财务管理专业毕业论文.doc

1、我国企业内部控制研究学 校： 专 业： 财务管理姓 名：2013 年 5 月我国企业内部控制研究Research on The Internal Control of Enterprise in China摘 要随着中国市场化进程的不断完善，经济的发展，我国企业不仅在国内面临着同行业的诸多挑战，而且要防范外资企业不断加剧的市场化占有率。因此，企业应该真正做到从源头从内控入手，把现实的问题和可预见的困难都消灭在萌芽阶段。研究中国企业内部控制研究，有利于提 高 会 计 信 息 资 料 的 正 确 性 和 可 靠 性 , 保 证 生 产 和 经 济 管 理 活 动 顺 利 进 行 , 保 护 企 业

2、 的 财 产 安 全 完 整 , 保 证 企 业 既定 方 针 的 贯 彻 实 施 , 为 审 计 工 作 提 供 良 好 基 础 。 随着社会主义市场经济体制的逐步健全，内部控制的作用会不断扩展，企业将运用有效的控制手段和控制方法进行风险管理，做到防微杜渐，提高自身的竞争力，提升企业形象，获取更大的利润。本文主要讲述了内部控制的含义、作用以及其产生的条件，通过广药集团与加多宝的“王老吉”商标事件，分析了内部控制与管理方面的关系。取得一个成功的品牌商标并不能取代人家的成功之路，必须建立企业内部控制制度，完善自身经营理念才是成功之道的结论。而且分析得到了现代中国企业内部控制已经产生的作用以及其存

3、在的缺陷，从而为完善控制手段和方法和提高企业素质谋求策略。关键词：内部控制 风险管理 控制方法 II目 录摘要目录绪论11 内部控制的概述21.1 内部控制的定义、结构和要素21.1.1 内部控制的定义 .21.1.2 内部控制的基本结构21.1.3 内部控制的要素31.2 内部控制的原则41.3 内部控制的作用52 我国企业内部控制的现状与分析6-83 案例分析83.1 “王老吉事件”的简述83.2“王老吉事件”的原因与分析9-114 完善企业内部控制的措施114.1 完善内部控制环境114.2 加强会计权责控制124.3 加强内部审计134.4 加强信息沟通，完善信息沟通渠道144.5 加

4、强企业风险管理15结论15-16致谢16参考文献171绪 论市场竞争日趋激烈，经济全球化进程的加快，这些变化给我国企业带来了广阔的发展空间，同时也带来了前所未有的挑战。企业要想在这样复杂的环境中生存下去，就必须提高自身的综合素质，增强竞争能力。然而，进行内部控制制度的建设是企业自我提升的必然选择。随着经济的发展，内部控制的作用已经在企业中发挥了明显的作用，企业风险管理的意识也不断加强。虽然如此，但是我国企业的内部控制制度还不完善，缺乏系统性和完整性，仍需要不断的改进，以适应企业发展的需要。本课题主要研究了内部控制的含义、内部控制与风险管理的关系、控制方法与控制手段，从而不断改善内部控制制度，提

5、高企业的竞争力，促进我国经济的发展。21.内部控制概述内 部 控 制 是 指 经 济 单 位 和 各 个 组 织 在 经 济 活 动 中 建 立 的 一 种 相 互 制 约 的 业务 组 织 形 式 和 职 责 分 工 制 度 。 内 部 控 制 的 目 的 在 于 改 善 经 营 管 理 、 提 高 经 济 效益 。 它 是 因 加 强 经 济 管 理 的 需 要 而 产 生 的 ， 是 随 着 经 济 的 发 展 而 发 展 完 善 的 。 最早 的 控 制 主 要 着 眼 于 保 护 财 产 的 安 全 完 整 ， 会 计 信 息 资 料 的 正 确 可 靠 ， 侧 重 于 从钱 物 分

6、 管 、 严 格 手 续 、 加 强 复 核 方 面 进 行 控 制 。 随 着 商 品 经 济 的 发 展 和 生 产 规 模的 扩 大 ， 经 济 活 动 日 趋 复 杂 化 ， 才 逐 步 发 展 成 近 代 的 内 部 控 制 系 统 。 1.1 内部控制的定义、结构与要素1.1.1 内部控制的定义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中

