1、2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案学派网 www.StudyP 版权所有 第 1 页，共 17 页2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案案例分析题一（本题 15 分）（考核内部控制评价、内部控制审计）根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2011 年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用 A 会计师事务所对 2011年度内部控制有效性实施审计。2012 年2 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2011 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1
2、）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责;A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对 公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用 20%的咨询费用 。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于 2011 年 4月引进新的预算管理信息系统，并于2011 年 5 月 1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011 年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A 会计师事务所仅对财务报
3、告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事 务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2012 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2011 年 12 月 31 日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A 会计师事务所对本公司 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述
4、甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2012年 4 月15 日推迟至 5 月 15日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B 会计师事务所对本公司 2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B 会计师事务所签订 2012 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的
5、要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案第 2 页，共 17 页 学派网 www.StudyP 版权所有1. 第（1）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：董事会委托A 会计师事 务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。 （0.5 分）理由为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。 （1.5 分）2. 第（2）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制
6、纳入2011 年度内部控制有效性评价的范围。 （0.5 分）理由内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （1.5 分）或：内部控制评价应当体现全面性原则。 （1.5 分）3. 第（3）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：A 会计师事务所在审计 过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。 （0.5 分）理由A 会计师事务所在审计 过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。 （1.5 分）4. 第（4）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度
7、事项不影响 A会计师事务所对 2011 年度内部控制有效性出具审计意见。 （0.5 分）理由注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见（0.5 分） 。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告（1 分） 。或：根据企业内部控制审计指引的规定，注册会计师需要针对期后事项履行相应的审计程序，获取相关审计证据，并据此调整财务报告内部控制审计意见。 （ 1.5 分）5. 第（5）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的
8、 2012 年 4 月15 日推迟至 5 月 1 5 日。 （0.5 分）理由企业应当于基准日后 4个月内（或：4 月 30 日前）披露内部控制评价报告和审计报告。 （1.5 分）6. 第（6）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：董事会要求经理层在拟与 B 会计师事务所签订的 2012年财务报告审计业务约定书中增加内部控制审计业务事项。 （0.5 分）理由根据企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1 号的规定，内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务，企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书。 （1.5 分）点评本题考核内部控制评价和审计，属于反考，出题思路和前几年完全一
9、样，难度不大。上述出题点在基础班和锦囊班均作为重点，在讲解中作了明确的要求。2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案学派网 www.StudyP 版权所有 第 3 页，共 17 页案例分析题二（本题 15 分）（考核内部控制应用）甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011 年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了企业内部控制手册 （以下简称手册 ） ，自 2012年 1 月 1 日起实施。为了检验实施效果，甲公司于 2012 年 7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制
10、评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012 年9 月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：（1）关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻员工行为守则 ，可以说明企业文化建设和实施有效。（2）关于风险评估，甲公司于 2012 年 1月支付 2000 万元，成为伦敦奥运会的赞助商;于2012年 7 月支付500 万元，捐助西北某受灾地区。内部控制
11、评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险;财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。（3）关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现手册中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：资金投放环节。为提高资金使用效率， 手册规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险， 手
12、册规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。物资采购环节。 手册规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险， 手册规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期， 手册规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。（4）关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议
