1、论“财税分流”增值税会计核算模式的构建全国中文核心期刊财会月刊阴论“财税分流”增值税会计核算模式的构建张舜莉渊西南财经大学会计学院成都 611130 冤【摘要】由于现行增值税税制的不完善和现行增值税会计模式的缺陷，导致增值税会计核算存在诸多问题。本文通过分析增值税会计核算中存在的问题，提出应构建“财税分流”的增值税会计模式，重新构建我国增值税会计核算体系，细化增值税会计处理，从而加强我国增值税征管，提高会计信息质量。 【关键词】增值税财税分流会计核算模式一、增值税会计核算方法存在的问题资产；贷方余额表示欠交的增值税，属于企业的一项负债。设 1.增值税会计确认和计量方面存在的问题。置“应交税费应
2、交增值税”子科目的目的是反映增值税税（1）违背了历史成本原则。增值税一般纳税人在购进货物款的形成和预缴情况，其期末必须进行结转，结转后要么没有并取得增值税专用发票的情况下，实际的支出有货物买价、采余额，要么只能有借方余额，且只表示尚未抵扣完的进项税购费用和增值税，而按现行增值税核算办法，将所付出的增值额，可以抵减以后月份的销项税额，属于企业的一项资产。期税记入“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，货物买末 “应交税费”一级科目的余额是这两个二级子科目互相抵销价和采购费用则计入存货成本。因此，增值税一般纳税人所反的余额，该余额的属性不清晰就会导致“应交税费 ”科目的属映的存货成本只是实际成本
3、的一部分，这违背了历史成本原性界定不清。则按发生的实际全部支出计价的要求。 “应交税费 应交增值税”科目设置不合理，不能明确（2）违背了权责发生制原则。目前，我国在确认进项税额反映拟核算的内容，将使会计核算难于理解。增值税的进项税环节采用的是购进扣税法，该方法要求按商品的购进时间而额是企业作为购买方所负担的、可以进行抵扣的增值税，是企不是按商品销售时间确认进项税额。此外，税法规定了具体的业付出的款项；销项税额是企业作为商品生产者或劳务提供进项税额的抵扣时间标准，逾期不得抵扣进项税额，这使得购者代税务机关向购买方收取的款项。进项税额和销项税额性进货物的时间和税款抵扣的时间不一致。当期申报抵扣的增
4、质不同，将两者置于“应交税费应交增值税”科目中核算，值税进项税额可能既不是当期支付的增值税额，也不是当期该科目经常会出现借方余额，使信息使用者难于理解借方余已销货物或提供劳务的成本应该承担的增值税额，这违背了额的经济实质。同时，设置“应交税费未交增值税”科目核权责发生制原则，无法真实地反映各期税负情况。算应交上期的增值税，将有关增值税的会计信息分别在两个（3）不符合配比原则。增值税会计的关键在于对当期的进科目中加以反映；“出口退税”退的是企业已经承担的进项税项税额和销项税额进行确认，并将两者进行配比从而得出当额，理应抵减其进项税额，但企业在办理完出口退税手续后，期应交增值税额。但两者的配比并非
5、真正会计意义上的配比。对其进行的会计处理却是贷记“应交税费应交增值税”科在现行会计核算模式下，确认销项税额的原则是权责发生制，目，反映的是应交增值税的增加。销项税额由销售收入计算得出，而确认进项税额的原则既不 3.增值税会计信息披露方面存在的问题。现行增值税会是权责发生制，也不是收付实现制，计算进项税额的依据是购计信息主要通过编制应交增值税明细表和增值税纳税申报表货成本而不是销售成本，这造成同一时期的销项税额与进项以及资产负债表的“应交税费”负债项目予以披露。增值税会税额无法配比，也就不能真实地反映各期的税负。计信息的揭示不符合会计报表的内在规律，主要表现在以下 2.增值税会计记录方面存在的问
