1、第五章 投资,本章主要内容,投资的概念及分类 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的期末计价 可供出售金融资产的核算 持有至到期投资的核算 长期股权投资的核算,第一节 投资的概念及分类,一、投资的概念 投资的概念有广义和狭义之分。财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念。 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类 1.交易性金融资产； 2.可供出售金融资产； 3.持有至到期投资； 4.长期股权投资。,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包
2、括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。满足下列条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产: 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。例如企业从二级市场购入的股票、债券和基金等； 2.属于进行集中管理的或辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。,第二节 交易性金融资产,二、账户设置 “交易性金融资产”账户核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值
3、计量且其变动计入当期损益的金融资产。 该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 该账户期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。,第二节交易性金融资产,三、取得交易性金融资产： 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 取得时： 借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利
4、息）贷：银行存款（或其他货币资金）,第二节交易性金融资产,例1：某企业于2000年4月4日以银行存款购入A公司股票10000股确认为交易性金融资产，每股成交价12元。另按成交金额的7.5支付佣金、税金等相关费用900元。会计分录为： 借：交易性金融资产成本 120000投资收益 900贷：银行存款 120900,第二节交易性金融资产,例2：某企业于2000年7月3日用已存入证券公司的现金购入B公司股票2000股确认为交易性金融资产，每股成交价24元。其中，0.50元（不含税，有关纳税的会计处理略，下同）为已宣告但尚未分派的现金股利，除权日为7月6日。另按成交金额的7.5支付佣金、税金等相关费用
5、360元。会计分录为： 借：交易性金融资产成本 47000投资收益 360应收股利B公司 1000贷：其他货币资金 48360,第二节交易性金融资产,例3：某企业于2000年3月1日以银行存款购入C公司发行的到期一次还本付息债券确认为交易性金融资产，该债券面值总额为30000元，五年期，年利率8。购入时该债券已发行2年，应计利息4800元，成交价格为34700元，另支付佣金等相关费用130元。会计分录为： 借：交易性金融资产成本 34700投资收益 130贷：银行存款 34830,第二节交易性金融资产,例4：某企业于2000年7月3日以银行存款购入D公司1999年7月1日发行的分期付息债券确认
6、为交易性金融资产，该债券面值总额为150000元，年利率8，每半年付息一次，到期一次还本，成交价格为156000元。其中包括已到期尚未领取的利息6000元。另支付佣金等相关费用468元。会计分录为： 借：交易性金融资产成本 150000投资收益 468应收利息D公司 6000贷：银行存款 156468,第二节交易性金融资产,四、现金股利和利息 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时： 借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益 收到现金股利等时： 借：银行存款（或其他货币资金）贷：应收股利（或应收利息）,第二节交易性金
7、融资产,例5：根据前例1，A公司于2000年5月5日宣告于6月8日发放股利，每10股派3股股票股利，每股派0.10元现金股利。某企业应作如下会计分录： 借：应收股利A公司 1000贷：投资收益 1000 某企业于2000年6月8日收到A公司发放的现金股利时，会计分录为： 借：银行存款 1000贷：应收股利A公司 1000 对A公司宣告分派的股票股利，某企业不作会计分录，只作备查登记，登记增加A公司股票3000股，由股票股利所得。,第二节交易性金融资产,例6：根据前例4，某企业于2000年7月10日领取D公司已到期债券利息6000元，存入银行。会计分录为： 借：银行存款 6000贷：应收利息D公
8、司 6000,第二节交易性金融资产,五、交易性金融资产的期末计价 （一）期末计价的方法 交易性金融资产的期末计价，是指期末交易性金融资产在资产负债表上反映的价值，也是指期末交易性金融资产的账面价值。按国际惯例，交易性金融资产的期末计价方法有以下三种： 1.成本法 成本法是指交易性金融资产按投资成本入账后直到处置前，无论市价如何变动，均不调整短期投资账面价值的方法。,第二节交易性金融资产,2.成本与市价孰低法 成本与市价孰低法是指每一会计期末将交易性金融资产的成本与市价进行比较，将价值较低者作为交易性金融资产的期末账面价值并在资产负债表上列示的计价方法。 企业会计制度规定：持有的短期投资，在期末
9、或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认投资损失的金额内转回。,第二节交易性金融资产,3.市价法 即按公允价值计价的方法。,第二节交易性金融资产,（二）会计处理 交易性金融资产在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,第二节交易性金融资产,例7：某企业“交易性金融资产成本A”账户的余额为119900元，“交易性金融资产公允价值变动A”账户贷方余额为9000元，期末该企业所持
10、A公司股票的市价为110000元，该企业应作会计分录如下： 借：公允价值变动损益 900贷：交易性金融资产公允价值变动 900 如期末A公司股票市价为130000元，则： 借：交易性金融资产公允价值变动19100贷：公允价值变动损益 19100,第二节交易性金融资产,五、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时： 借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（差额）贷：交易性金额资产（账面余额）投资收益（差额） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出： 借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）投资收益,第二节交易性金融资产,例：（注会教材2009）2007年1月1日A公司从二级市场支付价款1
11、020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。A公司会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000,2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息： 借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000 2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000
