1、1郑州大学现代远程教育毕 业 论 文题 目： 试论会计信息失真的原因与对策 入 学 年 月_ 2012 年春_ 姓 名_ 吴 尧 学 号 12091122011 专 业_ 会计学 _ 学 习 中 心_ 山西运城 指 导 教 师_ _ _完成时间_ 2013_年_ 11 月 7 日2目 录论文摘要.3一、会计信息失真的含义及表现形式3二、会计信息失真的原因4（一）虚假会计信息产生的主观原因41、沉湎于名利的价值观42、遵法守纪意识淡薄53、社会压力和现实利益的驱动54. 资本的所有权与经营权相分离，作为所有者的单位负责人与经营者关系不顺也会导致会计信息失真55、会计人员综合素质较低，会计基础工作
2、薄弱6（二）虚假会计信息产生的客观原因61、政策制定方面的原因.62、企业治理结构不完善，制度保障不健全63、造假成本低廉，诱发造假行为.74、政府人员的法律素质和管理能力方面的原因.7三、提高会计信息质量的对策.71、理顺各方的利益关系，减少利益冲突.72、加强会计规范建设.83、加大执法力度，净化会计信息的需求环境.84、提高企业经营者和会计人员的综合素质是减少会计信息失真的关键8参考文献9致谢.103论文摘要会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。随着生产力的发展，社会的进步，人们对信息的依赖程度越来越高，会计信息质量在我
3、国正受到越来越多的关注。会计信息失真不仅影响到国家宏观经济决策的制定，削弱宏观调控能力，而且可能导致企业微观决策失误或贻误战机，造成不可挽回的损失。因此，会计信息失真的治理已成为经济建设中不可忽视的问题。本文拟就会计信息失真的原因及对策谈一些看法。 论文关键词会计信息失真 原因 对策近年来,会计信息失真现象越来越普遍，其程度之大，危害之深，范围之广超出人们的想象。针对我国企业会计信息失真的现实状况，很多会计学者及实务工作者从不同的角度对我国会计信息质量低下的原因及其治理措施进行了广泛的研究。失真的会计信息导致国有资产和国家财税收入流失，破坏了企业正常的生产经营秩序，影响了投资者的合理决策，它将
4、会带来严重的经济问题和社会问题。因此，了解揭示会计信息的原因，寻找治理会计信息失真的对策，以提高会计信息质量，是需要我们认真探讨的重要问题。一、会计信息失真的含义及表现形式会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，会计信息质量是指会计信息能否真实地、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。会计信息的质量直接关系到管理者与信息使用者的决策后果，会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计
5、人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假账、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假4审计报告。具体表现为：第一、多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三、低估负债，高估资产，骗取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续，报废资产，转移国家资产。二、会计信息失真的原因会计信息失真存在于主观故意和客观环境两个方面，从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因，从客
6、观上讲是由于会计从业人员技术熟练程度不足、粗心大意等非故意的因素造成的，可以通过对会计人员业务水平的培训来提高，专业精神的强化教育来改正。从主观上讲是指在企业的恶意授意下，利用会计法律法规的不完善性，有目的性地提供信息，或者违背会计规范和职业道德制造假账。从逻辑上讲，不真实的会计信息都是“失真”的信息，在会计实务中，不符合会计制度要求的会计信息，均属于“失真”的会计信息。这些虚假或严重失真的会计信息己成为我国经济生活中的一大公害，它严重影响了我国正常的社会经济秩序，造成了大量国有资产流失，误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，同时也误导政府监管部门，使监管部门
7、不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。 （一）虚假会计信息产生的主观原因1、沉湎于名利的价值观。单位负责人往往授意或暗示会计人员提供虚假信息来达到其不良目的。主要包括：(1)出于筹资的目的。一个财务状况不佳的上市公司往往通过包装其财务报告提供不实信息来“圈钱”。地方企业为了赢得政府支持或获得银行贷款，往往也会夸大业绩。(2)意图偷税漏税。单位负责人出于自身利益的考虑，往往会提供虚假的纳税申报，隐瞒企业和自身的收入。(3)减少信息披露成本。披露会计信息需要一定的时间、精力和金钱，更重要的是涉及商业秘密的信息披露可能给