7、建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。1.1.2 内部控制的基本结构内 部 控 制 的 基 本 结 构 包 括 控 制 环 境 、 会计系统、 控 制 程 序 三 个 方 面 。 一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。 事前防范首 先

8、 ， 企 业 需 要 建 立 一 套 严 格 的 内 控 规 章 制 度 ， 包 括 企 业 财 务 管 理 办 法 、 企 业 预 算 管 理 暂 行 办 法 、 资 金 计 划 管 理 办 法 、 企 业 资 金 授 权 审 批 管 理办 法 等 一 些 与 资金管理相 关 的 制 度 。3在 企 业 的 资 金 管 理 过 程 中 ， 要 合 理 设 置 职 能 部 门 ， 明 确 各 部 门 的 职 责 ， 各 司其 职 ， 建 立 财 务 控 制 和 职 能 分 离 体 系 。 充 分 考 虑 不 兼 容 职 务 和 相 互 分 离 的 制 衡 要求 。 各 部 门 、 各 岗 位

9、形 成 相 互 制 约 、 相 互 监 督 的 格 局 。 另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。 事中控制事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。 事后监督在 资 金 管 理 过 程 中 ， 除 事 前 防 范 ， 事 中 控 制 环 节 之 外 ， 资 金 的 事 后 监 督 也 是必 不 可 少

10、 的 环 节 。 在 每 个 会计期间或 每 项 重 大 经 济 活 动 完 成 之 后 ， 内 部 审 计 监 督 部门都 应 按照 有 效 的 监 督 程 序 ， 审 计 各 项 经济业务活 动 ， 及 时 发 现 内 部 控 制 的 漏 洞 和 薄 弱环 节 ； 各 职 能 部 门 也 要 将 本 部 门 在 该 会 计 期 间 或 该 项 经 济 活 动 之 后 的 资 金 变 动 状况 的 信 息 及 时 地 反 馈 到 资 金 管 理 部 门 ， 及 时 发 现 资 金 的 筹 集 与 需 求 量 是 否 一 致 ，资 金 结 构 、 比 例 是 否 与 计 划 或 预算相 符 ，

11、 产 品 的 赊 销 是 否 严 格 遵 守 信用政策，存 货 的 控 制 是 否 与 指 标 的 一 致 ， 人 、 财 、 物 的 使 用 是 否 与 计 划 或 预 算 相 符 ， 产 品的 生 产 是 否 根 据 计 划 或 预 算 合 理 安 排 等 。 这 样 既 保 证 了 资 金 管 理 目 标 的 适 当 性 和 科 学 性 ， 也 可 根 据 反 馈 的 实 际 信 息 ，随 时 采 取 调 整 措 施 ， 以 保 证 资 金 的 管 理 更 为 科 学 、 合 理 、 有 效 。 同 时 ， 将 各 部 门的 资 金 管 理 状 况 与 部 门 的 业 绩 指 标 挂 钩

12、 ， 做 到 资 金 管 理 的 责 、 权 、 利 相 结 合 ， 调动 资 金 管 理 部 门 和 职 工 的 积 极 性 ， 更 好 地 进 行 资 金 管 理 。1.1.3 内 部 控 制 的 要 素提 出 内 部 控 制 包 括 控 制 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、 监 控 等 五个 相 互 联 系 的 要 素 。 4内 部 控 制 是 为 实 现 经营管理目 标 、 组 织 内 部 经 营 活 动 而 建 立 的 各 职 能 部 门 之间 对 业 务 活 动 进 行 组 织 、 制 约 、 考 核 和 调 节 的 方 法 、 程序和 措

13、 施 。 我 国 中 小 企 业 发 展 迅 速 ， 但 内控管理不 容 乐 观 。 中 小 企 业 需 要 结 合 自 身 特 点 ，优 化 控 制 环 境 ， 明 确 控 制 目 标 ， 改 善 控 制 技 术 ， 并 不 断 完 善 内 部 控 制 系 统 ， 提 高内 部 控 制 的 效 果 。 目 前 ， 受 到 萨 班 斯 法 的 影 响 ， 财 政 部 加 强 了 内 控 标 准 的 修 订 ， 这 需 要 立 法 学的 指 导 。 审计准则方 面 的 定 义 ： 内 部 控 制 是 被 审 计 单 位 为 了 合 理 保 证 财务报告的 可靠 性 、 经 营 的 效 率 和 效

