1、成本预测,袁清和 E-mail:yuan_山东科技大学,第七 章 成本预测,7.1 成本预测概述 7.2 目标成本的预测 7.3 本量利分析在成本预测中的应用 7.4 产品成本发展趋势的预测,7.1 成 本 预 测 概 述,一、成本预测的意义 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测。成本预测是成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。搞好成本预测的现实意义在于：(1)成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据；(2)成本预测是降低产品成本的重要措施；(3)成本预测是增强企业竞争力和
2、提高企业经济效益的主要手段。 二、成本预测的特点(1)预测过程的科学性。 (2)预测结果的近似性。 (3)预测结论的可修正性。,三、成本预测应注意的问题 (1)重视成本与效益的比较。 (2)成本预测不能主观臆断。 (3)正确认识成本预测的结果。 四、成本预测的程序 (1)确定成本预测目标；(2)搜集相关信息；(3)建立预测模型； (4)修正预测结果；(5)报告预测结论；(6)及时反馈信息。,7.1 成 本 预 测 概 述,7.1 成 本 预 测 概 述,五、成本预测的方法 1.定量预测方法。定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关氛通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方
3、法的统称。定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。 (1)趋势预测方法。趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。(2)因果预测方法。与趋势预测方法不同，因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发
4、展的趋势。,五、成本预测的方法 2.定性预测方法。定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。 3.预测方法的实际应用。 六、成本预测的内容 (1)目标成本的预测； (2)本量利分析在成本预测中的应用； (3)产品成本发展趋势的预测。,7.1 成 本 预 测 概 述,7.2 目 标 成 本 的 预 测,一、目标成本预测的内涵 目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。它具有先进做可行性及可修正性之特点，是企业未来在成本方面的奋斗目标。 二、目标成本预测的方法 目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法、比率测算法、选择测
5、算法、直接测算法等。 (一)倒扣测算法 倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本，还可以预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本；当企业生产新产品时，也可以采用这种方法预测，此时新产品目标成本的预测与单一产品目标成本的预相同。相关的预测公式如下： 单一产品生产条件下目标成本=预计销售收入应缴税金目标利润 多产品生产条件下全部产品目标成本=预计销售收入应缴税金总体目标利润,(二)比率测算法 比率测算法是倒扣测算法的延伸，它是依据事先确定的成本利润率来计算单位产品目
6、标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定的成本利润率具有先进性，并以此推算目标成本。此法常常用于新产品目标成本的预测。其预测公式如下：,7.2 目 标 成 本 的 预 测,7.2 目 标 成 本 的 预 测,二、目标成本预测的方法 目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法、比率测算法、选择测算法、直接测算法等。 (三)选择测算法 选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。 (四)直接测算法 直接测算法是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。预
7、测公式如下： 目标成本=按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品成本总额(l计划期预计成本降低率) 其中：按上年预计平均单位成本计算的计划年度可比产品成本总额=上年预计平均单位成本计划期产量,7.2 目 标 成 本 的 预 测,三、目标成本的分解 目标成本的分解是指将综合平衡并得到全体职工认可后的总体目标成本值进行分解，落实到企业内部各产品、各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。目标成本的分解是目标成本预测的最终结果及其目的，分解目标成本时应结合企业的实际状况进行。通常可以首先将总体目标成本分解到各种产品，然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序。 (
