1、第四章 金融资产,4.1 交易性金融资产 4.2 持有至到期投资 4.3 可供出售金融资产,金融资产及其分类,金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。金融资产具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,金融 资产,交易性金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售
2、金融资产,有条件呦,金融资产的重分类,金融资产一经分类，不得随意进行重分类。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。可供出售金融资产和持有至到期投资两类金融资产在满足一定的条件后可以转换。,4.1 交易性金融资产,交易性金融资产及其主要内容 交易性金融资产的购入 交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的出售,交易性金融资产及其主要内容,定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值
3、能够持续可靠获得的金融资产。通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。 基本特征：近期出售、活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得。,交易性金融资产的购入,一般地，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等） 交易手续费的会计处理在理论上有两种可供选择的处理方法：作为购入成本入账和作为当期损益反映。我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借记“投资收益”。,交易性金融资产的购入,买价中包含的股利或利息购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未
4、领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。,交易性金融资产持有期间收到股利或利息,持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益 实际收到时借：银行存款/其他货币资金等贷：应收股利/应收利息,例1、2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30
5、万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应作如下会计处理：,（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000,（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月1
6、0日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000,交易性金融资产的期末计价,为了使其能反映预计给企业带来的经济利益以及预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。科目：交易性金融资产-公允价值变动、公允价值变动损益,交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,期末计量的会计处理图示,公允价值高于其账面余额
7、的差额,公允价值低于其账面余额的差额,例2、承上例，假定2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元；假如2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2530万元。甲公司应作如下会计处理：,（1）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：公允价值变动损益 100 000 （2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,交易性金融资产的出售,交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益由两部分构成：（
8、1）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。,交易性金融资产的出售,会计处理上，为集中反映交易性金融资产实际实现的损益，在交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果是部分出售，其账面价值和原已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。,交易性金融资产的出售,具体处理 出售时借：银行存款等贷：交易性金融资产成本公允价值变动（贷或借）投资收益 同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转
9、出 借：公允价值变动损益贷：投资收益,交易性金融资产的出售,注意：对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时，即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润，因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。二者在利润内部的调整不会影响经营利润的当年的总额。,交易性金融资产的出售,买价100万，上期期末公允价值110万，出售收回120万借：银行存款 120贷：交易性金融资产成本 100交易性金融资产公允价值变动 10投资收益 10借：公允价值变动损益 10
10、 贷：投资收益 10,买价100万，上期期末公允价值110万，出售收回100万借：银行存款 100投资收益 10贷：交易性金融资产成本 100交易性金融资产公允价值变动 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,买价100万，上期期末公允价值90万，出售收回120万借：银行存款 120交易性金融资产公允价值变动 10贷：交易性金融资产成本 100投资收益 30借：投资收益 10 贷:公允价值变动损益 10,买价100万，上期期末公允价值90万，出售收回80万借：银行存款 80交易性金融资产公允价值变动 10投资收益 10贷：交易性金融资产成本 100借：投资收益 10 贷:公允价值
11、变动损益 10,交易性金融资产的其他规定,在会计报表上，交易性金融资产以账面价值反映，持有期间的公允价值变动作为企业经营利润的构成项目单独反映。 需要强调的是，企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能在重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。,2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2
12、万元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）； (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。假定不考虑其他因素。,（1）2007.1.1，购入债券 借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 （2）2007.1.5，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 2000
13、0 贷：应收利息 20000 （3）2007.6.30，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （4）2007.7.5，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000,（5）2007.12.31，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 （6）2008.1.5，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利
14、息 20000 （7）2008.3.31，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 借：银行存款 1170000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 100000 投资收益 170000,4.2 持有至到期投资,持有至到期投资的性质 持有至到期投资的取得 持有至到期投资的持有期间 持有至到期投资的到期兑现 持有至到期投资的减值,持有至到期投资的性质,持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业
15、债券等。确认为持有至到期投资的债券，按债券还本付息情况，一般分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。,持有至到期投资的取得,债券溢折价的原因及其差额的含义 持有至到期投资的入账价值（初始投资成本） 投资取得的账务处理,债券溢折价的原因及其差额的含义,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下
16、，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,入账价值（初始投资成本）,持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。,投资取得的账务处理,为正确反映持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，应设置“持有至到期投资”科目，并设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息，
17、应按照购入债券的面值，借记“持有至到期投资面值”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。,企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资应计利息”科目；分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。,取得时,借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（倒挤差额，也可能在贷方） 应收利息
18、（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,持有至到期投资持有期间,持有至到期投资利息的核算 持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定,持有至到期投资利息的核算,分期付息结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“应收利息”科目；按确认的投资收益，贷记“投资收益”科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 一次付息结转各期投资收益时，应按票面利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目；按确认的投资收益，贷记“投资收益”科目；按票面利息与投资收益的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,持有至到期投资的 摊余成本与投资收益的确定,摊余成本是指初始投资成本
19、调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）企业持有至到期的投资收益，可以分为票面利息收入和利息调整摊销两部分。,持有至到期投资的 摊余成本与投资收益的确定,摊余成本的确定方法（即利息调整的摊销方法）有两种： 直线法 实际利率法,按直线法确定摊余成本就是将持有至到期投资的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各会计期间。优缺点P119,直线法,实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益，将票面利息收入与投资收益的差额作为利息调整的摊销额。我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和利息