14、 果 以 及 对 法律法规的 遵 守 ， 由 治 理 层 、 管 理 层 和 其 他 人员 设 计 和 执 行 的 政 策 和 程 序 。 内 部 控 制 是 指 单 位 内 部 的 管理控制系 统 ， 即 为 保 证 单 位 经济活动正 常 进 行所 采 取 的 一 系 列 必 要 的 管 理 措 施 ， 不 仅 包 括 单 位 最 高 管 理 当 局 用 来 授 权 与 指 挥 经济 活 动 的 各 种 方式方 法 ， 也 包 括 核 算 、 审 核 、 分 析 各 种 信 息 资 料 及 报 告 的 程 序 和步 骤 ， 还 包 括 对 单 位 经 济 活 动 进 行 综合计划、 控 制

15、 和 评 价 而 制 定 的 各 项 规 章 制度 。 内 部 控 制 的 目 标 尽 管 理 论 界 有 多 种 表 述 ， 但 最 根 本 的 是 保 护 单 位 财 产 ， 检 查有 关 数 据 的 正 确 性 和 可 靠 性 ， 提 高 经 营 效 率 ， 贯 彻 既 定 的 管 理 方 针 等 四 个 方 面 。1.2 内部控制建设的原则企 业 在 内 部 控 制 建 设 方 面 应 遵 循 以 下 原 则 ：1.合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。 2.整体性原则，就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务

16、会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。 3.针对性原则，是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。 4.一贯性原则，就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性。 55.适应性原则，指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。 6.经济性原则，是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则也就是说企业财务控制度的操作性要强，要切实可行。 7.发展性原则

17、，制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。1.3 内部控制的作用内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用： （1）提高会计信息资料的正确性和可靠性企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。（2）保证生产和经管活动

18、顺利进行内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。 （3）保护企业财产的安全完整财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。 （4）保证企业既定方针的贯彻执行企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体

19、职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。 7（5）为审计工作提供良好基础审计监督必 须 以 真 实 可 靠 的 会 计 信 息 为 依 据 ， 检 查 错 误 ， 揭 露 弊 端 ， 评 价经济责 任 和 经 济 效 益 ， 而 只 有 具 备 了 完 备 的 内 部 控 制 制 度 ， 才 能 保 证 信 息 的 准 确 ，资 料 的 真 实 并 为 审 计 工 作 提 供 良 好 的 基 础 。 总 之 ， 良 好 的 内 部 控 制 系 统 可 以 有效 地 防 止 各 项 资 源 的 浪

20、 费 和 错 弊 的 发 生 ， 提 高 生 产 、 经 营 和 管 理 效 率 ， 降 低 企 业成本费用， 提 高 企 业 经 济 效 益 。2.我国企业内部控制的现状与原因分析企业的内部控制随着经济的发展，竞争的加剧，矛盾越来越突出，同时也更多地反映出了企业内部存在的问题。目前，我国企业内部控制存在的现状与具体原因分析如下：（ 1） 内 部 控 制 目 标 过 于 简 单 。内 部 控 制 目 标 的 根 本 在 于 内 部 控 制 目 标 的 定 位 。 经 营 者 往 往 只 从 经 营 利 益 角度 出 发 而 很 少 从 治 理 角 度 来 考 虑 问 题 。我 们 不 仅 要

21、借 鉴 国 际 上 先 进 的 内 部 控 制 目 标 ， 而 且 要 充 分 考 虑 我 们 国 家 的 国情 ， 从 企 业 整 体 与 治 理 层 面 出 发 ， 明 确 内 部 控 制 目 标 不 仅 应 包 括 会 计 信 息 的 准 确 、真 实 及 完 整 ， 有 效 保 护 企 业 的 经 营 效 率 、 报 告 的 可 靠 性 、 法 律 法 规 的 遵 循 性 ，还 要 包 括 企 业 长 期 发 展 的 战 略 目 标 等 内 容 。（ 2） 企 业 风 险 意 识 不 强 ， 缺 乏 完 善 的 风 险 评 估 机 制 。企 业 还 是 老 思 想 ， 在 市 场 经

