性金融资产账面余额=150 000元 交易性金融资产公允价值=10 000*12=120000元 借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金融资产公允价值变动30 000 5、2008年3月2日 应结转的成本=150 000*（5000/10000）=75000 应结转的公允价值变动
10、=30 000* （5000/10000）=-15 000元,借：银行存款 65 000交易性金融资产公允价值变动 15 000贷：交易性金融资产成本 75 000投资收益 5 000借：投资收益 15 000贷：公允价值变动损益 15 000,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。在初始确认时就认列为交易性金融资产的投资，以及持有期限不确定以及当市场利率发生变化、流动性需要发生变化等情况时，企业将会出售该金融资产时，则不应将该金融资产列为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持
11、有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。“持有至到期投资” 可以分别 “成本”、“利息调整”、“应计利息” 等进行明细核算。,3.2 持有至到期投资,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,一次还本付息时,摊余成本,摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过以下调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金 （2）加或减采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 （3）扣除已发生的减值损失,3.2.1 持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,当企业取得持有至到
12、期投资时，按照该投资的面值，借记 “持有至到期投资成本” 科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未收到的利息，借记 “应收利息” 科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”科目，借贷方的差额可以借记或贷记 “持有至到期投资利息调整” 科目。,例322007年1月1日，甲公司以108 172元的价格（包括买价和交易费用）购入乙公司面值为100 000元、2年期、年利率为10%的公司债券，准备持有至到期。该债券每半年（1月1日和7月1日)各付息一次。对此项业务，甲公司应编制会计分录如下：借：持有至到期投资成本 100 000持有至到期投资利息调整 8 172贷：银行存款 108 172,例33
13、206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800 000应收利息 40 000贷：银行存款 818 500持有至到期投资丙公司债券（利息调整）21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000
14、贷：应收利息 40 000,3.2.2 持有至到期投资利息收入的确认,利息收入的确认方法,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息=票面价值票面利率,账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入,实际利率与票面利率差别较小,资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记
15、“持有至到期投资应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。,例3-4 华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。实际利率4.72% 1）取得时： 借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000乙公司债券（利息调整） 28 000贷：银行存款 528 000 2）华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表,利息收入与摊余成本计算表（实际利率法） 金额单位：元,3）编制各年确
16、认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 205年12月31日。 借：应收利息 30 000贷：投资收益 24 922持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 078 206年12月31日。 借：应收利息 30 000贷：投资收益 24 682持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 318 207年12月31日。 借：应收利息 30 000贷：投资收益 24 431持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 569,208年12月31日。 借：应收利息 30 000贷：投资收益 24 168持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 832 209年12月31日。 借：应收利息 30 000贷：投资
17、收益 23 797持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 6 203 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款 530 000贷：持有至到期投资乙公司债券（成本） 500 000应收利息 30 000,【例3-4】星海公司于2007年1月1日购入万达公司同日发行的4年期年票面利率为6%的债券，债券面值为300 000元，实际支付价款310 775元。假定发行时的实际利率为5%，每半年计算一次应计利息、到期一次还本。各期溢价摊销如表5-1。表中数字的计算方法以2007年6月30日为例说明如下：9 000=300 0006%2 7 769=310 7555%21 231=9 000
18、-7 769 309 524=310 755-1 231根据利息调整计算表编制会计分录为：购入债券时：借：持有至到期投资成本 300 000持有至到期投资利息调整 10 755贷：银行存款 310 755,表3-1 债券投资利息调整计算表（实际利率法）,每期计算应计利息及投资收益时：（以2007年6月30日为例）借：应收利息 9 000贷：持有至到期投资利息调整 1 231投资收益 7 769 3.2.3 持有至到期投资的减值在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资的账面价值进行检查,如有客观证据表明该项投资发生了减值，应当计提减值准备。如债券发行方或债务人发生了严重的财务困难等即可认为该项投
19、资发生了减值。在该项投资发生减值时，企业应当将该项投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。其中，预计未来现金流量的现值应当按照该项投资的原实际利率折现确定。按照应减记的金额，借记 “资产减值损失” 科目，贷 “持有至到期投资减值准备” 科目。,如有客观证据表明已计提减值准备的持有至到期投资的价值以后又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备” 科目，贷记 “资产减值损失” 科目。例3-5依上例，假定星海公司经过计算，发现所持有的万达公司的债券在2007年12月31日的现值只有299 000元。则星海公司应当计提减值准备9 262元（308 262
