1、第二章 工业企业成本核算 的要求和一般程序,学习目的和要求 学习重点和难点 本章内容 思考题,学习目的和要求,1、明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。 2、为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。 3、理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。,学习重点和难点,重点： 成本核算的要求； 费用的分类； 成本核算的一般程序。 难点： 理解几种费用分类的本质区别； 理解成本核算的一般程序。,思考题,正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？ 正确计算产品成本应
2、该做好哪些基础工作？ 分别简述费用按经济内容的分类和按经济用途的分类，并阐述两种分类的联系与区别。 分别简述生产费用按与生产工艺的关系的分类和按计入产品成本的方法的分类，并阐述两种分类的联系与区别。 成本核算的一般程序是什么？ 为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？,第二章 工业企业成本核算 的要求和一般程序,第一节 成本核算的要求 第二节 费用的分类 第三节 成本核算账户及其流程,第一节 成本核算的要求,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费按成本计算对象、采用一定的方法进行计算，并进行相应账务处理，为企业管理提供真实、有用的成
3、本信息的过程。 一、算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营管理相结合 防止两种倾向 分清主次，区别对待；简而有理，细而有用 所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 为不同管理目标提供不同的管理成本信息,第一节 成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限 1.正确划分各种支出的费用界限 资本性支出：非生产经营管理费用 收益性支出：生产经营管理费用 思考：如果将资本性支出列作收益性支出，对损益的影响？ 2.正确划分产品生产费用和期间费用的界限 3.正确划分各月份的费用界限 4.正确划分各种产品的费用界限 5.正确划分完工产品与在产品的费用界限 注意：,费用的上述五个界限的划分过程
4、，实质上就是产品成本的计算过程。但在实际工作中，费用的划分过程是通过会计分录（记账凭证）进行的，当支出发生时，前面四个费用界限的划分有可能集中在一个步骤完成，而最后一个费用界限的划分必须等到前面四个费用界限划分完成以后才能进行。,第一节 成本核算的要求,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 固定资产： 原材料： 低值易耗品： 注意：方法一经确定，必须保持相对稳定。,第一节 成本核算的要求,四、做好成本核算的各项基础工作 1.做好定额的制定和修订工作 2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3.建立和健全原始记录工作 4.做好厂内计划价格的制定和修订工作 五、按照生产特点和管理要
5、求，采用适当的成本计算方法,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容的分类 费用要素：是指费用的构成要素，也就是费用按经济内容进行的分类，包括劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三个方面，具体划分成以下： 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬,折旧费 利息支出 税金 其他支出,第二节 费用的分类,二、费用按经济用途的分类 可以分为计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用两类 生产费用按经济用途的分类 产品成本项目：是生产费用按经济用途的分类，即把生产费用按照经济用途划分的若干项目。具体包括： 原材料 燃料及动力 生产工人职工薪酬,制造费用 废品损失,第二节 费用的分类
6、,二、费用按经济用途的分类 生产费用按经济用途的分类 成本项目设置需考虑的因素：费用在管理上有无单独反映、控制和考核的需要；费用在产品成本中比重的大小；为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。 成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。 期间费用按经济用途分类 销售费用 管理费用 财务费用,第二节 费用的分类,明确：生产费用按经济内容分类与按经济用途分类的联系和区别 1.联系： 要素费用和产品成本反映的经济内容是一致的，都是在生产过程中发生的资金耗费。 2.区别：要素费用是从“投入”角
7、度考察费用的发生，而产品成本是从“产出”角度考察费用的用途。 （1）二者包括的范围不同。按费用要素反映的费用，是企业在一定时期发生的全部费用，既包括计入产品成本的费用，又包括不计入产品成本的费用。 （2）前者反映的费用，是某一时期内发生的实际费用；后者反映的产品成本，只是某一时期某种产品所应负担的费用。,第二节 费用的分类,判断：企业某一时期实际发生的生产费用总和，一定等于该时期产品成本的总和？ 某时期实际发生的费用，有一些并不全部计入当期产品成本（待摊费用）;也有些费用，当期虽未发生，但应计入当期产品成本（预提费用）； 某一时期投入生产的产品，当期不一定全部完工，当期完工的产品成本，可能包括
8、几个时期的生产费用。例题：,第二节 费用的分类,三、生产费用的其他分类 1.生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。 间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。 2.生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用（直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。 间接计入费用（间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,第二节 费用的分类,三、生产费用的其他分类 注意：上述两种分类的联系与区别 联系：直接生产费用大多数情况下是
