1、第一章 总论,本章学习目的和要求：,掌握成本与成本会计的概念、成本的经济实质、成本会计的对象 了解成本会计的对象、职能与任务 理解成本核算的原则,第一节 成本会计的概述,一、成本的经济实质 成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。 成本的内容往往要服从于管理的需要。此外，由于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。,马克思有关成本的论述,产品成本包括产品制造过程中所发生的成本。所以，也称为制造成本或生产成本。产品生产是物质生产企业的基本经济活动。产
2、品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”,接下页,马克思这一经典论述，既从耗费角度，指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了成本是补偿商品使资本家自身耗费的东西。由此
3、可知，成本是商品价值的最重要组成部分，耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。,接上页,理论成本,我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系成本，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个经济范畴而存在。马克思的成本价格理论，其基本原理同样适用于社会主义市场经济。只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳
4、动者为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值（m），其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理论成本”。,产品成本的现实内容,成本开支范围 成本开支范围包括项 不得列入产品成本的项目,成本开支范围,在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本
5、。 成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。,成本开支范围包括以下各项：,为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失
6、。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。,不得列入产品成本的项目有：,购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出。,我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系成本，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个经济范畴而存在。马克思的成本价格理论，其基本原理同样适用于社会
7、主义市场经济。只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值（m），其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理论成本”。,制造业生产成本的内容和开支范围包括：1直接材料。指产品生产工艺过程耗用的、构成产品实体或有助于产品形成的各种原材料(原料、主要材料及辅助材料)和外购半成品。2直接
8、工资。指制造产品的生产工人工资，包括生产工人的计时工资、计件工资，按规定支付的职工劳动保险费、福利费和对职工的各项补贴等。3其他直接费用。指除了以上两项直接费用以外的其他可以直接计入成本核算对象的费用，如产品的外部加工费、制造某种产品耗用的专用工具、产品生产过程耗用的燃料及动力等等。4制造费用。指企业的各生产单位(车间、分厂、生产线)为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及直接组织和管理生产所发生的各项费用和固定资产的折旧费与修理费。,注意：在实际工作中，为了促使制造企业加强经济核算，节约耗费、减少生产损失，某些不形成产品价值的损失(例如废品损失、停工损失)也作为生产费用，计入产品成本；
9、此外，大多按时期发生的期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)，难于按产品归集，便于简化成本核算工作的考虑，不计入产品的成本，而直接计入当期损益。因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造成本。,成本会计的概念,、成本的概念 （一）成本是商品价值中的C+V部分 （二）成本是企业为生产产品（商品）和提供劳务而发生的各种耗费,成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和商品产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。 基本特征：以货币为主要计量单位；对其对象的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性。,
10、二、 成本会计的形成和发展,1.1 早期成本会计阶段（18801920年） 1.2 近代成本会计阶段（19211945年） 1.3 现代成本会计阶段（1945年以后）,二、 成本会计的形成和发展,1 早期成本会计阶段（18801920年）,成本会计起源于英国，后来传入美国及其它国家。当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计帐簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同
11、复式薄记结合起来。这样，利用账户对应关系反映原材料和人工转移，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本会计。,成本会计的产生,早期成本会计阶段取得的主要成果,在这一时期，成本会计取得以下进展： （1）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时
12、称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。 （2）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。 （3）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列作成本，而将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。,接下页,早期成本会计阶段取得的主要成果,（4）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计
