审计第十三章.ppt

1、第十四章 终结审计和审计报告,本章要点 第一节 终结审计 第二节 审计报告,本章要点,1.审计差异的种类 2. 审计差异调整表和试算平衡表 3.复核财务报表总体合理性 4.评价审计结果 5.与治理层沟通 6.完成审计工作底稿的质量控制复核 7.审计报告的作用和基本内容 8. 各种类型审计报告的出具条件、术语及格式 9. 审计意见决策时重要性的应用,第一节 终结审计,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、总体复核财务报表 三、评价审计结果 四、与治理层沟通 五、完成质量控制复核,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,(一) 审计差异 审计差异按是否需要调整账户记录可以分为核算误差和重分类误差两类

2、。 1. 核算误差 核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。 按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。,注册会计师应运用审计重要性原则，从数量和质量两个方面划分建议调整的不符事项和未调整不符事项。 一般原则为： (1) 如果单笔核算误差超过所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项。 (2) 如果单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。 (3) 如果单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要

3、，一般应视为未调整不符事项。,2. 重分类误差,重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制财务报表而引起的误差。 注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。 （1）若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认； （2）若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，考虑是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。,(二) 编制审计差异调整表,无论建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常以会计分录的形式记录。 由于审计中发现的错误往往不止一两项，为了

4、便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编审计后的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项和重分类错误汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。,(三)编制试算平衡表,试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审财务报表、调整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是否平衡。,二、总体复核财务报表,在审计结束或临近结束时，注册会计师必须运用分析程序，对财务报表总体合理性进行复核，以确定审计

5、调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解相一致。 注册会计师在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。,三、评价审计结果,为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则，注册会计师应评价审计结果。为此，注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。,四、治理层沟通,(一)与治理层沟通的目的 1就审计范围和时间以及注册会计师、治

6、理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。 2及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。 3共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,四、治理层沟通,(二)与治理层沟通的内容 1注册会计师的责任。 2计划的审计范围和时间。 3审计工作中发现的问题。 4注册会计师的独立性。,五、完成质量控制复核,对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。其中，项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成。 在完成审计外勤工作时，需项目合伙人对审计工

7、作底稿实施复核，该复核是对项目经理现场复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。 项目质量控制复核也称独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。,第二节 审计报告,一、审计报告的含义和作用 二、审计报告的基本内容 三、审计报告的基本类型 四、审计意见的形成,一、审计报告的含义和作用,(一)审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告具有以下特征： （1）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。 （2）注册会计师在实施审

8、计工作的基础上才能出具审计报告。 （3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 （4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 （5）注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。,一、审计报告的含义和作用,(二)审计报告的作用 1.鉴证作用 鉴证被审单位财务报表的合法性和公允性。 2.保护作用 在一定程度上对被审计单位的投资人、债权人及其他利害关系人的利益起到的保护作用，降低报表使用者决策失误的风险。 3.证明作用 审计报告证明审计工作质量并明确注册会计师的审计责任。,二、审计报告的基本内容,

9、（一）标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 （二）收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 （三）引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： (1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； (2)提及财务报表附注； (3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。,二、审计报告的基本内容,（四）管理层对财务报表的责任段 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2.选择和运用恰当的会计政策； 3

10、.作出合理的会计估计。,二、审计报告的基本内容,（五）注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容： 1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。,二、审计报告的基本内容,（六）审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （七）注册会计师的签名和盖章 （八）会计师事务所的名称、地址及盖章 （九）报告日期,三、审计报告的基本类型,(一)标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见

11、的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。,如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为” 作为意见段的开头，并使用“在所有重

12、大方面”、“公允反映”等术语。,审计范围限制,审计范围可能受到下列两方面的限制： （1）客观环境造成的限制。例如，由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘，且无法实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 （2）管理层造成的限制。例如，管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，且无法实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 。,(二)非标准审计报告,非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计

13、报告和无法表示意见的审计报告。 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。,(二)非标准审计报告,1.带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： (1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； (2)不影响注册会计师发表的审计意见。,(二)非标准审计报告,1.带强调事项段的无保留意见的审计报

14、告 增加强调事项段的情形 （1）对持续经营能力产生重大疑虑 （2）重大不确定事项 （3）其他情形,(二)非标准审计报告,2.保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,(二)非标准审计报告,2.保留意见的审计报告 注册会计师在出具保留意见的审计报告时，应于“意见段”之前另设“说明段”，

15、以说明所持意见的理由，并在“意见段”中使用“除的影响外”等专业术语。 如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,(二)非标准审计报告,3.否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于“意见段”之前另设“说明段”，说明所持否定意见的理由，并在“意见段”中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。,(二)非标准审计报告,4.无法表示意见

16、的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,四、审计意见的形成,(一) 评价审计结论 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。,四、审计

17、意见的形成,(二) 评价财务报表的合法性 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,四、审计意见的形成,(三) 评价财务报表的公允性 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,五、审计意见的决策,(一) 审计意见决

18、策的基本要求 注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大，往往离不开重要性水平。,五、审计意见的决策,(二) 审计意见决策时重要性的应用 1错报金额与重要性水平的比较 （1）错报金额或审计范围受到限制的影响不重要可以出具无保留意见的审计报告。 （2）错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的可以出具保留意见的审计报告。 （3）错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以至财务报表整体公允性存在问题，应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。,审计意见决策表,表 15-1 审计意见决策表,五、审计意见的决策,(二) 审计意见决策时重要性的应用 2错报的性质 错报性质的不同对财务报表使用人的决策产生的影响也不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。从性质上看，以下列举的错报通常认为是严重的： (1)非法交易或舞弊； (2)对当期影响不大，但对将来各期影响重大； (3)具有心理效应(如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支)； (4)根据合同责任判断影响重大(违反合同某一条款导致银行收回贷款)； (5)对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大(如商业银行的资本充足率、首次发行股票公司的净资产收益率)。,完谢谢大家,