1、第五章 资产（下）,本章主要内容,投资,1,固定资产,2,无形资产和其他长期资产,3,第一节 投资 一、投资概述,（一）对外投资的概念 投资有广义和狭义之分： 广义：广义投资是指为了获得未来报酬或收益而预先垫付资本及货币的各种经济行为。既包括对外投资，也包括对内投资。 对内投资包括对流动资产的投资，对固定资产、无形资产等长期资产的投资。 狭义：仅指对外投资，如对股票、债券、基金、期货等项目的投资，对其他企业的直接投资等。 本章的对外投资实际上是狭义的投资概念。,（二）对外投资的分类,1.金融资产2.长期股权投资,1.交易类金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产,
2、对外投资的含义： 对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,金融资产的会计处理问题1.初始确认: 入账价值2.利息或股利的会计处理3. 资产负债表日计价4.金融资产的处置5.金融资产的减值,二、 金融资产,（一）一、金融资产在初始确认时的分类： 1.交易类金融资产：指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售金融资产。,交易类金融资产概述,交易类金融资产包括金融资产中的以下内容： 交易性金融资产 指定为以
3、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。,交易性金融资产,满足下列条件之一的，确认为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,科目的设置,取得的交易性金融资产的公允价值,出售的交易性金融资产的公允价值；,持有的交易性金融资产的公允价值,科目的设置,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。,持有的交易性金融资产的公允价值变动的
4、净增加额,持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额,交易类金融资产取得的会计处理,借：交易性金融资产(成本:公允价值)投资收益交易费用应收股利应收利息贷：银行存款实际支付的金额 注：交易费用（手续费和佣金等）计入当期损益（投资收益）。在购买交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的现金股利，以及已到付息期尚未发放的债券利息，计入应收股利或应收利息。,交易类金融资产后续计量的会计处理,对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 借：银行存款贷：应收股利或应收利息 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 借：应收股利
5、或应收利息贷：投资收益,交易类金融资产期末计量的会计处理,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额计入交易性金融资产（公允价值变动） ,不作为投资收益. 1.公允价值高于其账面余额的差额: 借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益 2.公允价值低于其账面余额的差额: 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）,交易类金融资产处置的会计处理,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益 将已形成的公允价值变动损益转为投资收益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益贷:公
6、允价值变动损益,第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征： 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.企业有明确意图和能力持有至到期 4.有活跃市场,持有至到期投资的主要金融资产：,主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业委托金融机构发放的贷款也属于持有至到期投资的范筹。,宏远公司于2007
7、年1月1日以20 220元购入公司当日发行的面值总额为20 000元的公司债券，确认为持有至到期投资，另支付交易费用200元；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%。 面值=20 000元,每年利息=1200元 实际支付银行存款=20 420元 利息调整=420元 初始确认价值= 20 420元 实际利率r满足:,实际利率的定义： 对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现金流量的现值等于目前投资成本（买价税费）的利率就是实际利率。 实际利率满足下列条件： 买价+交易费用=各期应收本金和利息的现值 采用“插值法”计算实际利率。,插值法,利率,现值,债券溢价购入： 原因：购买时票面利率高于
8、市场利率。 溢价性质：对多获得利息的垫付（购买时）。 债券折价购入： 原因：购买时票面利率低于市场利率。 折价性质：对少获得利息的补偿（在还本时） 。 所以，实际利率 票面利率,科目的设置,本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。,企业取得时确认的持有至到期投资的成本,企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本,企业持有至到期投资的成本,科目的设置,1.取得时支付金额大于面值和应收利息的差额 2.利息调整的摊销,1.取得时支付金额小于面值和应收利息的差额 2.利息调整的摊销,尚未摊销的利息调整,尚未摊销的
9、利息调整,科目的设置,持有期内实现的到期一次还本付息债券利息,收回的到期一次还本付息债券的已实现利息,尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息,该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。,持有至到期投资取得的会计处理,1. 应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整） 。 借：持有至到期投资成本 20 000持有至到期投资利息调整 420贷：银行存款 20 4202.支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收利息。,
10、对持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本确定投资收益（利息收入）： 本期投资收益=期初摊余成本实际利率 本期应收利息=面值票面利率 本期应摊销的利息调整额=本期应收利息-本期投资收益 摊余成本=初始确认金额-已偿还本金累计摊销的利息调整额-已发生的减值损失 例：P96,持有至到期投资持有期间的会计处理,持有至到期投资持有期间的会计处理,（1）分期付息债券 溢价时 借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资（利息调整） 折价时 借：应收利息持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益,持有至到期投资持有期间的计量,（2）到期一次还本付息债券：以“持有至到期投资（应计利息） ”代替“应收利息” 溢价
