1、计划成本法 为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。 （一）计划成本法的基本核算程序 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,（二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务： （1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明
2、的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000 借：原材料 105 000贷：材料采购 105 000 借：材料采购 5 000贷：材料成本差异原材料 5 000,例336 A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购 160 000应交税费应交增值税（进项税额） 27 20
3、0贷：银行存款 187 200,例336 B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。,借：原材料 150 000贷：材料采购 150 000 借：材料成本差异原材料 10 000贷：材料采购 10 000,例336 C,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 00
4、0元。,借：材料采购 250 000应交税费应交增值税（进项税额） 42 500贷：应付票据 292 500 借：原材料 243 000贷：材料采购 243 000 借：材料成本差异原材料 7 000贷：材料采购 7 000,例336 D,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000,例336 E,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到
5、，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料 80 000贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336 F,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料 80 000贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336 G,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购 78 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 260贷：银行存款 91 260 借：原材料 80 000贷：材料
6、采购 80 000 借：材料采购 2 000贷：材料成本差异原材料 2 000,例336 H,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。,借：原材料 197 000贷：材料采购 197 000 借：材料成本差异原材料 3 000贷：材料采购 3 000,例336 I,在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异； 月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本
7、差异。,按上例中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。 借：材料采购 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000,例337 A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购
8、160 000应交税费应交增值税（进项税额） 27 200贷：银行存款 187 200,例337 B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。暂不作会计处理。 （5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。 借：材料采购 250 000应交税费应交增值税（进项税
9、额） 42 500贷：应付票据 292 500,例337 C,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000 （7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。 借：原材料 80 000贷：应付账款暂估应付账款 80 000 下月初，用红字将上
10、述分录予以冲回。 借：原材料 80 000贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例337 D,（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。 原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元） 原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元） 原材料成本差异=510 000-498 000=12 000（元） 借：原材料 498 000贷：材料采购 498 000 借：材料成本差异原材料 12 000贷：材料采购 12 000
11、,例337 E,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。 借：材料采购 78 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 260贷：银行存款 91 260 （10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。暂不作会计处理。,例337 F,2.其他方式取得的存货 企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异,（三）存货的发出及成本差异的分摊 1.发出存货的一般会计处理 采用计划成本法对存货进行日常
12、核算，发出存货时先按计划成本计价。 月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。,计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：,企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。 在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率； 委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。 计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会
13、计报表附注中予以说明。,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：,发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。,本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。,某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52
14、000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见上例资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。,例340 A,（1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本基本生产成本 350 000辅助生产成本 110 000制造费用 16 000管理费用 8 000其
15、他业务成本 20 000贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率 =（-1 000+12 000）（52 000+498 000）100%=2% 在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。,例340 B,（3）分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 0002%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 0002%=2 200（元） 制造费用=16 0002%=320（元） 管理费用=8 0002%=160（元） 其他业务成本=20 000
16、2%=400（元） 借：生产成本基本生产成本 7 000辅助生产成本 2 200制造费用 320管理费用 160其他业务成本 400贷：材料成本差异原材料 10 080,例340 C,（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（元） “材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。,例340 D,