13、算产品成本。 （5）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本会计著作是1885年出版的H梅特卡夫（H.Metcalfe）所著制造成本一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转变；英国电力工程师E加克（E.Garcke）和会计师JM费尔斯（J.M.Fells）合著的工厂会计于1887年问世。这本书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是19世纪最著名、最有影响的成本会计著作。 （6）在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计开展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡献。,接上页,早期成本
14、会计阶段对成本会计的定义,早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”,第一节 成本会计的形成和发展,2 近代成本会计阶段（19211945年）,近代成本会计阶段取得的主要成果,标准成本制度的产生 预算控制的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立学科,标准成本制度的产生,20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥
15、削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。,预算控制的完善,预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。 （1）1921年美国预算与会计法案的颁布对企业预算控制起着催化作
16、用。 （2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西（JOMckinscy）的预算控制问世，对以后较长时期预算控制的发展产生了巨大的影响。 （3）1922年美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究，则是将预算控制引向深入 （4）1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见某一业务量（如产量）的各种水平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有可比基础。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以，弹性预算是本世纪30年代成本会计中的最
17、大进步之一。,成本会计应用范围更加广泛和深入,在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。,成本会计形成了完全独立学科,在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著： 美国尼科尔森（J.L. Nicholson）和罗尔巴克（F.D.Rohrback ）合著的成本会计； 陀耳（J.L. Dohr）著的成本会计原理和实务。,近代成本会计阶段对成本的定义,这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂（J.Batty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材
18、料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”,第一节 成本会计的形成和发展,3 现代成本会计阶段（1945年以后） 现代成本会计阶段取得的主要成果 现代成本会计的特征,现代成本会计阶段取得的主要成果,开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算,开展成本的预测和决策,为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最
19、佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。,实行目标成本计算,随着美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。,实施责任成本核算,随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯（J.A.Higgings）倡导了责任会计，将成本
20、目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。,实行变动成本计算法,这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳森N哈里斯（Harris）提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到1947年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了更多人观注和支持。美国证券交易委员会和国内税收署规定企业只要将公开发表的数据调整为包括固定性间接费用在内，就可以采用这种方法。从上世纪50年代开始，美国会计界关于变动成本法的研究逐
21、渐增多。实务中这种方法在实际成本制度和标准成本制度条件下都可采用。它不仅是一种可以减少计算工作量的成本核算方法，同时还为企业进行预测和决策创造了有利条件。,推行质量成本核算,随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。到60年代末，质量成本概念基本形成，所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。,现代成本会计的特征,现代
22、成本会计是根据会计资料和其他有关资料，对企业生产经营活动过程中所发生的成本，按照成本最优化的要求，有组织、有系统地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业提高产品质量，降低成本，实现生产经营的最佳运转，不断提高企业的经济效益。,三、成本的作用,（一）费用成本是补偿耗费的尺度 （二）费用成本是综合反映企业工作质量的重要指标 （三）费用成本是制定商品价格的重要依据 （四）费用成本是企业进行决策的重要依据 （五）成本是企业竞争的手段,四、与成本相关的几个概念,成本与费用成本与费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。正确区分成本与费用成本会计的重要前提。 成本是指生产某种产品、完成某个项目或
23、者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。 成本会计关注的是成本而不是费用。,未耗成本与已耗成本在财务会计中，将成本分为未耗成本与与已耗成本两大类。 未耗成本是指可在未来的会计期间产生收益的支出，此类成本在资产负债表上列为资产项目，例如设备、存货及应收账款等。已耗成本则是指本会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益的支出。这类成本又可分为费用和损失，前者在损益表上列为当期收益的减项，例如已销产品的生产成本及各