11、的： 借：持有至到期投资（应计利息） 贷：投资收益持有至到期投资（利息调整） 折价的： 借：持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）贷：投资收益,持有至到期投资期末计量的会计处理,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。资产减值损失（持有至到期投资减值准备）=该金融资产的账面价值-预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。,持有至到期投资期末计量的会计处理,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确
12、定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,持有至到期投资收回的会计处理,持有至到期投资到期收回时 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本）持有至到期投资（应计利息）应收利息投资收益 注：利息调整在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。,持有至到期投资处置的会计处理,出售持有至到期投资时，应按收到的金额 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 借：银行存款贷：持有至到期投
13、资（成本，利息调整，应计利息）应收利息投资收益损失在借方,第四节 可供出售金融资产 （一）可供出售金融资产概述,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产： 1.贷款和应收款项 2.持有至到期投资 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。,科目的设置,企业取得的可供出售金融资产的成本,处置可供出售金融资产而减少的成本,企业持有的可供出售金融资产的成本,可以按照种类如股票、债券等设置明细账。同时设置“成本”、
14、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”四个明细账。,科目的设置,可供出售金融资产因公允价值变动增加的价值,可供出售金融资产因公允价值变动减少的价值,可供出售金融资产公允价值净增加额,可供出售金融资产公允价值净减少额,“利息调整”、“应计利息”两个明细科目的核算内容和账务处理同持有至到期投资。,科目的设置,冲销的可供出售金融资产减值准备,计提的可供出售金融资产减值准备,可供出售金融资产减值准备的期末余额,可供出售金融资产取得的会计处理,企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和（交易费用不是作为投资收益）作为初始确认额。 取得股票时： 借：可供出售金融资产（成
15、本）应收股利贷：银行存款 取得债券时： 借：可供出售金融资产（面值）（利息调整）应收利息贷：银行存款,可供出售金融资产持有期间的会计处理,收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利 借：银行存款贷：应收股利或应收利息 在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按票面利率计算的利息 借：应收股利（应收利息）贷：投资收益,可供出售金融资产公允价值变动的会计处理,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额不确认为当期损益： 借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额，
16、借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,可供出售金融资产处置的会计处理,出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额与该资产账面价值之间的差额作为投资收益，同时将原计入资本公积的公允价值变动对应部分转出，计入投资收益。 借：银行存款资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产（成本、公允价 值变动）投资收益也可能在借方,可供出售金融资产减值的会计处理,分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。 通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性
17、的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。,可供出售金融资产减值 的会计处理,可供出售金融资产发生减值时，原直接计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产（公允价值变动）,可供出售金融资产减值的会计处理,已确认减值损失的可供出售金融资产债务工具，在随后的会计期间公允价值上升的，原确认的减值损失应予转回。但是，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回为损益。 债务工具： 借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资产减值损失
18、 权益工具（能可靠计量）： 借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：资本公积其他资本公积,三种金融资产会计处理的比较,三、长期股权投资,（一） 长期股权投资概述,长期股权投资,控制,共同控制,重大影响,无控制、无共同控制且无重大影响,拥有被投资单位50以上的表决权资本,具有实质控制权,长期股权投资：企业进行的期限在1年以上的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资,宏远公司以银行存款100万元购买A公司股票，支付手续费及相关税金9万元。借：长期股权投资成本 1000000贷：银行存款 1000000,（二）长期股权投资的初始计量,1企业合并形成的长期股权投资,在合并日按照取得被合并方所
19、有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并成本账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，即购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。,（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,2其他方式取得的长期股权投资,（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买
20、价款作为初始投资成本。,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,（三）长期股权投资的后续计量,问题： 1.确认投资收益的时间 （1）被投资企业公布会计报表时 （2）被投资企业宣布股利时 2.被投资企业其他所有者权益变动,1长期股权投资核算的成本法 初始投资成本一直保持不变。宣布的股利作为投资收益。,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价
