1、分步法在成本核算中的应用,分步法 一、分步法的特点及适用范围,(一)分步法的含义分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。(二)分步法的适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。,各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方法。,二、逐步结转分步法,按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。,半成品直接转移的成本结转程序,2 000,18 000,20 000,2 000,3 000,15 000,在产品
2、成本,转出半成品成本,合 计,制造费用,直接人工,直接材料,第一步骤成本明细账,4 000,21 000,25 000,3 000,4 000,18 000,在产品成本,转出半成品成本,合 计,制造费用,直接人工,第一步 半成品费用,第二步骤成本明细账,3 000,25 000,28 000,2 750,4 250,21 000,在产品成本,转出产成品成本,合 计,制造费用,直接人工,第二步 半成品费用,第三步骤成本明细账,从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费用，称为半成品费用。,半成品入库的成本结转程序,第三步骤成本明细账,5 000,50 000,55 000,6
3、000,9 000,40 000,在产品成本,转出半成品成本,合 计,制造费用,直接人工,直接材料,第一步骤成本明细账,4 000,54 000,58 000,5 000,8 000,45 000,在产品成本,转出半成品成本,合 计,制造费用,直接人工,第一步 半成品费用,第二步骤成本明细账,6 000,59 000,65 000,6 500,8 500,50 000,在产品成本,转出产成品成本,合 计,制造费用,直接人工,第二步 半成品费用,5 000,45 000,50 000,余 额,领 用,入 库,第一步自制半成品 成本明细账,4 000,50 000,54 000,余 额,领 用,入
4、 库,第二步自制半成品 成本明细账,举例：某企业生产甲产品需经过第一、第二车间，两个车间连续加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。 一车间转入二车间（半成品成本）80000元，其中直接材料50000元，直接人工10000元，制造费用20000元，二车间本月发生直接人工6000元，制造费用12500元。,综合结转法： 二车间期初在产品定额成本12000元，其中半成品10000元、直接人工800元，制造费用1200元，期末在产品定额成本18000元，其中半成品15000元、直接人工1100元，制造费用1900元。,综合结转法：第二车间,假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第
5、一车间生产A半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品(第二车间)、甲产品的A半成品(第一车间)。产品成本明细账按照直接材料(或半成品)、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。,该企业某年6月份有关资料如下：1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。2.月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表5-1所示。,该企业某年6月份有关资料如下：,3.本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为
6、206 000元。本月第一车间完工入库A半成品1 000件，第二车间从半成品库领用A半成品 1 400件。本月完工入库甲产成品1 600件。,成本计算程序如下：,(1)计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有 上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成本和本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成品的成本。其计算过程见表5-2所示。,根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：,借：自制半成品A半成品 280 000 贷：
7、基本生产成本第一车间(A半成品) 280 000,成本计算程序如下：,(2)根据计价后的第一车间半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”见表5-3所示。,根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下：,借：基本生产成本第二车间(甲产品) 378 000 贷：自制半成品A半成品 378 000,成本计算程序如下：,(3)计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生 的生产费用和从半成品库领用的A半成品成本。在第 二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额 成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的 耗用A半成品费用以后，就可以
8、按照与第一车间成本 计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。其 计算过程见表5-4所示。,根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：,借：库存商品甲产品 736 000贷：基本生产成本第二车间(甲产品) 736 000,练习:甲产品经过一、二车间连续加工完成。第一车间通过“自制半成品”核算，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计算。,产品成本明细账 第一车间,产品成本明细账第二车间,第一车间完工半成品1800件,半成品期初结存11000元，结存数量200件。第二车间领用半成
9、品1600件，完工产成品2000件。要求：计算第一车间完工半成品成本，第二车间产成品成本。,参考答案：第一车间,本月领用半成品实际成本59.5160095200(元),半成品加权平均单位成本119000200059.5(元),第二车间,完工半成品成本=（24000+8000+10000+56000+12000+20000）-（12000+4000+6000）=108000 借：自制半成品 108000贷：基本生产成本 108000 第一车间半成品加权平均单位成本=（11000+108000）/（200+1800）=59.5（元/件）,第二车间领用半成品成本=59.5*1600=95200（元）
10、 借：基本生产成本 95200贷：自制半成品 95200 第二车间产成品成本=194200元 借：库存商品 194200贷：基本生产成本 194200,平行结转分步法是指不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本（即各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的份额，然后，将各步骤应计入同一产品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，成为平行结转分步法，或称不计列半成品成本分步法。,平行结转分步法,平行结转分步法,第一步骤费用,应计入产成品份额,在产品成本,第二步骤加工费用,
11、应计入产成品份额,在产品成本,第三步骤加工费用,应计入产成品份额,在产品成本,完工产品成本,(3)各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。 完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。 某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。 在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：,在产品,在本步骤加工的在产品,半成品库的在产品,继续加工尚未最后完工的在产品,四、平行结转分步法应用举例,举例,例5-3 某企业设有三个生产步骤，第一步骤生产A半成品，第二步骤将A半成品加工成B半成品，第三步骤将B半成品加工成乙产成品。产品生产耗用的直接材料在加
12、工开始时一次全部投入，采用平行结转分步法，按约当产量比例法计算完工产品成本和在产品成本。,1.产量和各加工步骤狭义在产品的加工程度见表5-8。,(二)产品成本计算过程如下：,1.计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表5-10。,(二)产品成本计算过程如下：,2.计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表5-11。,(二)产品成本计算过程如下：,3.计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表5-12。,(二)产品成本计算过程如下：,4.根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品 成本，编制乙产品的“产品成本汇总表”见表5-13。,(二)产品成
13、本计算过程如下：,4.根据各生产步骤产品成本计算资料，平行汇总产成品 成本，编制乙产品的“产品成本汇总表”见表5-13。,根据“产品成本汇总表”，编制结转完工入库C产品成本的会计分录如下：借：库存商品乙产成品 41 360贷：基本生产成本第一步骤(A半成品) 30 250第二步骤(B半成品) 6 380第三步骤(C产成品) 4 730,根据“产品成本汇总表”，编制结转完工入库C产品成本的会计分录如下：借：库存商品乙产成品 41 360贷：基本生产成本第一步骤(A半成品) 30250第二步骤(B半成品) 6 380第三步骤(C产成品) 4 730,练习：某企业设有两个生产车间，第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成品加工成甲产成品，直接材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。有关产量和成本资料如下：,产量记录,第一车间明细账,产成品成本汇总表,