6、题：“应交税费”科目的几个方面：淤增值税纳税申报表没有详细列示未按规定取得属性界定不清。现行增值税会计核算在“应交税费”科目下设专用发票的进项税额，未按规定保管增值税专用发票的进项置了“应交税费应交增值税”和“应交税费未交增值税额和销售方开具的增值税专用发票不符合规定而不允许抵税”两个二级子科目。设置“应交税费未交增值税”子科目扣的进项税额；应交增值税明细表未单独反映收取价外费用的目的在于将缴纳的、欠缴的增值税和预缴的增值税区分开和视同销售的销项税额，这种报表的结构和内容不便于税务来，同时也把应交未交的增值税与待抵扣的增值税进项税额机关对纳税人进行监管，也不便于有关利益方了解企业的财区分开来，
7、其期末的借方余额表示多交的增值税，可以申请予务活动。于在资产负债表中，根据增值税会计的内涵，企业购以退还，也可以抵减以后月份应交的增值税，属于企业的一项进货物所含的进项税额事实上就是企业资金的耗费占用，其援中旬窑 41 窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊在未抵扣前应该作为企业流动资产在资产负债表上予以揭 1.增值税会计模式的设计思路。淤财务会计应当按照会示，而现行会计处理是将“待抵扣进项税”作为“未交税金”的计的原则与要求进行日常会计处理，对有关增值税的业务进抵减项目，直接冲减企业负债，这违背了“报表揭示必须与财行恰当的核算；于增值税会计应以税法为依据，准确、及时地务概念结构保持一致”的原则要求，
8、导致资产负债表的财务信确定企业的纳税义务与抵扣权利，保证国家税收及时、足额地息失真，违背了报表列示的明晰性要求。盂在利润表中，由于予以征缴。在财税分流模式下，财务会计提供通用的会计信增值税不能作为费用进入利润表，企业获取利润的过程无法息，满足各有关会计信息使用者的需要。税务部门要求企业提完整再现，导致报表使用者无法确知增值税对本期损益的影供专门的会计信息以满足其特殊需要，这决定了增值税纳税响程度及企业实际的增值税税负。当前“价税分离”模式将增调整存在的必然性，也决定了增值税会计必须采用特定的处值税游离在利润表之外，这割裂了增值税与利润的关系，违背理方法进行纳税调整。了“充分揭示”的原则要求。2
9、.重塑增值税会计模式的原则。淤正确处理税收与会计 4.增值税会计信息质量方面存在的问题。的关系。尽管会计与税收在经济生活中相互联系、相互作用， （1）不符合明晰性原则。目前增值税税收制度受到税法的但两者的目的和计量原则是不同的。税收的目的是保证财政严重制约，增值税税收制度的变动必然反映到会计核算方法收入、调节经济、公平社会分配，依税收法规执行；会计的目的上，因此出现了现行增值税会计核算涉及应交增值税、未交增是向会计信息使用者提供真实、客观、公允的财务信息，依一值税、增值税查补、待抵扣固定资产进项税 4 个二级科目，在般会计原则计量。因此增值税会计核算应依会计原则处理，增应交增值税二级科目下又设
10、置了进项税额、已交税金、减免税值税的计算和交纳则依税法进行，两者应有所分离，但分离的款、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税 5 个借方程度要以会计准则与税收法规的差异程度和协调成本而定，专栏，销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税 4 不是越大越好，也不是越小越好。于要能揭示增值税的经济属个贷方专栏，共计 9 个三级科目来进行增值税核算，这显然违性和会计内涵。增值税与消费税、营业税等其他流转税一样，背了会计核算应当清晰明了、便于理解和运用的原则。是产品价格的重要组成部分，直接影响到企业的财务状况和（2）违背了重要性原则。增值税的收入占到我国全部税收经营成果，其会计核算宜采用“两