8、公司带来致命打击。因此单位负责人出于5减少信息披露成本的考虑，在信息披露问题上往往采取消极的态度。(4)“官场情节”。目前，仍有极少数企业特别是国有企业的单位负责人为了粉饰业绩、制造政绩而指使会计人员造假。2、遵法守纪意识淡薄。(1)法律意识不强。一些企业在单位负责人的“领导”下，存在设立二套账、三套账，私设“小金库”等行为，充分暴露了他们法律意识的薄弱。(2)依法纳税意识不强。这表现为部分单位负责人依然把纳税看成是税务机关对企业的“盘剥”，而未看到税收是“取之于民，用之于民”和税收为企业建立良好宏观经济环境的作用，因而没有树立“依法纳税光荣”的思想。3、社会压力和现实利益的驱动。在目前的经济
9、社会中，会计人员在单位从事会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，完全不能由会计人员自行决定。单位负责人为了达到某些利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。社会不良风气也给会计人员造成了重要的影响。在现实利益的驱使下，部分会计人员利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，以身试法，走上犯罪道路。对于企业而言，为了筹措资金、偷税漏税，进行会计造假活动。有些公司为了达到偷税漏税的目的，无视国家的法律法规，通过非正常手段，达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。 4. 资本的所有权与经营权相分离，作为所有者的单位负责人与经
10、营者关系不顺也会导致会计信息失真。资本所有者拥有的资产自己不经营管理，而是委托其他人完成。所有权与经营权分离是经济发展的必然产物。在两权分离的过程中，本来两者应该是一个统一体，都是为了一个目标，即实现利益最大化。但是，在实现过程中，两者的目标往往背离，经营者不是尽最大努力去实现企业的财务管理的目标，他们没有必要为提高股价而冒险，股价上涨的好处将归于股东，如若失败，他们的“身价”将下跌。他们不做什么错事，只是不十分卖力，以增加自己的闲暇时间。也可能利用职权装修豪华办公室，买高档汽车等，以此为借口乱花股东的钱。此外在盈余分配比例的问题上，所有者总是希望分享全部盈余，而经营者希望保留一定比例盈余扩大
11、生产经营，甚至还要考虑自身的回报，比如薪水待遇等。另外，两者6之间的信任问题，所有者会采取必要手段实施监督，而经营者则会逃避所有者的监督，这样必然会出现矛盾，矛盾的最终结果是：经营者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。 5、会计人员综合素质较低，会计基础工作薄弱。我国的人事管理制度改革滞后，也是会计信息失真的原因之一。任何信息都来自于人的活动，会计信息也不例外。会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。随着市场经济的发展，有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；部分单位的会计人员综合素质较低，不能
12、实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。另外，一些会计人员责任心不强，综合素质较低，业务知识贫乏，缺乏钻研业务和敬业精神，墨守陈规，不思进取，尤其是对新会计制度知之甚少，会计基础管理薄弱，家底不清，财产不实，财务管理混乱，无法提供真实的会计信息，加之法律意识日益淡薄，难免做出违纪违法的事情，也成为会计信息失真的重要原因。（二）虚假会计信息产生的客观原因虚假会计信息产生的主观动因是造成会计信息失真的决定因素，但有了主观动因，并不
13、意味着一定会产生虚假会计信息，而虚假会计信息的产生还有赖于一定的客观环境。归纳起来，虚假会计信息产生的客观环境主要包括：法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员平均业务、道德水平等因素。1、政策制定方面的原因。政府以行政、法律、经济等手段，鼓励部分产业、行业、企业优先发展，势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。例如政府对三资企业的减免税等优惠政策必然迫使另外一些企业降低价格从而减少了企业利润甚至丧失企业竞争优势，他们转而寻求会计造假来维持生计、扩大利润。政府可以说是我国会计制度制定的唯一主体，它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益，例如争取更多税收、实现产业升级等，这些在一定程