20、调整摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。实际利率法下：投资收益=摊余成本实际利率,实际利率法,分期付息情况下实际利率的确定初始投资成本=债券面值复利现值系数各期票面利息年金现值系数 运用内插法 一次付息情况下实际利率的确定初始投资成本=（债券面值各期票面利息）复利现值系数 运用内插法 或者如教材120页,实际利率的确定,持有期间,借：应收利息（票面利息） 或者持有至到期投资应计利息（票面利息） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（贷或借）,持有至到期投资的到期兑现,持有至到期投资的到期兑现，是指到期收回投资。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是
21、分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。 在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“持有至到期投资”科目。,例5-1，5-4，5-7 例5-2，5-5，5-8 例5-3，5-6，5-9,持有至到期投资的减值,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记
22、“持有至到期投资减值准备”科目。 预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,补充例题1甲公司201年1月1日购入乙公司当天发行的4年期到期一次还本付息债券，面值为100000元，票面利率为5%，实际支付价款103000元（含直接交易费用）。,购入 201.01.01 借：持有至到期投资债券面值 100000 利息调整 3
23、000贷：银行存款 103000 持有期间 201.12.31投资收益=1030003.9%=4017借：持有至到期投资应计利息 5000贷：持有至到期投资利息调整 983投资收益 4017摊余成本=1030004017=107017,持有期间 202.12.31投资收益=1070173.9%=4174借：持有至到期投资应计利息 5000贷：持有至到期投资利息调整 826投资收益 4174摊余成本=1070174174=111191 持有期间 203.12.31投资收益=1111913.9%=4336借：持有至到期投资应计利息 5000贷：持有至到期投资利息调整 664投资收益 4336摊余成
24、本=1111914336=115527,持有期间 204.12.31投资收益=120000115527=4473（含尾差调整）借：持有至到期投资应计利息 5000贷：持有至到期投资利息调整 527投资收益 4473摊余成本=1155274473=120000 到期兑现 205.01.01借：银行存款 120000贷：持有至到期投资应计利息 20000债券面值 100000,补充例题2,200年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司将其作为持有至到期投资核算
25、。此类题目在处理时要注意掌握以下两个技巧： （1）画出现金流量图； （2）编制摊余成本计算表。,首先内插法算实际利率,59年金现值系数+1250复利现值系数=1000 内插法求出 r=10%,（1）200年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41（倒挤） 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）201年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45（倒挤） 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利
26、息 59,（4）202年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50（倒挤） 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （5）203年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54（倒挤） 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）204年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60贷：投资收益 119 借：银行存款等 1309 贷：持有至到期投资成本 1250 应收利息 59,4.3 可供出售金融资产,可供出售金融资产的主要内容和基本特点 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 可供出售金融资产持有期间
27、的股利和利息 可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产在资产负债表上的列示,可供出售金融资产的主要内容和特点,内容 可供出售金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产部分。,可供出售金融资产的主要内容和特点,基本特征直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量
28、；（2）持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。,可供出售金融资产的形成方式,形成方式 P104 购入时即指定的可供出售金融资产 由持有至到期投资转换的可供出售金融资产,可供出售金融资产的入账价值,购入的可供出售金融资产以购入的公允价值加相关交易费用入账。（初始直接费用包括在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量上不同） 由持有至到期投资重分类形成的以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。,购入 权益投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣
29、告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 债权投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额也可能在贷方） 贷：银行存款等,可供出售金融资产的取得,重分类借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,可供出售金融资产的取得,可供出售金融资产持有期间股利和利息,权益投资 借：应收股利 贷：投资收益,对于债权性的可供出售金融资产应比照持有至到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本，然后再确认和计量公允价值变动。,债权投资 借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产应计利息
30、（到期一次还本付息） 贷：投资收益（实际利率计算确定的利息） 可供出售金融资产利息调整 （差额，也可能在借方）,可供出售金融资产的期末计价,可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 可供出售金融资产的减值损失,可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法,可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理,一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积
31、）而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理,资产负债表日 公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,可供出售金融资产的减值损失,需单独确认需要单独确认可供出售金融资产的减值损失，在“可供出售金融资产公允价值变动”中反映。 要有证据 减值损失如何计量 减值因素消失
32、,可供出售金融资产发生减值的主要证据可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。证据 P108,可供出售金融资产的减值损失,可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）。,可供出售金融资产的减值损失,减值因素消失对已计提资产减值的可供出售金融资产，在
33、随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 可供出售权益工具的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回 可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处理。,可供出售金融资产的减值损失,账务处理借：资产减值损失（减记的金额） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）,可供出售金融资产的减值损失,可供出售金融资产的转让
34、出售,可供出售金融资产转让出售属于可供出售金融资产终止确认的一种情况，需要转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。 出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理； 与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。,可供出售金融资产的转让出售,出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整（或借记） 投资收益（金额倒挤，或借记）,转出的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。,转出资本公积 借：资本公积其他资本
35、公积 贷：投资收益（或作相反分录）,可供出售金融资产 在资产负债表上的列示,可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。,教材例题,例4-10、例4-15、例4-18、例4-20 例4-10、例4-15、例4-22 例4-11、例4-13、例4-16 例4-12、例4-14、例4-17、例4-19、例4-21,补充例题,201年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其
36、划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）201年5月10日，收到乙公司发放的现金股利15万元。 （2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 （3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 （4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元 （5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 （6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。,（1）201年5月6日，购入股票： 借：应收股利 150 000 可供出售金融资产成本 10 010 000 贷：银行存款 10 160 000（2）201年5月10日，收到现金
37、股利： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000 贷：资本公积其他资本公积 390 000 （4）201年12月31日，确认股票价格变动： 借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000,（5）202年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）202年5月13日，收到现金股利： 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 （7）202年5月20日，出售股票： 借：银行存款 9 800 000 投资收益 210 000 可供出售金融资产公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产成本 10 010 000 资本公积其他资本公积 10 000,金融资产小结,