9、直接计入费用，间接生产费用大多数情况下是间接计入费用。 区别：不能等同 只生产一种产品的情况 联产品,第三节 成本核算的一般程序与主要会计科目,一、成本核算的一般程序1. 各种要素费用的核算、归集、分配2. 跨期摊提费用（“待摊费用”和“预提费用”）的核算3. 辅助生产费用的归集与分配4. 基本生产车间“制造费用”的归集与分配5. “生产成本基本生产成本” 的归集与分配 （1）废品损失和停工损失的核算 （2）完工产品成本的具体计算（生成费用在完工产品与在产品之间的分配） （3）完工产品的结转6. 期间费用的核算,第三节 成本核算的一般程序与主要会计科目,二、成本核算的主要会计科目设置1. “生
10、产成本基本生产成本” 是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用 、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。,表1 基本生产成本明细账,产量：,产品：,年 月 日,第三节 成本核算帐户及其流程,2. “生产成本辅助生产成本”辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产 和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生 产和修理、运输等劳务
11、的供应。辅助生产提供的产品和 劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本” 总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳 务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助 生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。,第三节 成本核算帐户及其流程,格式1：生成辅助产品及工具,格式2：提供劳务,3. “制造费用”制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直 接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机 器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例 如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。,表2 制造费用明细账格式,车间名称：,单位
12、：元,第三节 成本核算帐户及其流程,4. “研发支出”： 5.“其他应收款”：一年内先支付后受益 6. “其他应付款”、“应付利息”：先受益后支付 7. “废品损失”： 8.“停工损失”： 9. “管理费用”: 10. “销售费用”: 11. “财务费用”:,第三节 成本核算帐户及其流程,三、成本总分类核算基本流程,第三节 成本核算帐户及其流程,生产成本基本生产成本,生产成本辅助生产成本,原材料,现金、银行存款,应付工资,累计折旧,产成品,产品销售成本,制造费用,直接材料,直接人工,制造费用,间接材料,间接工资,其 他,动力费用,入库,销售,成本总分类 核算基本流程,本章讲解结束,正确划分各种
13、支出的费用界限,返回,正确划分产品生产费用与期间 费用的界限,工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的 用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益 由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本 本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益 应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法,返回,正确划分各月份的费用界限,本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐 应当贯彻权责发
14、生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用 应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法,返回,正确划分各种产品的费用界限,如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分 凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本 凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本 应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法,返回,正确划分完工产品与在产品 的费用界限,如果某种产品既有完
15、工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本 应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法,返回,例：练习生产费用要素和产品成本项目的计算某企业为进行生产耗用全部外购原材料15000元、辅助材料7000元、低值易耗品4000元。其中：生产产品耗用外购材料18000元，耗用自制材料5000元，基本生产车间消耗材料3000元。本月应计入产品成本的生产工人工资10000元，基本生产车间管理人员工资2000元，行政管理部门人员工资3000元。按工资14%的比例提取应付福利费。 要求：（1）计算生产费用要素：外购材料、职工薪酬的金额。（2）计算产品成本项目：原材料、直接人工、制造费用的金额。,答案？,（1）生产费用要素： 外购材料：150007000400026000（元） 工资：100002000300015000（元） 应付福利费：1500014%2100（元） （2）产品成本项目： 原材料：18000500023000（元） 直接人工：10000（1000014%）11400（元） 制造费用：30002000（200014%）5280（元）,返回,职工薪酬,