12、贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息。 借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,2007年12月31日，该债券公允价值为1 100 000元（不含利息）。 借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息。 借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000 2008年3月31日，A公司将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利
13、息10 000元）。 借：银行存款 1 180 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 180 000,第二节交易性金融资产,例：某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进A股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元的价格又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌至每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年
14、12月31日该股票收盘价为17元。,2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进A股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元时： 借：交易性金融资产成本 296应收股利 4投资收益 1.2贷：银行存款 301.2 6月15日收到宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 4贷：应收股利 4,6月20日以每股13元的又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元时： 借：交易性金融资产成本 130投资收益 0.6贷：银行存款 130.6 6月30日该股票价格下跌至每股12元时： 借：公允价值变动损益 （296+130-1230）66贷：交易性金
15、融资产公允价值变动 66 9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元时：借：银行存款 287交易性金融资产公允价值变动 39.6贷：交易性金融资产成本 255.6投资收益 71 其中:39.6=6618/30,借：投资收益 39.6贷：公允价值变动损益 39.6 2007年12月31日该股票收盘价为17元。 借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益 60 其中：60=33.6+66-39.6 或公允价值=1712=204即账面价值 成本=296+130-255.6=170.4 公允价值变动余额=贷66-39.6=贷26.4 60=204-170.4+26
16、.4 交易性金融资产公允价值变动=33.6,全年投资收益=-1.2-0.6+71-39.6=29.6 全年公允价值变动损益=-66+39.6+60=33.6 对损益的总体影响=29.6+33.6=63.2,例：2007年5月，A公司以480万元购入B公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付相关税费10万元。A公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 480投资收益 10贷：银行存款 490 2007年6月30日，B公司股票每股市价为7.5元。 借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 30 2007年8月10日，B公司宣告分派现金股利，每股0.20元。 借：应收股利
17、12贷：投资收益 12,2007年8月20日，A公司收到分派的现金股利。 借：银行存款 12贷：应收股利 12 至2007年12月31日，B公司每股市价为8.5元。 借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 60 2008年1月3日，A公司以515万元出售B公司股票。 借：银行存款 515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480公允价值变动 30投资收益 35,例：A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用8万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值
18、为（B）万元。 A.408 B.400 C.500 D.508 400=100（5-1）,例：A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（B）万元。 A.损失50 B.收益50 C.损失30 D.收益30,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （一）初
19、始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （三）贷款和应收款项。 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照准则有关规定处理。,持有至到期投资的确认条件,因此，把一类金融资产划分为持有至到期投资主要有三个条件： 一是到期日和回收金额固定或可确定； 二是企业有能力持有至到期； 三是企业有明确的意图持有至到期。 任何一个要点的不满足，都不能被划分为持有至到期的投资。在运用这三项条件时，尤其是对企业把该项金融资产持有至到期的能力和意图的判断，要始终坚持实质重于形式的原则。,实际利率法,实际利率法
20、，是指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 在实际利率法下，每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。,持有至到期投资 一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。 二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 三、持有至到期投资的主要账务处理。 （一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，
21、借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利
22、率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。 （二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”
23、、“存放中央银行款项”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。,（一）持有至到期投资初始计量 借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能记借方）,（三）持有至到期投资转换 借：可
24、供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能记借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能记借方）,例题（注会2009）,2000年1月1日,A公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元）,本金最后一次支付。 A公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。 A公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%（计算过程略）,注1:数字四舍五入取整; 注2:数字考虑了计算过程中出现的尾差,2