8、一)企业总体目标成本的分解 如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应首先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本，分解方法有以下两种： 1.与基期盈利水平非直接挂钩分解法。 此法是在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。无论是企业的总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用“倒扣测算法”予以确定。,三、目标成本的分解 需要指出的是：(1)实务中各产品的目标销售利润率可能高于、也可能低于企业总体的目标销售利润率，但只要以此推算的各产品的目标成本合计值等于或低于总体推算的目标成本
9、即可。否则各产品就需要反复综合平衡，直到具有实现总体目标成本的可能为止。(2)如前所述，目标利润的确定方法很多，既可以以先进的销售利润率确定，也可以利用先进的资产利润率或先进的成本利润率等确定，从实际的应用来看，多采用先进的销售利润率。,7.2 目 标 成 本 的 预 测,(一)企业总体目标成本的分解 2.与基期盈利水平直接挂钩分解法。此法是在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率，然后将其分解到各产品，进而利用“倒扣测算法”确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。它的理论依据是：目标利润决定目标成本，只要各产品加权平均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标销售
10、利润率，就可以实现企业的目标成本规划。 实际应用中分为以下两种情况：,7.2 目 标 成 本 的 预 测,(1)各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化。 在这种情况下的具体计算步骤如下： 1)按计划期的销售比重调整基期销售利润率，目的在于使基期销售利润率建立在计划期销售比重的基础之上，公式为：按计划比重确定的基期加权平均销售利润率=某产品基期销售利润率该产品计划期的销售比重 2)根据总体规划确定企业计划期总体目标销售利润率以及计划期总体目标利润预计完成百分比，计算公式分别为： 计划期总体目标销售利润率 =按计划比重确定的基期加权平均销售利润率+计划期总体目标销售利润率的预计增长百分比
11、,7.2 目 标 成 本 的 预 测,3)确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为：某产品目标销售利润率=该产品的基期销售利润率计划期总体目标利润预计完成百分比 4)利用“倒扣测算法”即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。(2)各产品目标销售利润率不随企业总体盈利水平同比例变化。 实务中，各产品的目标销售利润率常常结合自身实际状况变动，而不随企业总体盈利水平同比例变化，在这种情况下，只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可。需要指出的是，这里的计划期总体的目标销售利润率必须建立在对基期销售利润率调整的基础之上。,7.2 目 标 成 本 的 预 测,(二)
12、各产品目标成本的分解在将企业总体目标成本分解到各产品的基础上，还需将各产品的目的成本结合企业的生产工艺过程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解，主要有以下几种分解方式：1.按产品组成分解。(1)利用功能评价系数分解产品目标成本。 功能评价系数反映产品功能的程度，是产品价值分析中不可缺少的内容。所谓产品功能是指产品具有的满足消费者需要的效能和作用。它与产品成本密切相连。通常功能多质量好的产品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能评价系数常常采用评分法予以确定，即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度的对比并打分，重要的打一分，次要的打零分。功能评价系数是某一零部件得分与全部零部件得分合计的
13、比值。计算公式如下：依据功能评价系数可以将产品目标成本分解为零部件的目标成本。,7.2 目 标 成 本 的 预 测,7.2 目 标 成 本 的 预 测,(2)利用历史成本构成百分比分解产品目标成本。历史成本构成百分比是指依据历史成本资料计算的各零部件成本占产品总成本的比重。分解目标成本时，企业可结合计划期各零部件材质、复杂程度等的实际变动情况调整该历史构成百分比，在此基础上，根据调整后的历史成本构成百分比将产品目标成本分解到各零部件。按历史成本构成百分比分解是产品目标成本最基本的分解方法，但从成本真实性的角度来看，按功能评价系数分解的产品目标成本更能真实地反映各零部件的成本，从而使各零部件的成
14、本保持在合理的目标成本水平上。,2.按产品制造过程分解。如果企业属于连续式复杂生产企业，其产品经过许多相互联系的加工步骤，前一步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象，最终形成产成品。对这类企业应按照产品成本形成的逆方向，由确定的产成品目标成本依次倒推各步骤的半成品目标成本，即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本比重的历史资料并经过调整，还原已确定的产品目标成本，从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本。 3.按产品成本项目构成分解。 如果企业生产的产品属于新产品，在利用“倒扣测算法”测算出新产品的目标成本的基础上，还需根据设计工艺所确定的技术定额，确定各成本项目及其所占成本总额的比