20、-299 000），并编制会计分录如下：借：资产减值损失 9 262贷：持有至到期投资减值准备 9 262,3.2.4 持有至到期投资到期及其处置持有到期投资到期时，应按照收到的本息借记“银行存款”贷记“应收利息”或者“持有至到期投资应计利息”，贷记“持有至到期投资成本”。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。按照实际收到的金额，借记 “银行存款”，按该投资的账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息、利息调整” 等科目，按其差额，借记或贷记 “投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,【3-6】甲公司2006年1月1日购入A公司3年期债
21、券准备持有到期，债券共计1 000张，每张面值40元，票面利率10%，甲公司支付价款共40 000元。 1、假如A公司每年付息一次，到期支付最后一期利息并归还本金。则2009年1月1日到期时： 借：银行存款 44 000贷：持有至到期投资成本 40 000应收利息 4 000,2、假如A公司到期一次支付本息，则2009年1月1日甲公司： 借：银行存款 52 000贷：持有到期投资成本 40 000应计利息 12 000 3、假如A公司到期一次支付本息，但是因为相关政策有重大变化，甲公司决定2007年1月1日提前出售上述债券，取得价款45 000元，持有期间未计提减值准备。则甲公司： 借：银行存
22、款 45 000贷：持有至到期投资成本 40 000应计利息 4 000投资收益 1 000,3.2.5 持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值（账面摊余成本）与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,例3-7 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于208年9月1日，将205年1月1日
23、购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125 000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本600 000元，利息调整14 500元。,（1）售出20%的D公司债券。 售出债券的摊余成本=614 50020%=122 900（元） 其中：成本=600 00020%=120 000（元） 利息调整=14 50020%=2 900（元） 借：银行存款 125 000贷：持有至到期投资D公司债券（成本）
24、 120 000D公司债券（利息调整） 2 900投资收益 2 100,（2）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。 剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600（元） 其中：成本=600 000-120 000=480 000（元） 利息调整=14 500-2 900=11 600（元） 借：可供出售金融资产D公司债券（成本）480 000D公司债券（利息调整）20 000贷：持有至到期投资D公司债券（成本）480 000D公司债券（利息调整） 11 600资本公积其他资本公积 8 400,持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投
25、资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资
26、收益（差额，也可能在借方）,可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的金融资产以及不能分类为持有至到期投资及交易性金融资产项目的投资，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。如果企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，也可归为此类。企业应当设置 “可供出售金融资产” 科目来核算该项业务，并设置“成本”、“应计利息”、“利息调整”、“公允价值变动” 明细科目核算。如果可供出售金融资产发生减值的，还需要单独设置 “可供出售金融资产减值准备” 科目。,3.3 可供出售金融资产,账户设置
27、,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,总账,明细账,应收股利,现金股利,取得可供出售金融资产时，应当是取得该项金融资产的公允价值加上相关交易费用计量。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。企业取得可供出售的金融资产为股票投资的，按照其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,如果取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已
28、到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，若有差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。被投资方宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。,若持有的可供出售金融资产为债券时，要分别不同的债券类型进行处理：可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “应收利息” 科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益” 科目，按其差额，借记或贷记 “可供出售金融资产利息调整” 科目。可供出售债券为一
29、次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “可供出售金融资产应计利息” 科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。,在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，因公允价值变动形成利得或损失，应直接计入所有者权益，通过资本公积处理。可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记 “可供出售金融资产公允价值变动” 科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。若公允价值低于其账面余额的差额则做相反的会计分录。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融
30、资产发生了减值，应当确认资产减值损失。,在确认可供出售金融资产减值时，需要注意的是，原来已经直接计入所有者权益（即计入资本公积）的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。具体处理为：确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失” 科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记 “资本公积其他资本公积” 科目，按其差额，贷记 “可供出售金融资产-公允价值变动” 科目。,对已确认减值损失的可供出售金融资产为债务工具的，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目，
31、贷记 “资产减值损失”科目;但是可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记 “可供出售金融资产-公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，按其账面余额，贷记 “可供出售金融资产成本或公允价值变动或利息调整或应计利息” 等科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记 “资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科