21、值不能可靠计量的长期股权投资。,（1）成本法的适用范围,（三）长期股权投资的后续计量,投资企业投资当年分得的利润或现金股利，如果是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，作为初始投资成本的收回；如果是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。,（2）投资当年利润或现金股利的处理,投资企业投资年度应享有的投资收益,投资企业持股比例,当年投资持有月份 全年月份（12）,应冲减初始投资成本的金额,被投资单位分派的利润或现金股利,投资企业持股比例,投资企业投资年度应享有的投资收益,投资当年被投资单位实现的净利润,投资以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或冲减投
22、资成本。,（3）投资年度以后利润或现金股利的处理,应冲减初始投资成本的金额,投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润,应确认的投资收益,投资企业当年获得的利润或现金股利,应冲减初始投资成本的金额,投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利,（,）,投资企业持股比例,投资企业已冲减的初始投资成本,投资企业持股比例,2长期股权投资核算的权益法,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业及对联营企业的投资应当采用权益法核算。,（1）权益法的适用范围,成本法的会计处理： 借：应收股利贷：长期股权投资成本投资收益,初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资
23、成本作为长期股权投资的账面价值。 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。,（2）初始投资成本的确定,借：长期股权投资成本贷：营业外收入,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净
24、亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。,（3）投资损益的确认,被投资公司实现盈利： 借：长期股权投资成本贷：投资收益,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。,（4）被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理,被投资公司宣告股利： 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,（四）长期股权投资的期末计量,1长期股权投资的减值,如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应将差额，确认为当期投资损失。 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备,2长期股权投资的处置,处置长
25、期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。,长期股权投资的初始计量比较,长期股权投资后续计量,成本法与权益法对比,第一节 固定资产概述,一、固定资产含义和特征 1.固定资产的定义 固定资产是指企业为经营目的而持有的，使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产。 2.固定资产的确认条件： （1）有形资产。 （2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （3）使用寿命超过一年 （4）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （5）该固定资产的成本能够可靠计量 。,3.固定资产的个别确认,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或
26、折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备，通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,二、固定资产的分类,1.按照所有权分类 自有资产 租入资产（融资租赁租入、经营租赁租入） 2.按照使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 3.按照经济用途分类 为生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,包括季节性停用的、大修理停用的、未使用的房屋建筑物等,三、固定资产的计量属性,1.原始价值（历史成本） 是指购建固定资产达到预定可使用状态之前所发生的全部耗费。在取得时使用
27、。 2.重置价值 是指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费。在盘盈时使用。 3.折余价值 也称为净值，是指固定资产原值减去已计提折旧后的余额。反映固定资产实际占用的资金。 注意：原始价值、净值、账面价值（净额）的关系。,第二节 取得固定资产的会计处理 会计科目的设置,增加的固定资产的原值,减少的固定资产的原值,持有的固定资产的原值,一般应设置三个明细科目：自有固定资产；融资租入固定资产，待售固定资产。,外购不需要安装的固定资产,外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业
28、人员服务费等。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额 借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目,外购需要安装的固定资产,购入时 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 安装时 借：在建工程贷：银行存款、原材料等 投入使用时 借：固定资产贷：在建工程,1. 会计科目的设置,增加的在建工程各种物资的价值,减少的在建工程各种物资的价值,持有的工程物资的价值,按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算；“工程物资减值准备”可以作为本科目的一个明细科目，也可以单独设置一级科目。,自行建造的固定资产的会计处理,会计科目的设置,归集企业在
29、建工程发生的各项支出,达到预定可使用状态后转入固定资产的工程成本,尚未完工的在建工程的价值,应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算；除了核算需要安装或建造的固定资产外，与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本科目核算。,自营工程方式建造,购入工程物质 借：工程物质应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）企业自营的在建工程领用工程物资 借：在建工程（建筑或安装工程）贷：工程物资 领用本企业原材料的 借：在建工程（建筑或安装工程）贷：原材料,自营工程