11、笔业务法” （先确认收入，再收入的40%左右，增值税的交纳、抵扣、减免等对企业的财务确认增值税费用）进行核算。盂积极借鉴其他国家的先进做法状况和经营成果都有重要影响，但其会计信息却没有在会计和税务会计学理论的新发展。由于西方国家以所得税为主体报表中单独披露。同时，在现行增值税会计核算中，增值税税税种，有关增值税会计核算的规定一般分散在不同的具体准负并未在会计报表中得到体现。例如对于不能抵扣的增值税则中。英国是唯一建立增值税会计准则的国家，其标准会计进项税额（出口产品不得免征和抵扣的税额、购进时未取得增实务第 5 号增值税会计 （SSAPS）规定：作为一般原则，值税专用发票的货物的进项税额）其实
12、就直接或间接地计入在交易商账户中对增值税的处理，应反映它作为这一税金纳了产品的销售成本，但是却未单独设账进行会计核算，也没有税者的作用，并且，无论是资本性质，还是收入性质，增值税都在报表上单独予以列示，这违背了会计信息质量要求的重要应包含在收益或支出中。可见，英国的增值税会计模式是“价性原则。税合一” 。1996 年修订后的国际会计准则第 12 号所 5.税负方面存在的问题。税款缴纳采用收付实现制是国得税 （IAS12）用“暂时性差异”替代了“时间性差异” ，即界定际惯例，但我国为了保证国家税收收入的稳定而采用了权责了税法与会计的差异，应依据一项资产或负债的账面金额与发生制，在赊购赊销情况下就
13、会出现购销双方税收负担不公其税基（计税时应归属于该资产或者负债的金额）之间的差额平的情况。赊购方可能获得两方面的额外利益：一方面赊购方确定。这大大拓宽了原来“时间性差异”的外延，增值税会计核没有实际付出货币的进项税额可以抵扣销项税额，延迟缴纳算“财税分流”模式的构建可以借鉴这一改革方式。税款的时间；另一方面，赊购方在出现无法支付的应付账款 3.建立统一的增值税会计核算体系。为了提高增值税会时，利于获得货款已经抵扣销项税额和进项税额两部分优惠，计信息的质量，增强增值税会计信息的可比性，在遵循“财税可以美化其经营成果。赊销方可能会承担两方面的额外负担：分流”的思路下，我国可借鉴英国增值税会计核算模
14、式，考虑一方面赊销方在尚未收回款项时仍需按规定时间实际缴纳销统一增值税一般纳税人和小规模纳税人的增值税会计核算体项税额，造成企业资金的提前流出；另一方面，在发生坏账时，系。增值税纳税企业可以设置“增值税” 、 “应交税费应交赊销方要同时承担货款和已经缴纳的销项税额两部分的损增值税”和“递延税款增值税”三个账户分别核算会计上失，加重了企业的负担。的增值税费用、税法上的应纳增值税额和受会计与税法差异二、 “财税分流”增值税会计模式的构建影响的纳税额。单独设置一个损益类账户“增值税”账户， “财税分流”增值税会计模式的原则是财务会计与税务会该账户核算企业发生的增值税费用，由于增值税是企业的成计相分离
15、，财务会计不受税法具体规定的影响，按照其自身的本费用，其核算应遵循会计原则进行，借方发生额为销售收入要求与原则进行会计处理，向各信息使用者提供有用的会计所对应的销项税，贷方发生额为销售成本所对应的进项税，但信息；当财务会计提供的资料不符合税法要求时，再按照税法这一进项税是已销产品对应的进项税，余额即为本期增值税的规定进行调整。费用，期末，该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后余额阴窑 42 窑援中旬全国中文核心期刊财会月刊阴油田企业成本预算新思路：区块成本预算模式刘广生 1 渊教授冤陈锡坤 2 张书江 1 渊 1.中国石油大学掖华东业经济管理学院山东东营 2570612.中国石化胜利油田分公
16、司山东东营 257000 冤【摘要】本文以油藏经营管理理念为指导，构建油田区块成本预算模式，从分析构建油田区块成本预算模式的意义出发，对该模式的构建原则、编制方法进行了较系统的探讨，并对油田企业如何成功实施这一模式提出了建议。 【关键词】油田企业成本管理区块成本预算油藏经营管理成本预算管理作为企业一项重要的管理活动，对企业资念，以区块为基本预算主体，以经济效益最大化为目标，所开源的合理配置、关键经营指标的有效控制具有重要作用。近年展的区块工作量预算和价值量预算等活动。本文中“区块”特来，随着我国油田企业生产经营环境形势的日益严峻以及降指油藏经营管理单元，它是指将地面注采和集输系统相邻的本增效的
