1、第十一章 产品成本计算的分类法,内容提要：,一、分类法的概念 二、分类法的适用范围 三、分类法应用过程中的注意事项 四、分类法的核算程序 五、分类法的应用 六、联产品的成本计算 七、副产品的成本计算 八、等级品的成本计算,一、分类法的概念,分类法是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的类别成本，然后再分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。例，企业生产A1、A2、B1、B2、B3、C1、C2七种产品，按生产工艺可分为三类：,A1、A2,C1、C2,B1、B2、B3,A类,B类,C类,生产费用,A类,C类,B类,按类别归集生产费用,计算各类产品成本,A类 在产品,A类 完工产品,B类 在产
2、品,B类 完工产品,C类 在产品,C类 完工产品,计算类内各种 产品成本,A1,A2,C1,C2,B1,B2,B3,二、分类法的适用范围,分类法主要应用于产品的品种或规格较多的企业。 分类法与企业的生产类型没有直接联系，不受企业生产类型的制约。 类别成本的计算可采用品种法、分批法、分步法等成本计算方法，算出类别成本之后再分配计算类内产品成本。,三、分类法应用过程中的注意事项,（一）要正确划分产品类别 1、产品类别一般以产品结构、生产工艺、耗用原材料为标准加以划分。 2、类距应当适中。 类距过大工作简化、准确性差。 类距过小准确性高、工作繁重。 （二）选择适当的标准计算分配类内产品成本分配标准应
3、符合实际，应与产品成本的高低有密切联系，且容易取得。,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,1、账户设置。,（
4、1）确定类别：产品类别一般以产品结构、生产工艺、耗用原材料为标志加以划分。 （2）账户设置：一级 二级 三级 基本生产成本 按类别设置 成本项目 制造费用 按车间设置 费用项目,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分
5、配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。
6、 7、分配计算类内各种产品成本。,生产费用,A类,C类,B类,按类别归集生产费用,计算各类产品成本,A类 在产品,A类 完工产品,A类 在产品,A类 完工产品,A类 在产品,A类 完工产品,计算类内各种 产品成本,A1,A2,C1,C2,B1,B2,B3,第1-5步,第6步,第7步,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,四、分类法的核算程序,1、账户设置。 2、原始记录的
7、日常登记。 3、月末汇总原始记录，编制各项要素费用分配表分配要素费用。 4、分配辅助生产费用。 5、结转分配基本生产车间的制造费用。 6、计算各类产品的完工产品成本（类别成本）。 7、分配计算类内各种产品成本。,7、分配计算类内各种产品成本。,（1）选择分配标准时，应考虑其与产品生产耗费的关系，常用标准：产品重量、体积、长度、计划成本、定额成本、售价等。 （2）各成本项目可选择同一个分配标准，为了使分配结果更合理准确，也可根据成本项目的性质，对不同的成本项目选用不同的分配标准。 常用方法：A.定额比例法 B.系数法,A.定额比例法,分配直接材料费用 某种产品分配标准 = 该种产品完工数量 X
8、该种产品单位材料费用定额 直接材料费用分配率 = 该类完工产品的直接材料费用类内各产品分配标准合计 某种产品应分配材料费用 = 该种产品分配标准 X 直接材料费用分配率 分配加工费用（直接人工、制造费用） 某种产品分配标准 = 该种产品完工数量 X 该种产品单位工时定额 加工费用分配率 = 该类完工产品的加工费用类内各产品分配标准合计 某种产品应分配加工费用 = 该种产品分配标准 X 加工费用分配率,B.系数法,为简化类内分配工作，可按各种产品的系数比例分配类内完工产品成本。 方法： （1）在同类中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数定为1。 （
9、2）其他产品的分配标准数据与标准产品的分配标准数据相比，求出其他产品的系数。 公式： 综合系数 单位成本系数 = 某种产品的定额成本 / 标准产品的定额成本 单项系数 直接材料成本系数 = 某种产品直接材料定额成本 / 标准产品的直接材料定额成本直接人工成本系数 = 某种产品直接人工定额成本 / 标准产品的直接人工定额成本制造费用成本系数 = 某种产品制造费用定额成本 / 标准产品的制造费用定额成本 （3）求分配率 分配率 = 待分配费用 / （某种产品的完工数量 X 系数） （4）根据分配率及分配标准计算各种产品应分得的成本 某种产品应分得成本 = 分配率 X 某种产品完工数量 X 系数,例