22、济 中 采 用 计 划 经 济 老 思 维 ， 不 时 刻 警 惕 市 场 变8幻 带 来 的 机 遇 与 危 机 ， 对 风 险 没 有 严 格 地 风 险 评 估 机 制 ， 只 是 凭 管 理 者 的 感 觉 做事 ， 没 有 相 应 的 内 部 控 制 机 制 ， 最 终 将 使 企 业 走 向 没 落 。（ 3） 法 人 治 理 结 构 不 完 善 。虽 然 我 国 一 直 在 推 行 国 有 企 业 机 制 改 革 ， 但 仍 有 很 多 企 业 并 没 有 做 到 “政企 分 开 、 产 权 清 晰 、 责 任 明 确 、 科 学 管 理 ”的 现 代 企 业 管 理 模 式 。

23、 虽 然 行 政 权力 在 一 步 步 减 弱 ， 但 离 企 业 独 立 的 法 人 治 理 权 还 有 很 大 距 离 ， 相 应 的 权 力 制 约机 制 还 未 真 正 形 成 。（4）企业文化建设缺乏员工没有真正意义的归属感。员工在企业没有主人翁意识，缺乏归属感，在企业工作不长久。这样使得一些过于依赖业务人员的企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。企业客户掌握在业务员手中，如对业务人员不完善激励与奖惩制度，很难把业务人员留为己用，一旦业务人员离职，将会失去业务人员手中的客户，企业必然遭受巨大损失。（5）制定和执行内部控制制度的有效性被弱化。内部控制制度“救火式”的较多，制度

24、体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。企业高层没有为企业的经济活动设计系统完整的内部控制制度，而且，企业内部各部门之间缺乏信息的沟通与交流，导致一个企业有多种控制制度。文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。据调查，人们对繁琐的制度描述关注较少。然而，一般的企业的内部控制制度都是采用文字描述性的，造成了企业内部员工对本企业的内部控制制度所知甚少，甚至不知道，这就加大了企业每部控制制度执行的难度。（6）监督机制不完善，内外部监督弱化。由于企业的组织结构是以等级制度进行管理，造成监督结构只是至上而下的，是一种单向的监督机制。下级表现出色可以受到上级的表扬奖励，但如果上级出现违规问

25、题就没有真正意义上的监督机制来进行有效制约。（7）公司治理不完善，信息透明度较低。我国的公司治理是建立在以股东大会，董事会，监事会有基础上的治理机构，完善的治理机构有助于企业的有效正常运行，但实际工作中，董事会与监事会的权9利被明显弱化，企业未从根本上建立符合自身发展的治理机制，主要体现在股东结构不合理，董事会与监事会的权利被弱化等方面，导致企业信息透明度不高。3 案例分析近 年 来 ， 广 药 药 业 集 团 与 加 多 宝 的 “王 老 吉 ”商 标 权 之 争 成 了 社 会 关 注 的重 点 。 1997 年 广 州 药 业 集 团 (下 称 “广 药 集 团 ”)无 力 经 营 旗

26、下 品 牌 王 老 吉 ， 将其 内 地 的 商 标 使 用 权 租 赁 给 香 港 鸿 道 集 团 ， 授 权 鸿 道 子 公 司 加 多 宝 在 内 地 生 产 红罐 装 王 老 吉 ， 广 药 集 团 则 自 主 生 产 绿 盒 装 王 老 吉 。 2000 年 ， 双 方 续 约 至 2010年 5 月 。 2002 年 之 后 ， 加 多 宝 成 功 的 品 牌 营 销 使 王 老 吉 迅 速 在 内 地 蹿 红 ， 其 销售 额 从 2002 年 的 1.8 亿 元 飙 升 至 2007 年 的 90 亿 元 。 2009 年 ， 其 销 售 突 破160 亿 元 ， 在 中 国