14、度上牺牲了其他主体的利益。这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善7的，因此其他利益主体弄虚作假以维护自身利益再所难免。2、企业治理结构不完善，制度保障不健全。 任何治理结构和内控制度都不可能是完美无缺的。况且，为了使会计信息更符合企业实际，现代公司合约与会计规则都给经营者留有一定的信息控制权。利益驱动产生造假的动机，而治理结构和控制制度的不完善以及经营者信息控制权的存在，则给经营者进行会计操纵甚至舞弊提供了机会，如母公司挪用子公司资产、母公司通过不公平的关联交易侵害子公司利益、虚构经济业务和财务数据等等都与公司治理结构失效、内部控制弱化有直接的关系，这是产生会计信息失真的温床。3、造假成本低
15、廉，诱发造假行为。获取丰厚的额外收益是经营者提供失真会计信息的主要目的。会计造假几乎不消耗物质成本，只需玩弄数字游戏，便可获得巨额利润。只要收益大于成本，企业就有存在会计信息造假的动机和需求。会计造假的成本主要是受法律惩罚的成本，而收益包括货币与非货币的收益，当前与将来的收益，有形的与无形的收益等，并且受益人很多，包括单位领导和各级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员、中介机构等。从实际执行情况看，会计造假案被查处的概率很低，即使已被查处的造假大案，由于相关法律的可操作性较差，单位负责人被追究刑事责任的很少，大多只是罚款了事。正是由于这种造假违规所得收益远大于所付出的成本，才进一步助长了会计
16、造假行为的滋生和蔓延，致使会计造假屡禁不止，愈演愈烈。一些地方政府部门为了一些所谓献礼工程指使或强迫会计单位造假。由于缺乏有效的监督和惩处机制，国家和社会监督未起到应有作用，因而问题相当严重。4、政府人员的法律素质和管理能力方面的原因。这表现在一些政府人员放松了对新会计法等相关法律法规的学习，对已经存在的会计工作不规范甚至会计造假视而不见；另一方面，政府与其他国家机关如财政、税务、统计、审计等部门协调不力，从而导致了信息闭塞和滞后，妨碍了对会计信息失真的治理。三、提高会计信息质量的对策 81、理顺各方的利益关系，减少利益冲突。 由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托、代理关系，因此理顺委托方和
17、代理方的利益关系就极为重要。委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。因此，委托方应当根据某些假设（如关于代理人偏好和冲击的分布函数等信息），根据经济行为的结果为代理人确定一个报酬方案。委托方应当使得在这个方案下，代理人将不但最大化自己的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使利益关系清楚，减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。2、加强会计规范建设 。 我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。即由政府直接参照国际会计准则来制定
18、中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。 3、加大执法力度，净化会计信息的需求环境我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱，另一方面，已有的会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失
19、真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。 4、提高企业经营者和会计人员的综合素质是减少会计信息失真的关键。一是广泛宣传会计诚信的重要性，教育会计人员以会计法为行为准则，树立正确的人生观和职业观，自律、自重、自强，上顶住压力，下挡住诱惑，维护会计人员良好的社会形象。二是提高现有会计人员从业资格的标准，加强会计人员从业资格管理，增强其职业荣辱感。三是加强会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在经济体制转轨时期，企业要9寻发展壮大，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对
20、策时刻运用于会计工作中，只有这样，会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速的发展。参考文献：1曹淑萍.会计信息失真成因及解决对策初探J.商业经济.2005.（2）.2李艳光.关于会计信息失真问题的研究.J.当代经济.2009.(3).3孙翠波.会计信息失真的原因及对策分析.2010.4唐琴.浅析会计信息失真的成因及对策J.经济研究导刊.2010.(32).5陈信元等.我国会计信息环境的初步分析J.会计研究.致 谢尊敬的郑州大学现代远程教育的老师们：您们好！光阴似箭，日月如梭。两年的学习生活转瞬即逝，在此我衷心感谢各位老师两年来给我的帮助，希望各位老师接受我这份心意。祝： 各位老师身体健康，各位同学学习进步，学校越来越进步！