10、,例，A类产品完工成本为10 000元，A1 完工200件，A2完工100件，设A2为标准产品，A1单位产品的定额成本为25元，A2单位产品的定额成本为50元。 A2系数 = 1 A1系数 = 25 /50 = 0.5 分配率 = 10 000 / （ 200 X 0.5 + 100 X 1 ）= 50 A1应分得费用 = 200 X 0.5 X 50 = 5 000 A2应分得费用 = 100 X 1 X 50 = 5 000,五、分类法的应用,例，某企业生产的甲、乙、丙三种产品的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（A类），采用分类法计算成本。 A类产品月末在产品按照定额成本计价
11、。8月份，月初、月末在产品成本如下：,在产品定额成本,A类产品消耗定额表,A类内产品间的费用分配标准为：直接材料费用按照原材料费用定额分配；其他费用按工时比例分配。 A类产品8月份的生产费用为：直接材料294 600元，直接人工48 400元，制造费用159 800元，合计502 800元。 A类产品8月份类内各种产品的完工产量为：甲产品200件、乙产品800件、丙产品200件。,A类产品成本计算单,（1）采用定额比例法分配类别成本 A类内各种产品成本计算表,直接材料费用分配率 = 300 000 / 30 000 = 10 直接人工费用分配率 = 50 000 / 10 000 = 5 制造
12、费用分配率 = 160 000 / 10 000 = 16,甲产品单位成本 = 93 600 / 200 = 468 乙产品单位成本 = 334 400 / 800 = 418 丙产品单位成本 = 82 000/ 200 = 410,（2）采用系数法分配类别成本,设丙产品为标准产品，材料消耗定额系数为1。 甲、乙产品材料消耗定额如下： 甲产品材料消耗系数 = 30 / 20 = 1.5 乙产品材料消耗系数 = 25 / 20 = 1.25 直接人工和制造费用的分配仍采用定额工时比例法。,A类内各种产品成本计算表,直接材料费用分配率 = 300 000 / 1 500 = 200 直接人工费用分
13、配率 = 50 000 / 10 000 = 5 制造费用分配率 = 160 000 / 10 000 = 16,甲产品单位成本 = 93 600 / 200 = 468 乙产品单位成本 = 334 400 / 800 = 418 丙产品单位成本 = 82 000/ 200 = 410,六、联产品的成本计算,（一）联产品的概念 （二）联产品的特点 （三）联产品的成本构成 （四）联产品成本的核算程序 （五）联产品核算的应用举例,（一）联产品的概念,联产品是指在同一生产过程中，用同种材料同时生产出两种或两种以上使用价值不同但具有同种经济地位的主要产品。 例如，炼油厂用原油同时提炼出的汽油、柴油、煤
14、油、机油等几种主要产品。,（二）联产品的特点,1、联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。 2、要生产一种产品，通常要生产所有联产品。 3、与副产品的区别并不固定。 例如，肥皂厂生产的甘油。,（三）联产品的成本构成,汇总联合成本 联合成本分配 可归属成本的计入 A（直接出售）B（继续加工） 联产品BC（继续加工） 联产品C 联合生产过程 （分离点）分离前：各联产品的成本混在一起，称之为联合成本或共同成本。 分离点：将联合成本分配给各联产品。 分离后： （1）直接出售分离点上分得的联合成本就是该联产品的完工产品成本。 （2）继续加工继续加工成本称之为可归属成本。分离点上分得的联合成本
15、 + 该联产品的可归属成本 = 该联产品的完工产品成本,（四）联产品成本的核算程序,1、通过一系列的归集分配将生产费用分为联合成本以及各种需要继续加工的联产品的可归属成本。 2、在各联产品之间分配联合成本。 3、汇总计算各联产品成本。,生产费用,A、B、C 的联合成本,C的可 归属成本,B的可 归属成本,A分得的 联合成本,B分得的 联合成本,C分得的 联合成本,2、在各联产品之间分配联合成本。,方法： （1）系数分配法。 （2）产量分配法。 （3）销售收入分配法。,（1）系数分配法。,以产量为基础，选择一种产品为标准产品，将其系数确定为1，其他产品按标准产品折算一个系数，将各产品的产量按系数