15、重，并以此来分解目标成本。即首先按设计方案规定的产品所耗用各种原材料的消耗定额和计划单价，确定产品的直接材料成本；按设计方案规定的产品工时定额和计划小时工资率，确定产品的直接工资成本；按产品工时定额和各项费用的计划小时费用率，确定制造费用成本；然后就可以根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本。,7.2 目 标 成 本 的 预 测,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测 中 的 应 用,一、本量利分析的基本理论 (一)本量利分析的内涵 本量利分析是成本、产销量、利润三者关系分析的简称。成本并不是一个孤立的变量，它与销售量和销售利润之间存在着内在的联系，我们只要掌握三者之间的这种内在联系
16、，就能从一个变量的变化或多个变量的变化来预测对其他指标所产生的影响。 (二)本量利分析的基本假设 1.成本性态分析假定。 成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的方法，最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两大类的分析过程。成本性态分析假定是假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经区分为固定成本和变动成本两部分。,所谓成本性态是指成本与产销量之间的依存关系。按照成本性态对企业总成本进行分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。 (1)固定成本其总额具有不随产销量的变动而呈固定不变的特征，由此决定单位产品固定成本随产销量的变动而呈反比例变动， (2)变动成本其总额具有随产销量的
17、变动而呈正比例变动的显著特征，由此决定单位产品变动成本固定不变。 (3)混合成本介于固定成本和变动成本之间，该类成本随产销量变动但不呈正比例变动。 2.相关范围及线性假定。相关范围是指一定时期和一定产销量的变动范围。相关范围假定是假定在一定的时期和一定的产销量范围内，固定成本和变动成本保持其成本特性，前者固定不变，后者正比例变动；另外假定单价水平不因产销量的变化而改变。销售收入(y)=单价销售量px成本(y)=固定成本+单位变动成本销售量a+bx,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测 中 的 应 用,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测 中 的 应 用,（1）直接分析法。直
18、接分析法是根据各成本项目的性质，直接判断并划分每项费用属于变动成本还是固定成本，从而建立成本性态分析模型的一种定性分析方法。此法简便易行，但在计算上比较粗略。由于此法需要逐项费用进行判断和划分，因此它适用于管理会计基础工作开展较好的尔企业，至于规模较大的企业不宜采用。 (2)高低点法。高低点法是在若干期业务量与成本的历史资料中，从中选出高低两点坐标，并据此推算固定成本和单位变动成本，从而建立本性态分析模型的一种定量分析方法。a、b的计算公式为：a=高点成本b高点业务量=y高bx高,（3）回归直线法。回归直线法是依据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理，据此推算固定成本和单位变动成本，
19、并建立成本性态分析模型的一种定量分析方法。a、b的计算公式为：,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测 中 的 应 用,例子 某企业2002年112月某项混合成本与有关产量的资料如表13-5所示。,要求：(1)利用高低点法建立该项混合成本的成本性态分析模型；(2)利用回归直线法建立该项混合成本的成本性态分析模型。依据所给资料(1)利用高低点法进行计算： 确定的高低点坐标分别为：最高点(14，400)；最低点(6，200)。将高低两点坐标分别代入a、b的计算公式：,a400251450 因此该项混合成本的成本性态分析模型为：y50+25x,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测
20、中 的 应 用,(2)利用回归直线法进行计算： 首先列表，如表13-6所示，通过该表计算散x、y、xy、x2和y2的值并确定n。,y=72.12+22.92x,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测 中 的 应 用,3.本量利分析基本模型假定。 本量利分析基本模型假定是假定本量利分析建立在变动成本法日常成本核算的基础上，其基本分析模型为： 利润总额(P)销售收入变动成本固定成本px-bx-a,二、本量利分析在成本预测中的具体应用 (一)保本点的预测 保本点是指企业刚好保本，没有盈利时的销售量或销售额。保本是盈利的前提条件，产品不保本就谈不上盈利，因此预测保本点对企业至关重要。 1.单一
21、产品保本点的预测。 当企业只生产一种产品，在这种情况下，依据本量利分析的基本模型，并令利润为零，则保本时的销售量或销售额的计算公式为：保本量固定成本/(单价单位变动成本)a(pb)或固定成本/单位贡献边际acm保本额固定成本/(1变动成本率)a(lbR)或固定成本/贡献边际率acmR 上式中的单位贡献边际等于单价减单位变动成本；贡献边际率等于单位贡献边际除以单价；变动成本率等于单位变动成本除以单价；由此可推出贡献边际率加上变动成本率为1。,7.3 本 量 利 分 析 在 成 本 预 测 中 的 应 用,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,一、产品成本发展趋势预测的内涵 产品成本