17、压力日增，油田企业传统的成本预算模式暴露出诸开发管理单元，通过归集或拆分而形成的能够独立核算和计多弊端，已经不能满足油田企业成本管理的要求。因此，依据量的投入产出单元。油藏经营管理理念，突破传统模式的束缚，以油气区块为基本随着生产经营环境的变化，油田企业传统的成本预算模对象，建立起以效益为导向的精细化成本预算模式，对油田企式暴露出许多问题：一是长期以来油田企业成本预算主体都业及其他行业企业的预算管理改革具有重要意义。是各级行政单位和各职能部门，如采油厂、采油矿、采油队等，一、构建油田区块成本预算模式的意义在这种成本预算主体模式下，地面地下设施不匹配、投入产出油田区块成本预算是相关责任主体依据油
18、藏经营管理理不明晰等问题不可避免。油藏经营管理要求油田企业成本预为零。继续保留“应交税费应交增值税”账户核算有关增差额记入“递延税款增值税”科目；缴纳增值税时借记“应值税税金的计算和交纳，该账户贷方登记按本期税法确认的交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。此外，销项税，借方登记本期按税法规定准予抵扣的进项税和已交“价外收费” 、 “视同销售”等永久性差异应依所得税核算原则纳的税金，余额为企业应交或多交的增值税。设置“递延税当期予以确认，即借记“增值税”科目，贷记“应交税费应款增值税”账户核算受增值税会计暂时性差异影响的纳交增值税”科目。这样， “增值税”科目期末余额为企业本期增税金额，
19、该账户借方登记会计销售额小于税费销售额产生的值税费用，反映增值税的会计内涵；“应交税费应交增值销售差异影响的纳税金额，贷方登记会计购进额大于税法购税”期末余额为本期应交或多交增值税，体现税收法规的意进额产生的购进差异影响的纳税金额，期末余额为企业待抵志；“递延税款增值税”期末余额为企业待抵扣的增值税扣的增值税或多交的增值税，从而揭示增值税暂时性差异的或多交的增值税，揭示了增值税暂时性差异的形成和转回。形成和转回。具体步骤如下：（3）编制会计报表时，依照其内在规律， “增值税”科目的（1）按会计准则要求，对企业购销业务进行确认和计量。期末余额作为一种经营费用揭示于利润表中；“应交税购进货物时，不
20、论取得何种发票，均按价税合计数借记“物资费应交增值税”的期末余额反映到资产负债表的“应交税采购”等科目，贷记“银行存款” 、 “应付账款”等科目；销售货物费”项目中；而“递延税款增值税”科目，若是借方余额则时，也一律按价税合计数借记“银行存款” 、 “应收账款”等科列示在资产负债表“资产”项目中，若是贷方余额则列示在资目，贷记“主营业务收入”等科目。这样所有的成本和收入均为产负债表“负债”项目中。这样，增值税在报表中得到了充分揭含税成本和收入，全面反映了产品获社会承认的价值以及为示，会计信息的质量得到了保证和提高。此付出的代价，具有真实性和可比性。主要参考文献（2）在汇总出本期销售收入和销售成本后，核算有关增值 1.王红云.增值税转型后固定资产的会计处理及纳税筹税费用和递延增值税。会计分录为：借记“增值税”科目（依会划.商业会计袁 2009 曰 11 计收入确认的销项税） ，贷记“应交税费应交增值税”科目 2.王健.增值税会计处理方法的改进与设计.现代会计袁（依税法确认的销项税） ，差额记入“递延税款增值税”科2008 曰 6 目；同时，借记“应交税费应交增值税”科目（依税法确认 3.王惠清.新准则下转型增值税会计核算模式改进初探.的进项税） ，贷记“增值税”科目（依销售成本确认的进项税） ，大众商务袁 2009 曰 4 援中旬窑 43 窑阴