25、000年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整250 2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益 100 借：银行存款 59贷：应收利息 59,2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45贷：投资收益 104 借：银行存款 59贷：应收利息 59,2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益 109 借：银行存款 59贷：应
26、收利息 59,2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114 借：银行存款 59贷：应收利息 59,2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 59贷：投资收益 118 借：银行存款 59贷：应收利息 59 借：银行存款 1250贷：持有至到期投资成本 1250,如A公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，此时A公司所购买债券的实际利率为9.05%（计算过程略）,2000年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资成本
27、1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整250 2000年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 31.5贷：投资收益 90.5,2001年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 39.69贷：投资收益 98.69 2002年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 48.62贷：投资收益 107.62,2003年12月31日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 58.36贷：投资收益 117.36 2004年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和
28、名义利息等： 借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 71.83贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1545贷：持有至到期投资成本 1250应计利息 295,某股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入A公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率为5.515%，发行价格总额为20360万元，另支付交易费用60万元。公司对债券溢价采用实际利率法摊销。2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为（ ）。 A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05,购入时：
29、 借：持有至到期投资成本 20000利息调整 420贷：银行存款 20420 2007年12月31日，确认利息收入时： 借：应收利息 1200贷：投资收益 1126.16持有至到期投资利息调整 73.84 其中：1126.16= 204205.515% 2007年12月31日应确认该持有至到期投资账面价值=20000+420-73.84=20346.16,2008年12月31日，确认利息收入时： 借：应收利息 1200贷：投资收益 1122.09持有至到期投资利息调整 77.91 其中：1122.09=20346.165.515% 2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值=200
30、00+420-73.84-77.91=C20268.25,A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券为3年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2200万元，另支付相关费用30万元。A公司购入后将其划分为持有期到期投资。2008年1月2日该持有至到期投资的成本为（ ）万元。 A.2000 B.2130 C.2230 D.2200,A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券为3年期、票
31、面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有期到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（A）万元。 A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70 58.90=（1011.672050）6%,“持有至到期投资减值准备”科目,“持有至到期投资减值准备”科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备，应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算，期末贷方余额，
32、反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。,“持有至到期投资减值准备”科目,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，借：资产减值损失 应减记的金额贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借：持有至到期投资减值准备 恢复增加的金额贷：资产减值损失,第四节 可供出售金融资产,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险
33、管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产，可划分为此类。,对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。 某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理当局的风险管理、投资决策等因素。 金融资产的分类应是管理当局意图的如实表述。,可供出售金融资产的会计处理,与交易性金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言： 初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额； 资产负债
34、表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。,可供出售金融资产的会计处理,企业应设置“可供出售金融资产”账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户。,可供出售金融资产的会计处理,1.企业取得可供出售金融资产为股票投资的： 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放