22、发展趋势预测是根据预测的具体内容，以其相关的成本历史资料为基础，采用一定的方法来预测未来成本可能达到的水平的预测。这种预测可以起到两方面的作用： (1)为修订目标成本奠定基础。 (2)检验目标成本的完成情况。 产品成本发展趋势预测主要包括新产品投产前成本趋势预测、可比产品成本降低趋势预测、产品总成本趋势预测以及功能成本预测等内容。,二、新产品投产前成本趋势的预测 (一)直接法： 直接法是根据设计方案的技术定额来直接测算新产品设计成本的一种预测方法。通常新产品的设计方案完成后，根据其设计的工艺过程，就可预计产品的各项技术定额，以此为基础就可预测新产品的单位产品设计成本，将其与单位产品目标成本相比
23、较，就可以达到修正目标成本或改进工艺设计的目的。预计新产品的各项技术定额主要包括新产品所耗各种原材料的消耗定额和各种材料的计划价格、产品工时定额和计划小时工资率以及各项费用的计划小时费用率。有了各项技术定额就可以直接预计新产品的各成本项目，包括直接材料、直接工资和制造费用，进而可以预计新产品的单位设计成本。这种方法要求新产品设计说明中的各项技术资料必须详尽，否则无法确定各项技术定额。 (二)概算法：概算法是指利用直接法测算直接材料的设计成本，其他成本项目比照类似产品成本中这些项目所占的比重来估算新产品设计成本的一种预测方法。计算公式如下：,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,7
24、.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,(三)比价法 此法是以原来曾生产过的一种功能相近的产品为参照，通过新旧产品的对比来确定新产品设计成本的一种预测方法。采用此法，凡新旧产品结构相同的地方，按原有产品成本水平测定，这种测定建立在原有产品成本水平合理的基础上，否则应予以修正；凡新旧产品结构有区别的地方，应根据各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估价测定。这种方法简便易行，适用于企业更新改造老产品的设计成本的预测。 三、可比产品成本降低趋势的预测 无论是目标成本的确定阶段，还是目标成本的执行阶段，都可以测算可比产品成本降低额和降低率的变动趋势，并将其与目标降低率和降低额进行对比，就可
25、修正目标成本或改进成本管理的现状。,四、产品总成本发展趋势的预测 (一)简单平均法 简单平均法是直接将若干期历史成本的算术平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本历史各期成本期数 (二)移动平均法移动平均法是根据历史资料自主选择移动期，并以移动期内的平均数作为未来成本水平的一种预测方法。计算公式如下：预测期成本移动期内的各期历史成本移动期 (三)加权平均法 加权平均法是对各期历史数据按照远小近大的规律确定其权数，并以其加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。此法需确定权数，常常以自然数作为权数，计算公式如下：,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,7.4
26、产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,(四)指数平滑法 指数平滑法是一种特殊的加权平均法，它是以上期实际值及其预测值的加权平均值作为未来成本水平的一种预测方法。此法以平滑系数和1-平滑系数为权数，计算公式如下： 预测期成本=平滑系数上期实际成本+(1-平滑系数)上期预测成本 五、功能成本预测无论是目标成本的确定阶段，还是目标成本计划的实际执行过程中都可以进行产品功能成本的预测分析。 (一)功能成本预测的内涵功能成本预测也称为价值分析，它是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。通常产品成本与产品功能存在着必然的内在联系，
27、产品功能决定产品的成本水平。实际中通过分析产品的功能与成本之间的内在联系，就可以用最低的成本来实现产品的必要功能，从而达到降低产品成本，提高经济效益的目的。 这种分析经常用于新产品的开发和老产品的技术改造，目的在于： (1)确定合理的产品设计成本，力求避免先天的高成本； (2)在成本计划的执行过程中，对于执行中存在的高成本问题，通过此种分析，以便确保成本计划的超额完成。,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,(二)功能成本预测的基本程序 实际中进行功能成本预测分析有一个过程，一般经过选择分析对象、搜集所需资料、功能分析评价、确定最优方案四个阶段。 1.选择分析对象。 通常根据企业
28、的经营目标和当前存在的关键问题来选择分析对象。实际中可以考虑以下几个方面： (1)成本高、结构复杂的产品或零部件； (2)质量差以及退货、返修多或用户意见大的产品； (3)体积大、分量重、原材料消耗多的产品或零部件； (4)产量大，有可能改进生产工艺的产品； (5)投入少、收益大、见效快的产品； (6)有发展前途的产品。 2.搜集所需资料。分析对象确定后，应围绕所确定的对象搜集有关的资料，并在此基础上进行整理和分类，以便应用。搜集的资料包括：用户的反馈资料、市场情报及国内外同类型产品的有关资料、产品设计以及工艺技术方面的资料、经济定额资料、生产经营及成本计划资料、会计核算与报表资料等等。,3.