32、目。,【3-6】C公司于2007年3月1日购入D公司股票10 000股，每股市价10元，C公司另外支付交易费用500元，皆用银行存款支付。此股票C公司不用于短期交易，作为可供出售金融资产管理。对于此项资产，C公司2007年至2009年发生如下经济业务。 1、2007年3月1日购入时： 借：可供出售金融资产成本 100 500贷：银行存款 100 500,2、2007年12月31日，D公司宣告发放现金股利每股0.25元。 借：应收股利 2 500贷：投资收益 2 500 收到股利： 借：银行存款 2 500贷：应收股利 2 500 3、2007年12月31日，股票市价为每股9.95元。 借：资本
33、公积其他资本公积 1 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 000 100500-9.95*10000=1000,4、2008年上半年，D公司因经营不善而业绩下滑，导致股票市价发生较大幅度下降。2008年6月30日，C公司对股票计提减值准备。当日股价为每股9.75元。 借：资产减值损失 3 000贷：可供出售金融资产公允价值变动2 000资本公积其他资本公积 1 000 计入公允价值变动的金额为：9.95*1 000-9.75*1 000=2 000 从资本公积转出的金额为原公允价值变动而计入所有者权益的累计损失1 000,5、2008年下半年，D公司改善经营管理，业绩有所好转，股票价值
34、开始回升。2008年12月31日，股价每股10.05元。 借：可供出售金融资产公允价值变动3 000贷：资本公积其他资本公积 3 000 6、2009年7月1日，C公司将所持D公司股票出售，售价100 500元，当日市价为每股10.05元。 借：银行存款10500资本公积其他资本公积 3 000贷：可供出售金融资产成本 100 500投资收益 3 000,课堂练习星海公司于2007年12月3日以200万元从证券市场上购入了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为210万元。2008年12月31日，该项证券的公允价值为196万元;由于万达公司盈利能力下降，股价持
35、续下跌，根据测算，其价值为160万元。2009年3月26日，星海公司出售了该项投资，取得净收入190万元。,（1）取得投资时：借：可供出售金融资产成本 200贷：银行存款 200（2）2007年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：借：可供出售金融资产公允价值变动 10贷：资本公积其他资本公积 10 （3）2008年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：借：资本公积其他资本公积 14贷：可供出售金融资产公允价值变动 14,（4）2008年12月31日，计提投资减值损失：借：资产减值损失 40贷：可供出售金融资产-公允价值变动 36资本公积其他资本公积 4（5）2009年3月26
36、日，出售该项投资时：借：银行存款 190可供出售金融资产公允价值变动 40贷：可供出售金融资产成本 200投资收益 30,【3-7】珠江公司2007年1月3日购入甲企业当年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，珠江公司按照1050元（含交易费用）的价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次，根据管理层意图，该债券无随时出售和持有至到期的计划。 1、2007年1月3日购入时： 借：可供出售金融资产成本 100 000利息调整 5 000贷：银行存款 105 000,2、2007年末计息（1000*100*12%=12000） 年末按照实际利率（10.66%）调整利息
37、借：应收利息 12 000 贷：投资收益 11193可供出售金融资产利息调整 807105 000*10.66%=11 19312000-11193=807 3、收到利息：借：银行存款 12 000贷：应收利息 12 000,4、2007年12月31日，该债券的市价为105100元 借：可供出售金融资产公允价值变动907贷：资本公积其他资本公积 907 摊余成本：105 000-807=104 193 公允价值：105 100 公允价值变动：105 100-104193=907 5、2008年3月20日假如珠江公司将上述债券出售，得价款109000元。,借：银行存款 10 9000资本公积其他
38、资本公积 907贷：可供出售金融资产成本 100 000 利息调整 4 193 公允价值变动 907投资收益 4 807,（一）企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券投资 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可
39、供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,2.公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显变化） 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动 （五）减值损失转回 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售
40、金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）,可供出售金融资产的会计处理,一、贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其
41、他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。,3.4 贷款和应收款项,二、贷款和应收款项的会计处理 1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。 3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。,3.4
42、.1 应收票据 1.应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。票据包括支票、本票和汇票。支票是银行的存款人签发委托开户银行将款项支付给收款人办理结算的票据。本票是由出票人签发并约定即期或在某一规定日期付现金的票据。,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理结算或支付现金的票据。因为银行信誉一般高于商户，因而受到收款人的欢迎。商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并
43、于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。商业汇票一般有以下两种分类方法：1)按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。,商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，方才具有法律效力。对其所承兑的汇票,付款人应负有到期无条件支付票款的责任。 而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，如果付款人银行存款余额不足支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理，银行不负担付款责任。因此，对应收票据中到期没有兑现的商业承兑汇
44、票所确认的债权，收款方应将其转至应收账款项目中继续反映监督。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查,符合承兑条件的，即与承兑申请人签定承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。可见，应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的。,2)按是否计息分类商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书支付款项的汇票，其票据到期值等于其面值。带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。我国目前主要使用不带息商业汇票。 2 应收票据的确认与计价应收票据的确认，要解决如何确定其入账价值。在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法。,