27、市 场 超 过 了 可 口 可 乐 成 为 饮 料 行 业 的 龙 头 老 大 。 然 而 在 企 业疯 狂 扩 张 的 背 后 ， 内 部 控 制 的 潜 在 风 险 却 逐 渐 显 现 ， 最 终 导 致 了 加 多 宝 痛 失 辛辛 苦 苦 打 拼 出 的 “王 老 吉 ”商 标 品 牌 。3.1 “王老吉事件”简述1997 年 广 药 集 团 与 香 港 鸿 道 集 团 签 订 了 商 标 许 可 使 用 合 同 ， 后 者 授 权 子 公司 加 多 宝 集 团 在 国 内 销 售 红 罐 王 老 吉 ， 2000 年 时 再 签 合 同 ， 双 方 续 约 至 2010年 5 月 2

28、 日 。 可 是 ， 在 2001 年 8 月 和 2002 年 8 月 ， 广 药 集 团 原 副 董 事 长 李 益民 分 别 收 受 香 港 鸿 道 集 团 董 事 长 陈 鸿 道 100 万 港 元 ， 并 在 2002 年 11 月 时 ， 双方 签 署 了 补 充 协 议 ， 将 商 标 续 展 期 限 延 长 至 2013 年 。 2003 年 6 月 ， 李 益 民 再次 收 受 陈 鸿 道 100 万 港 元 ， 并 在 同 月 签 署 了 第 二 份 补 充 协 议 ， 约 定 将 王 老 吉 商标 租 期 延 长 至 2020 年 。如 今 ， 李 益 民 早 已 因 受

29、 贿 罪 被 判 刑 ， 陈 鸿 道 也 早 已 保 释 外 逃 ， 至 今 未 能 将 其10抓 捕 归 案 。 但 王 老 吉 商 标 却 由 此 被 贱 租 给 鸿 道 集 团 ， 从 2000 年 至 2011 年 ， 广药 集 团 的 商 标 使 用 费 仅 增 加 56 万 元 。 “广 药 集 团 是 国 有 企 业 ， 王 老 吉 为 国 有 资产 ， 事 件 已 经 涉 嫌 国 有 资 产 流 失 。 ”广 药 集 团 的 案 件 代 理 人 昨 日 在 接 受 新 快 报 记者 采 访 时 表 示 ， 从 2008 年 开 始 ， 就 与 鸿 道 集 团 交 涉 ， 未 果

30、 之 下 ， 2010 年 8 月30 日 ， 广 药 集 团 就 向 鸿 道 集 团 发 出 律 师 函 ， 申 诉 李 益 民 签 署 的 两 个 补 充 协 议 无效 。2010 年 11 月 ， 广 药 启 动 王 老 吉 商 标 评 估 程 序 ， 彼 时 王 老 吉 品 牌 价 值 也 被 评估 为 1080.15 亿 元 ， 跻 身 目 前 中 国 第 一 品 牌 。2011 年 4 月 ， 广 药 向 贸 仲 提 出 仲 裁 请 求 ， 并 提 供 相 应 资 料 ； 5 月 王 老 吉 商标 案 立 案 ， 确 定 当 年 9 月 底 开 庭 ； 后 因 鸿 道 集 团 一

31、直 未 应 诉 ， 开 庭 时 间 推 迟 至2011 年 12 月 29 日 ， 但 当 日 仲 裁 并 未 出 结 果 。2012 年 1 月 ， 双 方 补 充 所 有 材 料 ， 确 定 2 月 10 日 仲 裁 ； 但 贸 仲 考 虑 到 王 老吉 商 标 价 值 ， 建 议 双 方 调 解 ， 并 将 仲 裁 时 间 再 延 期 3 个 月 至 5 月 10 日 。 而 因鸿 道 集 团 提 出 的 调 解 条 件 是 以 补 充 合 同 有 效 为 前 提 ， 广 药 无 法 接 受 ， 调 解 失 败 。2012 年 5 月 11 日 ， 广 药 集 团 收 到 中 国 国 际

32、 经 济 贸 易 仲 裁 委 员 会 日 期 为2012 年 5 月 9 日 的 裁 决 书 ， 贸 仲 裁 决 ： 广 药 集 团 与 加 多 宝 母 公 司 鸿 道 (集 团 )有 限 公 司 签 订 的 “王 老 吉 ”商 标 许 可 补 充 协 议 和 关 于 “王 老 吉 ”商 标 使用 许 可 合 同 的 补 充 协 议 无 效 ； 鸿 道 (集 团 )有 限 公 司 停 止 使 用 “王 老 吉 ”商 标 。该 裁 决 为 终 局 裁 决 ， 自 作 出 之 日 起 生 效 。3.2 “王老吉事件”的原因与分析首 先 ， 忽 略 了 内 部 控 制 的 目 标 。 我 国 200