30、方式建造,领用库存商品的 借：在建工程（建筑或安装工程）贷：库存商品 在建工程应负担的职工薪酬 借：在建工程（建筑或安装工程）贷：应付职工薪酬,自营工程方式建造,（7）结转在建工程成本时 借：固定资产贷：在建工程（建筑或安装工程） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,投资者投入的固定资产的会计处理,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：固定资产（在建工程）贷：实收资本资本公积,以接受捐赠的固定资
31、产价值，作为营业外收入处理。 借：固定资产 贷：营业外收入接受捐赠非现金资产 银行存款,接受捐赠的固定资产,盘盈的固定资产,企业盘盈的固定资产，以估计价值入账，并调整以前年度损益。 （1）盘盈时 借：固定资产贷：以前年度损益调整,一、折旧概述,折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 使用寿命，是指固定资产从投入使用到报废为止的时间。企业确定固定资产使用寿命，应考虑下列因素： 1.预计生产能力或实物产量； 2.预计有形损耗和无形损耗； 3.法律或者类似规定对资产使用的限制。,第三节 固定资产的折旧,折旧概述,应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预
32、计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 注意：计算预计净残值应考虑资金的时间价值，即按照现值计量预计净残值。,折旧概述,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更；但是，经复核需要调整的除外。,折旧方法,企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括： 年限平均法 工作量法 加速
33、折旧法： 双倍余额递减法 年数总和法 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，但经复核需要调整的除外。,年限平均法,年限平均法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下： 年折旧额=（原始成本-预计残值）/预计使用年限 年折旧率年折旧额/原始成本=（1预计净残值率）/预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 在实际工作中还涉及到分类折旧率和综合折旧率两种情况。 年限平均法的优缺点,工作量法,工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式： 单位工作量应负担折旧额固定资产原值（1预计净残值率
34、）/预计总工作量 该资产月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量应负担折旧额 工作量法很好地体现了固定资产使用强度与折旧的关系，主要适用于在使用期内提供效益不均衡的固定资产。,加速折旧法,又称递减费用法，是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额呈递减趋势的一种折旧方法。 其特点是固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中快速（尽早）得到补偿。 思考： 对于企业而言，加速折旧法有哪些好处？,双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率2/预计使用年限 年
35、折旧额固定资产年初账面净值年折旧率 月折旧额当年折旧总额/12 在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在最后两年内平均摊销。,年数总和法,年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用的年数，分母为预计可使用年数的年数序数总和。计算公式为： 年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的序数总和100% 年折旧额（固定资产原价预计净残值）当年折旧率 月折旧额年折旧额/12,折旧的会计处理,固定资产应当按月计提（编制折旧计算表）折旧，并根据用途计入相关成本或者当期损益。 借：制造费用销
36、售费用管理费用其他业务支出研发支出贷：累计折旧,第四节 固定资产使用中发生的支出 一、概述,后续支出：日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。 修理费用（日常修理和大修理）：发生时计入当期损益。 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用： 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 不符合固定资产确认条件的，应当在发生时应计入当期损益。,符合固定资产确认条件的后续支出,先将该资产账面价值转入在建工程 借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 发生的可以资本化的后续支出 借：在建工程贷：银行存款等 更新改造完成后转入固定资产 借：固定资
37、产贷：在建工程,不符合固定资产确认条件的后续支出,借：制造费用管理费用销售费用其他业务支出研发支出等贷：银行存款等 注意：与符合确认条件的后续支出的差别在于是否确认为固定资产，即是否资本化。,第五节 固定资产的期末计价 固定资产减值的判定,企业应当在会计期末判断固定资产资产是否存在可能发生减值的迹象。 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者（？）确定。,减值迹象,存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处
38、的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,减值迹象,有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,固定资产减值的会计处理,可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将
39、固定资产的账面价值减记至可收回金额 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失确认后，固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置固定资产时，同时结转已计提的固定资产减值准备。 减值后固定资产的折旧：在剩余使用寿命内摊销完调整后的固定资产账面价值（扣除预计净残值）。,固定资产的盘亏,企业发生固定资产盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 盘亏的固定资产报经批准转销时， 借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,第六