16、折算为标准产量，按个产品的标准产量分配联合成本。 标准产量 = 实际（或计划）产量 X 系数,例，,假设某企业在同一生产过程中生产产出联产品A、B、C，联产品A与B在分离后可直接销售，联产品C在分离后需继续加工，要追加116 000元继续加工费用后销售，联合成本100 000元。A、B、C的计划产量分别为：16、30、50吨。 A、B、C的实际产量分别为：14、34、49吨。,假设A为标准产品，其系数为1，B、C的系数分别为0.8和1.2.。,联合成本按计划产量系数分配表,假设A为标准产品，其系数为1，B、C的系数分别为0.8和1.2.。,联合成本按实际产量系数分配表,（2）产量分配法。,按个
17、联产品的实际（或计划）产量分配联合成本。,联合成本按计划产量分配表,联合成本按实际产量分配表,（3）销售收入分配法。,按个联产品的销售收入分配联合成本。,联合成本按销售收入分配表,3、汇总计算各联产品成本。,（1）分离后可直接销售的联产品，其成本就是在分离点上分得的联合成本。 （2）分离后还需继续加工才可销售的联产品，其成本为在分离点上分得的联合成本加后续加工发生的可归属成本。,（五）联产品核算的应用举例,例，某企业生产A、B、C三种联产品，各联产品规格的系数为1、0.8、1.5。分离后B、C产品可直接出售，A产品需进一步加工后才能出售。 A、B、C三种联产品的产量分别为400件、600件、1
18、 200件。假设期初、期末均无在产品。要求：计算A、B、C三种联产品的成本。,联合成本分配表,A产品成本计算单,七、副产品的成本计算,（一）副产品的概念 （二）副产品的特点 （三）副产品的成本构成 （四）副产品成本的核算程序,（一）副产品的概念,副产品是指在同一生产过程中，用同种原材料，在生产出主要产品的同时，附带生产出有一定经济用途的非主要产品。 例如，炼油过程中生产的油渣、石油礁，制造过程中生产的甘油，炼焦过程中生产的煤气等。,（二）副产品的特点,1、副产品都是企业的次要产品，不是企业生产活动的主要目标。 2、要生产主要产品，通常会附带生产副产品。 3、与联产品的区别并不固定，有时可以相互
19、转化。 例如，肥皂厂生产的甘油。,（三）副产品的成本构成,汇总联合成本 联合成本分配 可归属成本的计入 A主要产品（直接出售）B副产品（直接出售）C主要产品（继续加工） 主要产品CD副产品（继续加工） 副产品D联合生产过程 （分离点）分离前：各副产品和主要产品的成本混在一起，称之为联合成本或共同成本。 分离点：将联合成本分配给各产品（主、副）。 分离后： （1）直接出售分离点上分得的联合成本就是该产品的完工产品成本。 （2）继续加工继续加工成本称之为可归属成本。分离点上分得的联合成本 + 该产品的可归属成本 = 该产品的完工产品成本,（四）副产品成本的核算程序,1、通过一系列的归集分配将生产费
20、用分为主、副产品联合成本以及各种需要继续加工的主、副产品的可归属成本。 2、在各产品（主、副）之间分配联合成本。 3、汇总计算各产品（主、副）成本。,生产费用,A、B、C 的联合成本,C的可 归属成本,B的可 归属成本,A分得的 联合成本,B分得的 联合成本,C分得的 联合成本,设A、B为主要产品，C为副产品。,2、在各产品（主、副）之间分配联合成本。,（1）副产品比重大，将副产品视同主产品，按前面联产品成本计算的方法采用系数法或定额比例法计算主副产品成本。 （2）副产品比重小，可先按一定方法对副产品进行计价，然后将副产品成本从联合成本中扣除，扣除后的余额计为主产品应分得的分额。,副产品的计价
21、：,1、不需进一步加工的副产品的计价 （1）副产品价值较低，可不负担分离前的联合成本，销售收入计入其他业务收入，不计成本。 （2）副产品价值较高，扣除额 = 销售价格 销售费用 销售税金 按正常利润率计算的销售利润,例，,某工业企业在生产A、B联产品的同时，生产出甲副产品，本月发生的直接材料50 000元，直接人工30 000元，制造费用20 000元。甲副产品产量为1 000千克，单位售价30元，单位税金1.32元，销售费用2元，销售利润4.68元。副产品成本按比例从各成本项目中扣除。分离后主、副产品均不需继续加工，可直接对外销售。,甲副产品成本计算表 2008年5月,甲副产品应扣成本 =