33、8 年 颁 布 的 企 业 内 部 控 制 基 本 规范 指 出 ， 企 业 内 部 控 制 的 目 标 是 ： 合 理 保 证 企 业 经 营 管 理 合 法 合 规 、 资 产 安 全 、财 务 报 告 及 相 关 信 息 真 实 完 整 。 广 药 集 团 之 所 以 能 够 胜 诉 ， 最 关 键 的 原 因 是 双 方于 2003 签 订 的 续 租 合 同 是 通 过 行 贿 达 成 的 ， 这 违 反 了 我 国 合 同 法 的 规 定 ，因 此 合 同 无 效 。 另 外 ， 我 国 商 标 法 规 定 ， 注 册 商 标 的 有 效 期 为 10 年 ， 有效 期 满 后 必

34、 须 申 请 续 展 注 册 。 鸿 道 集 团 在 2003 年 就 签 下 了 长 达 17 年 的 商 标 授权 许 可 合 同 ， 显 然 是 不 受 法 律 保 护 的 。 鸿 道 集 团 的 内 部 控 制 忽 略 了 企 业 经 营 管 理应 当 合 法 合 规 这 一 重 要 目 标 ， 使 得 续 约 不 成 立 ， 是 导 致 加 多 宝 损 失 的 主 要 原 因 。11企 业 的 长 期 发 展 有 赖 于 法 律 的 保 护 ， 没 有 坚 实 的 法 律 基 础 ， 企 业 或 许 在 一 段 时 间内 发 展 较 快 ， 但 不 利 于 企 业 的 长 远 发 展

35、 。其 次 ， 战 略 制 定 不 合 理 ， 战 略 风 险 过 大 。 加 多 宝 公 司 支 柱 产 品 是 红 罐 王 老 吉 ，没 有 红 罐 王 老 吉 就 没 有 加 多 宝 。 因 此 ， 加 多 宝 是 产 品 品 牌 运 营 商 ， 而 非 企 业 品 牌运 营 商 ， 而 红 罐 王 老 吉 的 商 标 所 有 权 并 不 是 加 多 宝 ， 换 句 话 说 ， 王 老 吉 只 是 广 药集 团 寄 养 在 加 多 宝 旗 下 的 干 儿 子 ， 随 时 有 可 能 被 亲 爹 叫 走 。 因 此 ， 加 多 宝 的 战 略存 在 两 种 风 险 ， 第 一 ， 依 靠

36、单 一 品 牌 ， 一 旦 王 老 吉 品 牌 出 现 类 似 三 鹿 、 双 汇 的 事件 ， 那 么 加 多 宝 将 很 难 翻 身 ;第 二 ， 加 多 宝 所 依 附 的 品 牌 “王 老 吉 ”是 租 来 的 ，不 是 亲 生 儿 子 。 商 标 租 赁 往 往 会 导 致 纠 纷 ， 给 企 业 带 来 损 失 。 我 国 企 业 内 部控 制 应 用 指 引 指 出 企 业 在 制 定 与 实 施 发 展 战 略 时 应 当 关 注 企 业 缺 乏 明 确 的 发 展战 略 或 发 展 战 略 实 施 不 到 位 的 风 险 。 加 多 宝 公 司 战 略 不 明 确 不 合 理

37、 ， 导 致 战 略 实施 受 阻 。再 其 次 ， 无 形 资 产 管 理 不 到 位 。 企 业 内 部 控 制 指 引 第 8 号 指 出 ， 企 业应 当 关 注 无 形 资 产 缺 乏 核 心 技 术 、 权 属 不 清 、 技 术 落 后 ， 可 能 导 致 企 业 法 律 纠 纷 、缺 乏 可 持 续 发 展 能 力 的 风 险 。 加 多 宝 使 用 的 商 标 “王 老 吉 ”系 租 赁 品 牌 ， 相 对于 并 购 或 合 作 等 方 式 ， 品 牌 租 赁 风 险 较 大 ， 并 不 是 一 个 成 功 的 品 牌 发 展 模 式 。 一方 面 ， 由 于 没 有 所 有