24、项期间费用等，后者则因无相应利益的产生，而在损益表上列为营业外支出等项目，例如火灾、水灾等自然灾害造成的损失。,支出成本与机会成本支出成本和机会成本是成本的两种主要类型。 支出成本是过去、现在或未来的现金流出。机会成本是指由于选择最优方案而放弃的次优方案上的收益。会计系统的特征是记录支出成本而不记录机会成本。但是，管理者为了保证所作的决策是最优的，在进行决策时应考虑机会成本。,第二节 成本会计的对象、职能及 目标,一、成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。制造企业的产品成本主要是产品的制造成本。在实际工作中，产品在制造过程中也发生一些相关的期间费用。如，制造企业为销售产品而
25、发生的营业费用、为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。为了促使企业节约费用、增加利润，这些期间费用也应作为成本会计的对象。由此可见，制造企业成本会计的对象是制造企业在产品制造过程中的生产成本(或制造成本)和期间费用。,二、成本会计的职能,成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。最初的成本会计只是进行成本核算。随着企业经营管理要求的提高，成本会计在成本核算的基础上进行了成本分析。之后，随着管理科学的发展及其与成本会计的结合与渗透，成本会计的职能又不断发展、变化，逐步增加了成本的预测、决策、计划、控制及考评等职能。在诸多职能中，成本核
26、算是基础，没有成本核算，其他各项职能就无法发挥，也就没有广义的成本会计。,（一）成本预测 成本预测是根据成本数据和其他有关资料，运用定量分析和定性分析的方法，对企业未来成本水平及其变动趋势做出科学估计。 （二）成本决策 成本决策是在成本预测的基础上，根据企业的具体情况，制定优化成本的各种可行性方案，并运用决策理论和方法，对各种备选方案进行分析、比较，从中选择最优方案，决定应该达到的成本目标及应该采用的有关措施。 （三）成本计划 成本计划是在成本预测和决策的基础上，具体规定计划期内企业生产费用和期间费用数额、各种产品的成本水平和降低任务。,（四）成本控制 成本控制是在生产经营费用的发生和产品成本
27、的形成过程中，依据成本计划所规定的费用预算和成本标准，及时调节影响费用成本的各项因素，使各项费用的发生和产品成本的形成限制在成本计划和成本标准的范围内。 （五）成本核算 成本核算是对企业生产经营过程中费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。 （六）成本分析 成本分析是根据成本计划资料、成本核算资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示影响费用发生和成本形成的各种因素，评价各个因素变动对费用预算和商品产品成本计划完成情况的影响程度，以挖掘企业降低成本、节约费用的潜力。,（七）成本考核 成本考核是根据成本计划资料和成本核算资料，并结合成本分析资料和其他有关资料，定期进行的企业成本计划完成情况的考
28、察和评价。 （八）成本检查 成本检查是会计检查的一个重要方面。成本检查是通过对各项生产经营费用和商品产品成本的审核，检查企业各项费用支出的合法性、合理性（效益性）和真实性，以及商品产品成本计算的正确性。,三、成本会计的目标,第三节 成本会计工作的组织,1 成本会计的机构 成本工作的领导机构 成本会计的职能机构 成本归口管理部门 班组经济核算,成本工作的领导机构,成本会计领导机构的形式成本会计领导机构的职责,成本会计领导机构的形式,根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成，厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；总会计
29、师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作；并采取有效的降低成本措施。一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作。,成本会计领导机构的职责,制定企业成本工作的基本方针和政策，以及批准成本会计制度； 建立健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门成本工作中的问题和矛盾； 审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划，综合研究和决定各项重大的降低成本方案； 组织和领导各项重大的成本决策； 动员全厂各部门、各级和职工管理成本；,成本会计的职能机构,成本会计职能机构的设置 成本会计的职能机构，在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；至于
30、规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。厂部成本会计职能机构的职责厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的组织形式,厂部成本会计职能机构的职责,厂部成本会计职能机构是成本会计的综合部门，组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达给各部门和车间；实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品成本；检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助；制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。,厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的组
31、织形式,成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中和非集中核算两种不同的组织形式。 在集中核算的形式下，企业一切成本会计业务，都集中在厂部成本职能部门进行。其他职能部门、车间一般只负责提供原始资料。 在非集中核算的形式下，车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。企业应采用哪一种组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业规模的大小和经营管理水平等条件来决定。,成本归口管理部门,根据成本责任
32、制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任：1生产部门：负责制定生产资金定额和控制外部加工费用；编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产；提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标并进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。,接下页,2技术工艺部门：负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。3质量保证部门：负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失；并按期提出质量成本分析报告。4物资供应、储运部门：负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的