40、节 固定资产的处置和盘亏,固定资产的出售、报废和毁损,企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按照以下程序处理： 将固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,固定资产的出售、报废和毁损,固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等）和相关营业税等税金，按实际发生额 借：固定资产清理贷：银行存款等应交税金应交营业税不动产涉及,固定资产的出售、报废和毁损,收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入，以及应由保险公司或过失人赔偿部分 借：银行存款（出售或残值收入）原材料（残料）贷：固定资产清理,固定资产的出售、报废和毁损,固定资产清理后发生的
41、净收益 借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得 固定资产清理后发生的净损失 借：营业外支出非常损失 （自然灾害造成）营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理,（一）无形资产的含义特点,含义 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,一、 无形资产,第三节 无形资产和其他长期资产,特点,（二）无形资产的分类,指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。,指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术、商誉等。,（三）无形资产取得,1.购入无形资产,购入的无形资产入账价
42、值应包括实际支付的买价以及与其直接相关的支出，如律师费、咨询费、公证费等。,借：无形资产贷：银行存款,2.自行开发取得的无形资产,研究阶段支出应计入当期损益，即计入管理费用；开发阶段支出满足确认无形资产条件的可以资本化。,借：研究开发支出管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,3.其他单位投资转入无形资产,投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但在合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,借：无形资产 贷：实收资本,（四）无形资产摊销,无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同时冲减无
43、形资产的账面价值，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。,借：管理费用 贷：累计摊销,（五）无形资产转让,借：银行存款无形资产减值准备累计摊销 贷：无形资产应交税金营业外收入,借：银行存款无形资产减值准备累计摊销 营业外支出贷：无形资产应交税金,（六）无形资产的期末计价,无形资产减值的确认,企业应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。无形资产一旦提取的减值准备，以后不得转回。,借：资产减值损失贷：无形资产减值准备,（一）长期待摊费用,长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在一年以上(不含一年)的其他各种费用，如租入固定资产改良支出等。,借：长期
44、待摊费用贷：银行存款,借：管理费用贷：长期待摊费用,二、 其他长期资产,费用发生时,摊销费用,（二）商誉,商誉的含义 商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过同类企业的一般赢利水平。,商誉的特点,商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。,商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本。,有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。,商誉的核算 商誉的成本不能单独确定，因此不能单独入账
45、，形成商誉过程中发生的费用，列作当期费用。 只有在外购或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，作为无形资产的成本入账。 初始确认后的商誉，不需要摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试。 借：资产减值损失商誉减值损失贷：商誉减值准备 例P119,本章个案分析参考答案,1无论是调整初始投资成本或冲减资本公积后，都将不再计提，将提升公司利润。2. 电力产业是典型的资本密集型产业，资本回收周期长，同时电力价格较为稳定，电力产业的增长是典型的外延式增长，收购或自建新的机组是推进业绩增长的主要方式，而收购现有资产较建设新机组见效更快。由于新的会计准
46、则中不再设有长期股权投资差额科目，也不再需要在后续的年度中进行摊销，对企业的收购兼并有明显的促进作用，将促进电力类上市公司通过收购进行产能扩张的积极性。,本章练习题参考答案,1(1)长风公司对A企业投资成立的日期为2008年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：借：固定资产清理1500累计折旧500贷：固定资产2000借：长期股权投资A企业(投资成本)1800贷：固定资产清理1500营业外收入300,长期股权投资的初始投资成本1800万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1620万元(540030%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。2008年末确认投资收益投资
47、企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。调整后的净利润=800-10=790(万元)借：长期股权投资A企业(损益调整 ) 237(79030%)贷：投资收益 237,(2)2009年末确认权益：调整后的净利润=900-10=890(万元)借：长期股权投资A企业(损益调整)267贷：投资收益 267 (89030%)借：长期股权投资A企业(其他权益变动)150贷：资本公积其他资本公积 150 (50030%)(3)2009年末长期股权投资账面价值=投资成本1800+损益调整(237+267)+其他权
48、益变动(150)=1800+504+150=2454(万元),2（1）2006年初购买该债券时： 该持有至到期投资的入账成本1100100.21110.2（万元） 2006年购入该债券时：借：持有至到期投资成本 1000利息调整110.2贷：银行存款 1110.2,（2）2006年末计提利息收益 借：应收利息 100 贷：持有至到期投资利息调整 19.07 投资收益 80.93,：,备注：7.29%；100010%；+,（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下： 借：资产减值损失 81.13 贷：持有至到期投资减值准备 81.13,3该项固定资产的原始价值=10000+1700+500+1000+170+1500=14870元 （1） 购入待安装时： 借：在建工程 12200 贷：银行存款 12200 （2）安装领用本企业生产用原材料时：借：在建工程 1170贷：原材料 1000应交税金应交增值税（进项税额转出） 170,（3）支付安装工人工资时：借：在建工程 1500贷：银行存款 1500 （4）安装完毕交付使用时：借：固定资产 14870贷：在建工程 14870,
