1、交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产的现金股利和利息 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置,一、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资 产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。 二、交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价 值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目，计入到“应收股利”或“应收利息
2、”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入 投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。,所以交易性金融资产在取得时，有这么几点需要注意： 1、实际支付的费用“投资收益”。 2、已宣告但尚未发放的现金股利“应收股利”。 3、已到付息期但尚未领取的债券利息的“应收利息”。 4、剩下的“交易性金融资产成本”。,例题： 2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交 易所购入a上市公司股票100万股，并将其划分为交易性 金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万
3、 元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）200年1月20日，购买a上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000,例题：企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始 直接费用应计入初始投资成本（）。 例题：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易 性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚 未发放的现金股利126万元。另外，支付相关的交易费用4 万元。该交易性金融资产的入 账价值
4、为（）万元。（2007年考题） A、2700 B、2704 C、2830 D、2834 例题：A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行 在外的股票400万股作为交易性金融资产，每股支付价款4 元（包括已宣告但尚未发放的现金股利0.5元。），另支付 相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得是的入账价值为（）万元。 A、1600 B、1400 C、1606 D、1406,三、交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单 位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表 日按分期付息、一次还本债券投资额票面利 率计算的利息，应当却认为应收项目，计入 “应收股利”或“应收利
5、息”科目，并计入当期投 资收益。,例题：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券。该笔债券 于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息 按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2 600万（其 中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2008年2月10日， 甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月8日，购入并公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 2
6、6 300 000 （2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时 借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000,四、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日（会计年末和会计中期期末这一个时点，每家 公司都需要进行编制报表。），交易性金融资产应当按照公 允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额，计入当期损 益
7、。即：企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产： 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,例题：假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价 为2 580万元（接上题，甲公司2007年1月8日，购入丙公司 发行的债券，当时算出来的交易性金融资产成本为25 500 000元）；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的 市价为2 560万元。 甲公司应作如下会计处理： （1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损
8、益 300 000 *公允价值上升（赚钱了） （2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 *公允价值下降（赔钱了）,例题：A公司2007年11月5日，从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为 交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为950万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。 A、损失50 B、收益50 C收益30 D损失30,五、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该
9、交易性金融资产出售时的 公允价值与其初始入账金额之间的差额却认为投资收益，同 时调整公允价值变动损益。 1、企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该 金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差 额，贷记或借记“投资收益”科目。 2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记 或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,例题：假定2008年1月5日，甲公司出售了所持有的丙公 司的公司债券，售价为2565万元。甲公司应作如下会计处 理： 借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产成本 25 500 000公允价值变动 100 000投资收益 50 000 同时： 借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000,
