1、三明职业技术学院经济与管理系蔡维灿 副教授,管理会计,第8章 标准成本控制,知识目标 明确标准成本制度的概念。了解标准成本制度的特点及其意义。 了解标准成本的种类和作用。掌握标准成本的制定方法。 掌握成本差异的计算与分析方法。 技能目标 能运用标准成本控制的原理和方法，制定各类标准成本。 能运用成本差异的计算与分析方法，进行各类成本差异的计算与分析。,第8章 标准成本控制,标准成本概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析,8.1 标准成本概述,标准成本制度 标准成本的种类和作用 标准成本制度控制的运作程序,一、标准成本制度,1、标准成本制度的产生及概念 泰罗 所谓标准成本，简言之是指在标准工
2、作条件下，生产产品应当发生的成本。 所谓标准成本制度，是指以预先制定的标准成本为基础，通过比较实际成本和标准成本，随时揭示分析各种成本差异及其原因，借以加强成本控制、评价经济业绩的一种成本核算和成本控制制度。,一、标准成本制度,1、标准成本制度的特点及其意义 (1) 特点：对产品生产过程中各项生产成本的标准耗费进行核算，其计算得出的产品成本是产品的标准成本。,一、标准成本制度,1、标准成本制度的特点及其意义 (2) 标准成本制度的意义： 既可以成为成本控制的依据，也可以成为有关长、短期决策依据，而且可作为预算编制的基础。 可以增强全员的成本意识，促进各项资源的有效运用，从而有效的控制成本支出。
3、 可实现成本的日常控制。 有助于责任会计制度的实施。 简化了成本核算工作量。,二、标准成本的种类和作用,1、标准成本的种类 理想标准成本 理想标准成本，是指现有生产技术和经营管理均处于最佳状态的基础上而确定的标准成本。 正常标准成本 正常标准成本，是指根据现有的生产技术水平，在有效经营条件下，根据合理的耗费水平而制定的标准成本。,二、标准成本的种类和作用,2、标准成本的作用 有利于企业更好地讲求经济效益，强化成本管理的过程性、全员性和责任性，有效地降低成本。 可以为经营决策提供有用的数据，有利于经营管理者贯彻“例外管理”的原则，集中精力抓主要问题，提高管理效率，加强成本控制。 是一种预计成本，
4、方便企业编制预算。 有助于责任会计制度的实施，差异分析是责任中心业绩评价的基础。 使得原材料、在产品、产成品和产品销售成本，在日常账务处理中均按标准成本入账，大大简化了成本核算的工作量。,三、标准成本制度控制的运作程序,制定单位产品的标准成本 计算某种产品的标准成本 汇总计算实际成本 计算成本差异 不利差异，借差；有利差异，贷差。 提出成本控制报告,成本差异0，不利差异，借差 成本差异0，有利差异，贷差,标准成本系统的运作程序图,8.2 标准成本的制定,直接材料的标准成本 直接人工的标准成本 制造费用的标准成本 单位产品标准成本的制定,一、直接材料的标准成本,直接材料标准成本是由直接材料价格标
5、准和直接材料用量标准决定的。 直接材料价格标准的制定 包括材料的购买价格以及预计的采购费用。 直接材料用量标准的制定 包括形成产品实体的材料数量、允许发生的材料损耗，废品所耗费的材料数量。 直接材料标准成本的制定 某种产品的直接材料标准成本，是由生产该种产品所需要的每一种材料的标准价格和该种材料的标准用量的乘积相加求得的。其计算公式如下：直接材料标准成本=(直接材料用量标准直接材料价格标准),【例8-1】：某企业生产某产品需用A、B、C三种直接材料，其单位产品的直接材料的各种资料和标准成本的计算如：,产品直接材料的标准成本计算表,一、直接材料的标准成本,二、直接人工的标准成本,直接人工价格标准
6、的制定 直接人工小时工资率标准 =预计支付直接人工工资总额标准总工时 直接人工用量标准的制定 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本=(直接人工价格标准直接人工用量标准)=(小时工资率标准工时用量标准),某企业生产某产品需由甲、乙两个车间连续加工，有关资料和单位直接人工标准成本的计算,单位产品直接人工标准成本计算表,二、直接人工的标准成本,三、制造费用的标准成本,制造费用价格标准的制定制造费用用量标准的制定 单位工时变动费用分配率标准=变动费用预算总额标准总工时 单位工时固定费用分配率标准=固定费用预算总额标准总工时 制造费用标准成本的制定 变动制造费用标准成本=(单位工时变动费用分配率标准
7、标准工时) 固定制造费用标准成本=(单位工时固定费用分配率标准标准工时) 制造费用标准成本=变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本,三、制造费用的标准成本,某企业生产某产品需要经过甲、乙两个车间连续加工，甲车间月工时为4 830工时，乙车间月工时为8 050工时，其他制造费用资料和单位产品制造费用标准成本的计算,单位产品制造费用标准成本计算表,四、单位产品标准成本的制定,以上各成本项目的标准成本的制定后，企业通常还要为每一种产品设置一个标准成本计算单，来汇总计算最后的单位产品标准成本。标准成本计算单中应分别列明上述各成本项目的价格标准和用量标准，通过直接汇总的方法得出最终单位产品的标准成本