33、采购和保管费用。,接上页,接下页,5销售部门：负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。6设备部门：负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。7动力部门：负责水、电、气消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。,接上页,接下页,8人力资源部门：负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。9总务行政部门：负责有关管理费用预算编制、日常控制和定期分析工作等。10其他部门：负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。
34、,接上页,班组经济核算,班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多数是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。我国一些企业根据班组的大小，配备专职或工人兼职核算员，把班组成本控制和班组核算结合起来，其内容包括将消耗指标分解、落实到个人；核算和控制班组、个人生产消耗；检查分析定额和费用指标的实现。这是组织工人参加成本管理的一种好形式，也是具有中国特点的责任会计的一种形式，对于降低成本发挥着重要的作用。,2.2 成本会计人员 成本会计人员的职责 随着社会主义市场经济的建立，企业成为独立的商品生产经营者，应面向市场，行动于市场。成本会计工作也要更新，适应社会主义市场经济的
35、要求。因此，成本会计人员要放眼市场，树立起强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，在维护全局利益基础上把成本降下来，有效地保证企业经济效益的提高。 成本会计人职业道德,成本会计人职业道德,成本会计工作要求从事该项业务的人员，应具备一定的职业道德。我国对于会计人员职业道德的研究尚处于起步阶段，未形成独立、完善的会计职业道德准则，除了约束注册会计师的注册会计师职业道德基本准则外，约束其他会计人员的职业道德规范散见于各有关的会计法规当中。例如，1996年财政部制定的会计基础工作规范对会计人员职业道德作了七条规定。其实，会计法规中的职业道德规范只是约束会计人员的最低下限
36、，无法替代独立的职业道德准则。,.3成本会计制度 成本会计制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般应包括以下几个方面： 1关于成本岗位责任制； 2关于成本预测和决策的制度； 3关于目标成本制定、成本计划编制的制度； 4关于成本控制的制度； 5关于成本核算制度；,接下页,6关于成本报表制度； 7关于成本分析制度； 8企业内部价格制定和结算制度； 9成本岗位考核标准； 10其他有关成本会计的规定,接上页,思考题 1成本会计的基础工作包括什么？其主要内容是什么？ 2与成本有关的定额包括哪些？ 3如何加强物资的计量、验收、领发和清查制度？ 4如何制定内部结算
37、价格？ 5成本会计机构有哪些？ 6对成本会计人员有哪些要求？ 7成本会计制度应包括的内容是什么？传统成本会计制度存在哪些问题？,第三节 成本核算的要求,一、算管结合，算为管用 二、正确划分各种费用界限(一)正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限；(二)正确划分生产费用与期间费用的界限；(三)正确划分各月份的生产费用和期间费用界限；(四)正确划分各种产品的生产费用界限；(五)正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,制造企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费(即生产资料价值的转移)占有相当的比重。因此，这些财产
38、物资计价和价值结转方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响。,四、做好各项基础工作为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，企业应做好以下各项基础工作：(一)做好定额的制定和修订工作(二)建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度(三)建立和健全原始记录工作 (四)做好内部计划价格的制定和修订工作 五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,第四节 生产费用和期间费用的分类,一、费用、成本与支出 费用，根据我国企业会计准则定义，是指“企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。即狭义的费用。现行企业会计制度，费用要素的内容包
39、括生产费用、营业成本、营业税金、期间费用和所得税等五个项目，但不包括投资损失和营业外支出。其中，生产费用与其他几个项目具有不同的性质，生产费用并非直接抵减当期的收入，而是形成了产成品存货。,国际会计准则委员会对费用要素的定义是：费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等业务引起的所有者权益减少。国际会计准则委员会对费用要素的界定口径是与其收入要素相一致的，即广义的费用，它符合收入与费用相配比的原则。,成本概念也有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲。广义成本概念的含义相当广泛，既包
40、括财务会计的成本概念，又涵盖管理会计的各种成本概念。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产产品和劳务成本(简称生产成本)。,支出泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出是指用现金或非现金资产偿付各项债务的支出，它引起资产和负债同时减少，如用银行存款归还长期借款等；成本性支出是指某一项现金或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，如用银行存款购入固定资产等，它使资产总额保持不变；费用性支出是指某一项现金或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，它使资产和利润同时减少，如用现金支付业务招待费等；权益性支出是指某一项现金或非
41、现金资产的减少而引起利润以外其他所有者权益项目减少的支出，它使资产和所有者权益同时减少，如用银行存款购入库藏股票等。但是，并非所有资产的减少都属于支出；货币性资产项目的内部转化通常不被认为是支出，如应收账款存入银行，这里应收账款的减少就不属于支出。,二、生产费用与产品成本的联系与区别,尽管在多数情况下，“生产费用”与“产品成本”两词是通用的，但生产费用与产品成本仍然是两个不同的概念：生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一期投入生产的C、V个别劳动耗费，是从“投入”来考查的。产品成本则是从“产出”来考查的，是指企业生产某种(些)产品所发生的生产费用总和，它可能包括几个时期