38、 权 ， 企 业 往 往 在 市 场 投 入 上 有 所 顾 虑 。 另 一 方 面 ， 如 果 全 力做 大 租 赁 品 牌 ， 一 旦 租 约 到 期 且 双 方 无 法 达 成 后 续 协 议 的 话 ， 那 么 企 业 将 不 得 不放 弃 前 期 的 巨 额 投 入 ， 同 时 在 市 场 上 给 自 己 培 养 了 一 个 强 劲 的 竞 争 对 手 ， 甚 至 使自 己 陷 入 法 律 纠 纷 的 泥 淖 。 加 多 宝 正 属 于 第 二 种 情 况 。 可 见 ， 无 形 资 产 的 取 得 和管 理 至 关 重 要 。最 后 ， 风 险 评 估 过 程 缺 失 。 我 国

39、企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 指 出 企 业 内 部控 制 应 当 包 括 五 个 要 素 ， 即 内 部 控 制 、 风 险 评 估 过 程 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、对 控 制 的 监 督 。 任 何 企 业 在 经 营 活 动 的 过 程 中 都 会 面 临 各 种 风 险 ， 企 业 应 当 识 别这 些 风 险 并 采 取 一 定 应 对 措 施 ， 这 就 是 风 险 评 估 过 程 。 从 2004 年 李 益 民 受 贿案 东 窗 事 发 开 始 ， 到 2005 年 李 益 民 被 判 处 无 期 徒 刑 ， 行 贿 人 陈 鸿 道 弃 保 潜

40、逃 ，这 其 实 是 一 个 很 明 显 的 风 险 隐 患 。 加 多 宝 此 时 至 少 应 当 意 识 到 因 行 贿 签 订 的 续 约合 同 可 能 存 在 问 题 ， 并 就 此 事 进 行 法 律 咨 询 ， 提 前 采 取 应 对 措 施 。 那 么 加 多 宝 也12不 至 于 2011 年 仓 促 应 战 。 另 外 ， 2010 年 5 月 1 日 ， 第 一 次 续 签 合 约 到 期 ， 广药 集 团 曾 跟 鸿 道 集 团 交 涉 ， 然 而 不 管 是 鸿 道 还 是 加 多 宝 都 未 给 予 回 应 并 采 取 应 对措 施 。 直 到 广 药 集 团 声 明

41、 提 请 仲 裁 ， 加 多 宝 才 开 始 在 广 告 中 “去 王 老 吉 化 ”。显 然 ， 加 多 宝 缺 乏 完 善 的 风 险 评 估 过 程 ， 由 于 对 风 险 的 不 重 视 ， 加 多 宝 错 过 了 挽回 损 失 的 良 机 。加 多 宝 虽 然 自 觉 有 很 多 冤 屈 ， 但 倘 若 拥 有 完 善 的 内 部 控 制 ， 其 完 全 可 以 避 免不 必 要 的 损 失 。 此 次 事 件 可 谓 前 车 之 鉴 ， 我 国 企 业 应 当 按 照 内 部 控 基 本 规 范 、 内部 控 制 应 用 指 引 的 要 求 ， 完 善 企 业 的 内 部 控 制

42、。 加 强 企 业 经 营 活 动 合 法 性 的 监 管 ，合 理 制 定 企 业 发 展 战 略 ， 加 强 无 形 资 产 的 管 理 ， 完 善 企 业 风 险 评 估 过 程 ， 以 使 我国 企 业 健 康 发 展 。4 解决内部控制问题的方法4.1 完善内部控制环境（1）改善企业外部环境。第一，结合我国企业特点，全面、系统地的制定企业内部控制制度。目前，我国企业控制环境存在的问题是：一股独大；董事长与总经理重合；人力资源政策不尽合理；独立董事与内部审计形同虚设；有效的约束、监督和激励机制还没有形成13等。我国的管理、审计理论界和实务界应当针对目前企业现状进行研究，对传统内部控制理