29、功能分析评价。 功能分析评价是功能成本预测分析的核心，包括功能定义、功能分类和功能评价三项内容。 (1)功能定义。 如前所述，产品功能是指产品具有的满足消费者需要的效能和作用，即产品的使用价值。功能定义是对所选定的分析对象，如产品及其零件或部件等的功能，用简单明了的语言进行描述，以便为功能的进一步分类提职依据。,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,(2)功能分类。在功能定义的基础上将其进行分类，分类有多种多样，最终必须区分必要功能和不必要功能。必要功能是指产品所必须具备的功能，即用户所要求的功能；不必要功能是指产品不必要具备的功能，即多余功能或过剩功能。对于必要功能，产品必须满
30、足；对于不必要功能，这是用户不需要的功能，应当消除。分析时，可考虑的内容有： 1)产品是否因过分强调高质量而产生多余的功能；2)是否存在多余的零件、部件以及多余的生产加工工序； 3)是否因安全系数过大而使零部件不适当地加大或材质不适当地提高；4)可否在保证产品质量的前提下，用低档廉价的材料代替高档昂贵的材料；5)可否在保证产品质量的前提下，用标准化、通用化的零部件代替专用件；6)可否便产品结构进一步简化；7)是否便于维修、方便使用等等。,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,(3)功能评价。功能评价是通过定量分析进行的，要求计算价值系数。计算公式如下：价值系数=功能系数成本系数
31、式中的功能系数可以根据评分法计算求得；成本系数是各类零部件的实际成本或设计成本与全部零部件的实际总成本或设计成本总额的比值，用公式表示如下：,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,价值系数表明每一元产品成本能够获得多大的产品功能，它反映功能和成本的比例是否合适。通过计算可能出现以下三种情况：1)价值系数大于1，说明产品或零部件的功能较大或成本较低，这种状态比较理想；2)价值系数趋近于1，说明功能与成本比例适宜，不必改进；3)价值系数小于1，说明功能可能不太大或成本过高，这是改进的目标。 提高价值系数的途径：1)在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本；2)在不增加成本的情况下，提
32、高产品功能；3)提高产品功能，同时降低产品成本；4)成本增加不多，产品功能却有较大地提高；5)消除过剩功能，同时成本有较大降低。 4.确定最优方案。,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,7.4 产 品 成 本 发 展 趋 势 的 预 测,例 计算结果如表13-12所示。要求分析表13-12。从表13-12可看出，目标成本按功能系数进行分配，这种分配建立在成本应与其功能相适应的理论基础之上；零件B、C的价值系数小于1，是重点改进的对象，因此成本需分别降低3 400元和3 200元；而零件A、D、E的价值系数均大于1，这说明该类零件属于弹性成本，实际中如果增加该类零件的功能则可以适当提高其成本，如果该类零件的功能保持不变，则不能再提高其成本，此时可以作为实现总体目标成本的补充值，即当零件B、C无法实现其成本降低目标时，可以由这些弹性成本来抵补。,