35、的现金股利）贷：银行存款等 2.资产负债表日公允价值变动 公允价值上升： 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降：作相反会计分录。,可供出售金融资产的会计处理,3.资产负债表日减值： 借：资产减值损失（减值的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（差额） 4.减值损失转回： 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资： 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,可供出售金融资产的会计处理,5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
36、： 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 6.出售可供出售的金融资产： 借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）,可供出售金融资产的会计处理,例：（注会2009）A公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 A公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 A公司2007年2月1日将该股票出售，售价为每股
37、13元，另支付手续费30 000元，假定不考虑其他税费，A公司会计处理如下：,例：（注会2009）A公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产成本15 030 000贷：银行存款 15 030 000 A公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000贷：资本公积其他资本公积 970 000 A公司2007年2月1日将该股票出售，售价为每股13元，另支付手续费30 000元，假定不考虑其他税费。 借：
38、银行存款 12 970 000资本公积其他资本公积 970 000投资收益 2 060 000贷：可供出售金融资产成本 15 030 000公允价值变动 970 000,可供出售金融资产的会计处理,企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，其会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本（面值）应计利息利息调整（差额）贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（差额）,可供出售金融资产的会计处理,资产负债表日： 借：可供出售金融资产应计利息（或应收利息） 按票面利率计算确定的应收未收利息可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入可供出售金融资产利息调整
39、（差额）,可供出售金融资产的会计处理,例：2007年1月1日A保险公司支付价款1 028 244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为100万元，票面利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。A保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1 000 091元。假定无交易费用和其他因素影响，A保险公司的账务处理如下：,2007年1月1日，购入债券时： 借：可供出售金融资产成本 1 000 000利息调整 28 244贷：银行存款 1 028 244 2007年12月31日，收到利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 0
40、28 2443%=30 847.32元 年末摊余成本=1 028 24430 847.3240 000=1 019 091.32元 借：应收利息 40 000贷：投资收益 30 847.32可供出售金融资产利息调整 9 152.68 借：银行存款 40 000贷：应收利息 40 000借：资本公积其他资本公积 19 000.32贷：可供出售金融资产公允价值变动 19 000.32,例：2001年5月6日，A公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入B公司发行的股票2 000 000股，占B公司有表决权股份的0.5%。A公司将
41、其划分为可供出售金融资产。其他资料如下： 2001年5月10日，A公司收到B公司发放的现金股利150 000元。 2001年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 2001年12月31日，A公司仍持有该股票；当日该股票市价为每股5元。 2002年5月9日，B公司宣告发放现金股利40 000 000元。 2002年5月13日，A公司收到B公司发放的现金股利。2002年5月20日，A公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他因素的影响，A公司的账务处理如下：,2001年5月6日，购入股票时： 借：应收股利 150 000可供出售金额资产成本 10 010 000贷：银行存款 10
42、160 000 2001年5月10日，收到现金股利时： 借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000 2001年6月30日，确认股票的价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000贷：资本公积其他资本公积 390 000 2001年12月31日，确认股票的价格变动： 借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000,2002年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000 2002年5月13日，收到现金股利： 借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000 2002年5月20日，
43、出售股票时： 借：银行存款 9 800 000投资收益 210 000可供出售金融资产公允价值变动 10 000贷：可供出售金融资产成本 10 010 000资本公积其他资本公积 10 000,例：2005年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票200万股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。A公司应作会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 29 600 000应收股利 400 000贷：银行存款 30 000 000 2005年5月10日A公司收到B公司发放的上年现金股利
44、400 000元。 借：银行存款 400 000贷：应收股利 400 000,2005年12月31日，该股票市场价格为每股13元，A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 借：资本公积其他资本公积 3 600 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 3 600 000 2006年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票发生下挫。至2006年12月31日，该股票的市场价格下跌至每股6元。 借：资产减值损失 17 600 000贷：资本公积其他资本公积 3 600 000可供出售金融资产公允价值变动14 000 000 2007年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日该股票市场价格为每股10元。 借：可供出售金融资产公允价值变动 8 000 000贷：资本公积其他资本公积 8 000 000,