43、论研究和改进，做出适合我国企业的内部控制理论，使内部控制的各个环节都有章可循。第二，加强国家管理部门对企业内部控制的监管，财政、审计等部门要定期对企业进行检查，对发现的问题要如实向企业提出整理意见，并对普遍存在的现象进行总结，并有针对性的完善有关内控制度的规定。第三，要加强对上市公司的监管和处罚。证监会要加强对上市公司的日常管理，进行针对性的专项检查，增加制造虚假会计信息的成本。同时，要加大对违规会计事务所的处罚力度，使得注册会计师更为谨慎执业，保持其执业的规范性和独立性，形成拒绝虚假会计信息的机制。（2）企业内部环境改善策略。第一，首先要加强领导层的内控意识。财政、审计等部门应该定期对企业领

44、导进行有关方面的培训，在培训内容上充分引用企业内控有效性的案例，使领导层充分认识内控对企业发展的重要性。在企业中，只有领导层加强了内控意识，各级管理人员才能在日常业务中按章办事，从而保证了内控制度的有效执行。第二，搞好企业文化建设，形成良好的企业文化氛围。企业文化在不同程度上影响着企业的内部控制。企业经营管理者要想形成真正意义上的团队精神，就应重视对企业文化的塑造，制定和实施企业文化战略，加强诚信建设，注重管理者素质和品质的塑造，使企业上下团结，目标一致，才能更好的调动每一名员工的工作激情。第三，建立相应的激励约束机制，使核心人员的短期行为长期化。在具体操作过程中要注意掌握激励和约束的度，使激

45、励和约束相适应。各企业由于自身的基础情况不同，就不能生搬硬套，而要依据自身的特点和需要设计出合理的实施细节。同时还应该充分体现以人为本的思想，使每一位员工都能体会到制度带来的和谐效益。4.2 加强会计权责控制（1）健全制度建设，明确会计责权。就宏观而言，针对目前跨级法规还不够同步协调、具有一定滞后性的现状，国14家要进一步修改有关会计法规，加快配套制度的建设，并使其具有一定的前瞻性。首先，应对会计人员的双重身份要求进行修改，使会计人员摆脱两难境地，只在企业管理者的指挥下工作，为会计充分发挥服务作用提供宽松的环境。其次，在已有的会计业务规范额基础上，加快制定颁布会计人员职业行为规范，细化会计人员

46、的责权，以约束会计人员的行为。就企业而，应在不违背国家总的会计责权控制制度。基于企业管理水平的现状，有条件的可借鉴同行业的规范企业作为范式自行建立；会计制度比较薄弱的企业，可委托社会审计部门代为订制。（2）区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责。将财务部门与会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。本着物流系统和信息系统相分离原则，划分各部门的职责如下：财务部门负责：企业资金的收入和分配；流动资产的保管；多余资金的投放；筹措资金。而会计部门主要负责：按照会计准则记录记录企业的经济业务；向管理当局、投资者、债权人和其他外部机构提供财务会计信息；通过记录和报告对经营部门的控制。4.3

47、加强内部审计（1）内部审计业务控制制度。内部审计业务控制制度主要包括内部审计业务的职务分离制度、内部牵制制度、内部审计人员培训制度及内部会计控制制度。职务分离制度指内部审计工作中的不同业务分别由两个或两个以上的人员办理；内部牵制制度指使内部审计工作中的各项业务形成相互联系、相互制约的控制关系，一个业务环节出现差错可通过其他环节的关联工作予以发现和纠正；审计人员培训制度指通过培训不断提高内部审计人员的政治素质和业务素质，以保证内部审计人员更好地履行工作职责；内部会计控制制度指企业为加强对会计工作的有效管理而制定的各种控制措施，其目的在于保证会计信息的真实可靠。（2）内部审计业务监督检查制度。内部审计业务要接受来自各个方面的监督检查，以及时发现和纠正存在的问题。健全的内部审计业务监督检查制度主要包括内部审计人员自查与互查制度、内部审计项目小组检查制度、内部审计机构检查制度、内部审计业务程序检查制度以及接受被审计单位监督的制度。15（3）内部审计质量考评制度。由内部审计质量控制机构制定科学有效的内部审计质量考评指标体系和具体操作过程，考评结束后对考评结果进行综合整理，得出考核结论，兑现奖惩措施。4.4 加强信息沟通，完善信息沟通渠道（1）建立良好的信息系统。每