42、的生产费用，是产出产品所含的C、V个别劳动耗费的总和。,生产费用与产品成本经济内容是一致的，都是企业的C、V个别劳动耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本，但它们之间仍存在区别。首先，生产费用是指投入生产的C、V个别劳动耗费，它的发生并不意味着产品已经形成；产品成本则是产出的产品上所凝结的C、V个别劳动。“生产费用”是泛泛而言之，而“产品成本”则是对象化了的生产费用。其次“生产费用”是指某一时期(月、季、年)所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成本；而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，即产品成本除了本期实际
43、所发生的费用以外，还包括以前时期生产该产品的费用，或过去期间已经发生而摊配于本期，或本期预提未来期间才会发生的费用。因此，各期的生产费用总额和产品成本总额往往不相等。,生产费用要素与产品成本项目中的有些项目从名称来看似乎相同，如材料、工资，但其反映的内容是有差别的。例如，费用要素中的材料，包括生产耗用的全部的原料、主要材料和辅助材料；而成本项目中的材料，只包括直接耗用于合格产品的原料、主要材料和辅助材料；其他方面耗用的材料应包括在制造费用、管理费用之中，如果发生了废品，则废品中的原材料、主要材料和辅助材料应反映在“废品损失”中。 总之，企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相联
44、系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。,支出与费用、成本之间的关系为：费用性支出形成费用，但费用是按权责发生制确认的，所以费用中还包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月管理人员工资费用等；成本性支出归集到某一对象上去即为该对象的成本，但由于成本也是按照权责发生制确认的，所以成本中也包括未发生支出的耗费，如尚未支付的本月生产工人工资等。,第三章 结构框图,第四节 成本会计的基础工作,1.1 建立定额管理制度，制定必要的消耗定额1.2 加强物资的计量、验收、领发和清查制度1.3 建立内部结算制度，制定内部结算价格 1.4 建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程,1 建立
45、定额管理制度，制定必要的消耗定额制定定额的作用定额的内容,78,制定定额的作用,定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的利用应达到的标准。做好定额工作，可以使企业编制计划建立在科学的基础之上；进行成本核算有了可靠的依据；也为开展成本控制和成本分析提供了客观尺度。因此，加强定额管理具有重要的意义。,定额的内容,与成本有关的定额按其内容可分为： （1）劳动定额，如工时定额、产量定额、出勤率等； （2）材料、动力、工具消耗定额； （3）费用定额，如有关制造费用或管理费用的限额； （4）质量定额，如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等； （5）固定资产利用定额，如设备利用率、固定资产利用率
46、等。,第一节 成本会计的基础工作,2 加强物资的计量、验收、领发和清查制度 企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。为此，应估到： 1提高人们对这项工作重要意义的认识，同时还应根据不同的计量对象，配置必要的计量器具； 2应设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构与群众检查相结合，而以专职机构为主的质量检验制度； 3应建立计量仪器和器具的管理与定期检查制度；对零部件和产品的质量应不定期进行抽查，以检查质量验收制度的执行情况。,第一节 成本会计的基础工作,3 建立内部结算制度，制定内部结算价格建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义 内部结算和内部结算价格
47、的定义 内部结算方式 内部结算组织或机构,建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义,建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。,内部结算和内部结算价格的定义,（1）内部结算内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。 （2）内部结算价格内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各
48、种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性；要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受；企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。内部结算价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。,内部结算方式,内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。内部结算方式有厂内货币结算方式、厂内支票结算方式、厂内托收承付结算方式、厂内委托收款结算方式和厂内委托付款结算方式等。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算的原则选择使用
49、。,内部结算组织或机构,无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较为广泛的两种内部结算组织形式，一是在企业财会部门设立内部结算中心；二是在企业内部设立内部银行。内部结算中心不具有内部资金管理的职能，一般是在一些规模较小的企业采用。厂内银行具有结算、信贷、控制和信息等职能。通常是在一些规模大、内部单位多、基础工作好的企业采取这种结算组织形式。,4 建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程 原始记录制度 原始记录的传递程序,原始记录制度,原始记录就是提供计算数据的主要方式，它是按照规定的格式，对企业生产经营活动中材料的领用、工时的耗费、生产设备的运转、动力的消耗、费
50、用的开支、废品的发生、产品质量的检验、在产品在生产过程中的转移、产成品和自制半成品的交库等，都要记在具有一定格式的凭证中。这种直接记录具体事实的凭证，就是原始记录。建立严格的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，具有重要意义。,原始记录的传递程序,原始记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。如果是采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。 企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。,