8、。,四、单位产品标准成本的制定,该产品的标准成本计算单如表所示。,产品标准成本计算单,8.3 成本差异的计算与分析,成本差异的概念及分类 有利差异和不利差异 价格差异和用量差异 成本差异计算的一般模式 成本差异的计算与分析 直接材料成本差异计算及分析 直接人工成本差异计算及分析 制造费用成本差异的计算与分析,一、成本差异的概念及分类,所谓成本差异，是指实际产品成本脱离标准成本的差异额。 分类： 有利差异和不利差异 价格差异和用量差异,一、成本差异的概念及分类,有利差异和不利差异 有利差异：成本差异0，一般用F表示。 不利差异：成本差异0，一般用U表示。 价格差异和用量差异 价格差异=实际价格-
9、标准价格 用量差异=实际用量-标准用量,一、成本差异的概念及分类,成本差异计算的一般模式,直接材料 直接人工 制造费用,二、成本差异的计算与分析,1、直接材料成本差异计算及分析 价格差异 价格差异=(实际价格-标准价格)实际用量 用量差异 用量差异=(实际用量-标准用量)标准价格 成本差异 成本总差异=价格差异+用量差异=实际用量实际单价-标准用量标准单价,某企业生产甲产品须用A材料。本期购入A材料3 500公斤，实际耗用为3 000公斤，其标准用量为2 900公斤。A材料实际价格为26元/公斤，标准价格为26.80元/公斤。据以计算A材料的成本差异。 直接材料价格差异=3000千克(2626
10、.8)元/千克=-2400元(F) 直接材料用量差异=(3000-2900)千克26.8元/千克=2680元(U) 直接材料成本差异=-2400元+2680元=280元(U),1、直接材料成本差异计算及分析,直接材料成本差异分析 用量差异由制造车间，价格差异由供应部门负责分析 影响材料价格的因素，如采购批量、交货方式、运输条件、材料质量和信用条件等。 材料用量差异的成因，如工人操作技术的熟练程度及工作的责任感，设备的完好程度，产品质量控制制度健全与否，材料的质量与规格等都会造成材料用量的差异。,1、直接材料成本差异计算及分析,材料价格差异的形成通常有以下几种情况： 调拨价格变动或市场价格的变动
11、； 紧急采购； 购货优惠； 经济订货量； 运输安排； 替代材料； 市场调查充分与否。,1、直接材料成本差异计算及分析,材料用量差异的形成通常有以下几种情况： 材料质量； 工艺变更； 操作熟练程度： 违规操作或机器故障； 仓储保管； 产品设计调整； 更换机器设备。,二、成本差异的计算与分析,2、直接人工成本差异计算及分析 价格差异（直接人工工资率） 价格差异=(实际工资率-标准工资率)实际工时 用量差异（直接人工效率） 用量差异=(实际工时-标准工时)标准工资率 成本差异 成本总差异=价格差异+用量差异=直接人工价格差异+直接人工用量差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异=实际工时实际工资率
12、-标准工时标准工资率,某企业生产甲产品，实际工时为7 600小时，标准工时为7 200小时；实际工资率为每小时8元，标准工资率为每小时10元。据以计算直接人工成本差异。 直接人工工资率差异=(8-10)元/小时7600小时=-15200元(F) 直接人工效率差异=10元/小时(7600-7200)小时=4000元(U) 直接人工成本差异合计=-15200元+4000元=-11200元(F)。,2、直接人工成本差异计算及分析,直接人工成本差异分析 一般应由生产部门负责，另外，人事部门及其他部门也应承担一定的责任； 由于原材料供应不及时，燃料动力供应中断等问题则应由采购部门和动力部门等相关的责任部
13、门负责。,工资率差异原因： 工资制度和工资级别的调整； 工资计算方法的改变，计件工资改为计时工资； 由于产品工艺过程和加工方法的改变而调整工种结构 人工效率差异原因： 劳动生产率提高或降低； 产品工艺过程和加工方法的改变，未能及时调整工时标准； 生产计划安排不合理，造成窝工； 原材料供应不及时，造成停工待料； 设备发生故障，停工停产； 燃料动力供应中断，造成停工。,2、直接人工成本差异计算及分析,二、成本差异的计算与分析,3、制造费用成本差异的计算与分析 制造费用成本差异是制造费用实际发生额和制造费用预算之间的差额，一般按变动性制造费用差异和固定性制造费用差异分别进行计算和分析。 1）变动性制
