1、-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方长期股权投资处置的会计及所得税处理刘小冬企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑, 决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。现将长期股权投资处置的会计及所得税处理分析如下：1、母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资上市公司执行企业会计准则监管问题解答 （会计部函2009116号） 第三条 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，
2、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。2、母公司处置部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法(1) 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不
3、调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。例：A 公司原持有 B 公司 60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为 6000 万元, 未计提减值准备。209年 1 月 6 日,A 公司将其持有的对 B 公司长期股权投资中的30%出售给某企业, 出售取得价款 3600 万元。A 公司原取得 B 公司 60%股权时,B 公司可辨认净资产公允价值总额为9000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。自 A 公司取得对 B 公司长期股权投资后至部分处置投资前,B 公司按受其他企业捐赠 500 万元，
4、实现净利润 5000 万元。其中，自A 公司取得投资日与 209 年年初实现净利润 4000 万元。B 公司在取得投资日至 209 年年初，分配 1000 万元。本例中 A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。在出售 18%(60%30%)的股权后,A 公司对 B 公司的持股比例为 42%,对 B 公司实施重大影响 ,但不能对 B 公司生产经营决策实施控制。对 B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。确认长期股权投资处置损益 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方借:银行存款 36
5、000 000长期股权投资 投资成本 42 000 000贷:长期股权投资乙公司 60 000 000 投资收益 18 000 000剩余长期股权投资的账面价值 4200（600070% ）万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3780（900060%70%）万元之间的差额为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。(2)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份
6、额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调 整 当 期 损 益 ； 其他 原 因 导 致 被 投 资 单 位 所 有 者 权 益 变 动 中 应 享 有 的 份 额 ，在 调 整 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 的 同 时 ， 应 当 计 入 资 本 公 积（ 其 他 资 本 公 积 ） 。调整留存收益的账务处理:借:长期股权投资 损益调整 16 800 000 -专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方其他权益变动 2 100 000贷:盈
7、余公积 1 260 000利润分配未分配利润 11 340 000投资收益 4 200 000资本公积 2 100 000股权转让相关所得税政策： 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079 号 第三条企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。据此，国税函2004390 号第二条中企业转让全资子公司以及持股 95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资
8、方股息性质的所得，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得这项规定作废。按 企业资产损失税前扣除管理办法 （国税发200988 号 ）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 ”据此，企业发生股权投资损失，应-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方该在发生当期扣除。而关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函2008264 号） 第二条企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣
9、除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转 5 年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第 6 年一次性扣除，失效。A 公司的股权转让所得 1800 万元，与税法认可的股权转让应纳税所得额一致，年度纳税申报时无需纳税调整。 3、投资企业减少投资，对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，企业因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的,应以转换时长期股权投资
10、的账面价值作为按照成本法核算的基础。在企业会计准则讲解（2008） （财政部会计司编写组）中规定，长期股权资采用成本法核算后，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方-专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需 -文档下载最佳的地方冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。之所有此规定，是因为企业会计准则第 2 号长期股权投资第七条被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配
11、额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 而企业会计准则解释第 3 号 （财会20098 号）第一条、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。因此，从被投资单位宣告分派的现金股利或利润不再冲减投资成本。即，长期股权资采用成本法核算后，自被投资单位分得的现金股利或利润被投资单位分得的利润也不区分投资前还是投资后被投资单位可供分配利润，均作为投资收益。（作者单位：四川省广元市财政局）