22、（30 1.32 -2 4.68）X 1 000 = 22 000元 甲副产品直接材料成本 = 22 000 X 50 000 / 100 000 = 11 000元 甲副产品直接人工成本 = 22 000 X 30 000 / 100 000 = 6 600元 甲副产品制造费用成本 = 22 000 X 20 000 / 100 000 = 4 400元,副产品的计价：,2、需进一步加工的副产品的计价 （1）不负担联合成本，只负担归属成本。 （2）即负担联合成本，也负担归属成本。负担的联合成本 =销售价格 销售费用 销售税金 按正常利润率计算的销售利润 进一步加工的成本,例，,某工业企业在生
23、产A、B联产品的同时，生产出甲副产品，本月发生的直接材料50 000元，直接人工30 000元，制造费用20 000元。甲副产品产量为1 000千克，单位售价30元，单位税金1.32元，销售费用2元，销售利润4.68元。副产品成本按比例从各成本项目中扣除。假设甲副产品在分离后还需要进一步加工，加工成本为每千克2元。,甲副产品成本计算表 2008年5月,甲副产品应扣成本 = （30 1.32 -2 4.68 -2）X 1 000 = 20 000元 甲副产品直接材料成本 = 20 000 X 50 000 / 100 000 = 10 000元 甲副产品直接人工成本 = 20 000 X 30
24、000 / 100 000 = 6 000元 甲副产品制造费用成本 = 20 000 X 20 000 / 100 000 = 4 000元,八、等级品的成本计算,（一）等级产品的概念 （二）造成质量差别的原因 （三）等级产品成本的核算程序,（一）等级产品的概念,等级品是指使用同种原料，经过同一生产过程，生产出品种相同但质量等级不同的产品。 例如，针织厂的服装，日用搪瓷，电子元件厂的晶体管等。 通常品种内部按质量分为一级、二级、三级等等。,（二）造成质量差别的原因,1、主观原因 2、客观原因,1、主观原因,运用同种原料，经过同一生产过程的状况下，因为生产或管理不当等主观愿意造成的。 如职工违反
25、操作规程或因技术不熟练、不认真造成等级品。 例如，轻工行业的等级产品。 特点：虽然等级不同，但只要是同种产品，单位产品耗费的成本相同。,2、客观原因,由于使用的原材料的质量不同，生产技术水平、工艺水平不同等客观原因造成的。 例如，电子元件厂生产的不同等级的晶体管。 特点：不同等级的同种产品，由于使用的原材料的质量不同，生产技术水平、工艺水平不同，故单位产品的耗费各不相同。,（三）等级产品成本的核算程序,1、按产品品种归集生产费用。 2、计算各种产品的完工产品成本。 3、将计算出的每一种产品的完工产品成本，在品种内部的各个等级的产品之间进行分配，进而求出每一等级产品的完工产品成本。,生产费用,A
26、产品,C产品,B产品,按产品品种归集生产费用,计算各种产品 完工产品成本,A产品 在产品,A产品 完工产品,B产品 在产品,B产品 完工产品,C产品 在产品,C产品 完工产品,计算各等级 产品成本,1级,2级,1级,2级,1级,2级,3级,1、按产品品种归集生产费用。,账户设置：一级 二级 三级 基本生产成本 按产品品种设置 成本项目 制造费用 按车间设置 费用项目 每种产品内部的等级产品成本的计算在账外通过编制费用分配表进行。,2、计算各种产品的完工产品成本,将按产品品种设置的生产成本明细账中归集的生产该种产品的全部费用在当月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出当月该种产品的完工产品成本
27、。,3、将计算出的每一种产品的完工产品成本，在品种内部的各个等级的产品之间进行分配，进而求出每一等级产品的完工产品成本。,应区别产生质量差别的不同原因，采用不同的方法进行分配： （1）按各等级产品的实际产量分配主观原因造成的质量差别。 （2）按系数分配客观原因造成的质量差别。,（1）按各等级产品的实际产量分配主观原因造成的质量差别。,主观原因造成的质量差别，不同等级的同种产品的单位消耗相同，故按每一等级产品的实际产量分配。 分配标准： 各等级产品的实际产量。,例，,某月A产品的完工产品成本为30 000元，按由于主观原因造成质量差别可将A产品分为一级、二级两个级别。当月一级A产品完工100件，二级A产品完工200件。 分配： 30 000 / （100 + 200）= 100 元/件分配率 100 元/件 X 100 件 = 10 000元一级A产品 100 元/件 X 200 件 = 20 000元二级A产品,（2）按系数分配客观原因造成的质量差别。,分配标准： 各等级产品的标准产量。 标准产量 = 实际产量 X 系数 系数的确定：可按等级产品的售价制定系数，也可根据含量等其它工艺参数制定系数。,例，以煤产品为例。,等级产品生产费用分配表（按售价确定系数）,