14、造费用成本差异的计算与分析 变动性制造费用差异，是指实际变动性制造费用和标准变动性制造费用之间的差额。它是由变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异构成的。,1）变动性制造费用成本差异的计算与分析,变动性制造费用耗费差异的计算。变动性制造费用耗费差异，是指实际发生额脱离按实际工时计算的预算额而形成的差异。其计算公式为：变动性制造费用耗费差异 =实际发生额-按实际工时计算的预算额 =实际工时(变动性制造费用实际分配率-标准分配率),价格差异,1）变动性制造费用成本差异的计算与分析,变动性制造费用效率差异的计算。变动性制造费用效率差异是指实际工时脱离标准工时而形成的差异。其计算公式为：变动性
15、制造费用效率差异 =(实际工时-标准工时)变动性制造费用标准分配率变动性制造费用成本差异 =变动性制造费用耗费差异+变动性制造费用效率差异,用量差异,某企业生产甲产品。该产品单位标准机器台时为7小时/件，当期变动性制造费用预算额与实际执行结果如：,要求：根据以上资料确定变动性制造费用差异额。,资料表,解： 变动性制造费用耗费差异 =(8160+6800)元-(0.8+0.7)元/小时8800 =1760(元)(U)变动性制造费用效率差异 =(1.58800)元-(1.511007)元=1650元(U)变动性制造费用差异合计=1760元+1650元=3410(元)(U),1）变动性制造费用成本差
16、异的计算与分析,变动性制造费用成本差异分析 变动性制造费用耗费差异的产生，主要是由于有关各项费用的实际分配率与标准分配率不一致而引起的。实际分配率与标准分配率之间产生差异的原因比较复杂，其主要原因是由于间接材料、间接人工和其他有关间接费用的节约或超支造成的。,1）变动性制造费用成本差异的计算与分析,变动性制造费用耗费差异形成的原因主要有以下几个方面： 制定预算时考虑不周而使预算数额制定不准确； 间接材料价格变化； 间接材料质量不合格而导致用量增加； 间接人工工资率调整； 间接人工人数调整； 其他费用发生变化。,变动性制造费用耗费差异的责任归属应进行具体分析，如预算数额制定不准确、材料采购价格变
17、化、间接人工工资率调整、其他费用控制不严等，应分别由财务部门、采购部门、人事部门、生产部门等承担责任，以明确责任归属。 变动性制造费用效率差异的产生是由于实际工时脱离了标准工时而产生的。,1）变动性制造费用成本差异的计算与分析,2）固定制造费用成本差异的计算与分析,固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异。,2）固定制造费用成本差异的计算与分析,计算公式如
18、下：,固定性制造费用耗费差异=实际总额-预算总额,固定制造费用成本差异额为以上三者的代数和,某企业生产甲产品，该产品单位标准机器台时为7小时/件，固定性制造费用分配率为0.55元/小时，当期固定性制造费用预算额与实际执行结果如：,要求：根据以上资料计算固定性制造费用差异额。,资料表,固定性制造费用耗费差异=(3600+1100+836)-(0.558400)=916元(U) 固定性制造费用效率差异=0.55(8800-(11007)=605元(U) 固定性制造费用生产能力利用差异=0.55(8400-8800)=-220元(F) 固定性制造费用差异合计=916元-220元+605元=1301元
19、(U),解：,2）固定性制造费用成本差异的计算与分析,固定性制造费用成本差异分析 原因有以下几个方面： 管理人员工资的变动； 固定资产折旧方法的改变； 修理费开支数额的变化； 租赁费、保险费等项费用的调整； 水电费价格的调整； 其他有关费用开支数额发生变化。,耗费差异责任应由有关的责任部门负责。例如，固定资产折旧费的变化应由财务部门负责；修理费开支变化应由设备维修部门负责；其他有关费用可根据实际情况确定责任归属。有些费用(如水电费调价等)属不可控因素，不应由某个部门来承担责任。,2）固定性制造费用成本差异的计算与分析,作业,课堂内外练习：课外作业： 【实训一、二、三】,【实训一】 （一）目的：
20、练习直接材料成本差异的计算与分析 （二）资料：某公司制造A产品需用甲、乙两种直接材料，标准单价分别为5元、10元，单位产品的标准单耗分别为30公斤、20公斤；本期生产A产品400件，实际耗用甲材料11000公斤、乙材料9000公斤，甲、乙两种材料的实际单价分别为4.5元、11元。 （三）要求：对直接材料进行成本差异分析。,某公司制造A产品需用甲、乙两种直接材料，标准单价分别为5元、10元，单位产品的标准单耗分别为30公斤、20公斤；本期生产A产品400件，实际耗用甲材料11000公斤、乙材料9000公斤，甲、乙两种材料的实际单价分别为4.5元、11元。要求：对直接材料进行成本差异分析。 解： 直接材料价格差异=实际耗用(实际单价标准单价) 直接材料用量差异=标准单价(实际耗用标准耗用) 直接材料成本差异=直接材料(价格差异+用量差异),【实训一】,