13、确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。（5）关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为，工作组成员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案第 4 页，共 17 页 学派网 www.StudyP 版权所有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承担年度评价
14、职责。要求：1. 根据资料（1） （2） （4） （5） ，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料（3）中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。答案1. 根据资料（1） （2） （4） （5） ，针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧，假如你是公司审计委员会主席，逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项说明理由资料（1）关于内部环境赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据
15、说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。 （0.5分）评分说明回答“不赞同人事部门负责人意见”的，得相应分值;但笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。理由企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。 （1 分）或：企业应当保留相关的文档记录以证明企业文化得以有效贯彻落实（如领导在董事会议上所做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、 员工行为守则的宣传贯彻工作等） 。 （1 分）资料（2）关于风险评估赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。 （0.5 分）评分说明回答“不赞同风险管理部门和财务部门负责人意见”的，得相应分值;但笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。理由公司应当对赞
16、助和捐赠事项履行风险评估程序。 （1 分）或：公司没有对赞助和捐赠事项进行风险识别、风险分析和风险应对。 （1 分）资料（4）关于信息与沟通赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。 （0.5分）评分说明回答“不赞同风险管理部门负责人意见”的，得相应分值;但笼统回答“不赞同”的，不得判断分值。理由重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。 （1 分）或：对于重大风险信息，风险管理部门应向总经理报告同时及时向董事会及其审计委员会报告。 （1 分）资料（5）关于内部监督赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。 （1 分）评分说明回答“不赞同内部审计部门负
17、责人意见”的，得相应分值;但笼统回答“不赞同”2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案学派网 www.StudyP 版权所有 第 5 页，共 17 页的，不得判断分值。理由内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性，还要综合考虑其胜任能力和权威性（1 分） ，以及是否得到公司领导层的支持等（1 分） 。2. 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料（3）中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由资料（3）关于控制活动资金投放环节的内部控制设计无效。 （0.5 分）理由大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。 （1 分）或：大额期权期货交易应当经董事会或股东大
18、会批准。 （1 分）资金筹集环节的内部控制设计无效。 （0.5 分）理由特别授权应当按照规定的权限和程序进行。或：特别授权不当 （1 分）物资采购环节的内部控制设计无效。 （0.5 分）理由公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。 （1 分）或：库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。 （1分）资产管理环节的内部控制设计无效。 （0.5 分）理由公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。 （1 分）或：公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。 （1 分）商品销售环节的内部控制设计有效。 （0.5 分）理由虽
19、然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。 （1 分）点评本题考核内部控制应用，包括内部控制五要素和业务层面的控制，属于反考，但题型有一定的新颖性，用了“是否赞同”代替“ 是否妥当”，同时要求判断内部控制设计是否有效，等同于判断内部控制设计是否妥当。本题答案有些地方比较模糊，难度较大。案例分析题三（本题 10 分）（考核财务战略）甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。
20、甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011 年甲公司在 2010 年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块 A 和业务板块 B 各追加投资 10 000 万元，业务板块 C追加投资 20 000 万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：金额单位：万元项目 业务板块 A 业务板块 B 业务板块 C2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实
21、务试题及答案第 6 页，共 17 页 学派网 www.StudyP 版权所有2010 年 2011 年 2010 年 2011 年 2010 年 2011 年调整后资本 80 000 100 000 70 000 90 000 100 000 140 000净资产收益率 12.5% 12.5% 17.5% 17.0% 14.0% 16.0%平均资本成本率 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 15.0%税后净营业利润 10 000 12 500 12 250 15 300 14 000 22 400假定不考虑其他因素。要求：1. 分析说明甲公司财务战略目标的特点。2. 根
22、据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。3. 分别计算甲公司三个业务板块 2011 年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程） 。4. 业务板块 B2011 年的净资产收 益率由 2010 年的 17.5%降低为 17%，评价甲公司2011年对业务板块B 的追加投资是否合理 ，并简要说明理由。答案1. 甲公司财务战略目标的特点是：采取了以经济增加值最大化为核心目标（1 分） 、持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系（1 分） ，克服了单一财务战略目标存在的不足，实现了三者的相互协调（1 分） 。2. 考虑公司多元化
23、经营及公司规模大等特点，公司组织结构类型应为事业部制组织结构。（2 分）3. 2011 年三个板块的经济增加值分别为：A 板块经济增加值=12 500100 00015%= 2 500（万元） （0.5 分）或：A 板块经济增加值=100 000（12.5%15% ）= 2 500 （万元） （0.5 分）B 板块经济增加值=15 30090 00015%=1 800（万元） （0.5 分）或：B 板块经济增加值= 90 000 （17%15% ）=1 800（万元） （0.5 分）C 板块经济增加值=22 400140 00015%=1 400（万元） （0.5 分）或：C 板块经济增加值=
24、140 000（16%15% ）=1 400（万元） （0.5 分）据此，B 板块业绩最好：C 板块次之，A 板块最差。 （0.5 分）4. （1）从 2011年与 2010 年对比看，甲公司对 B板块追加投资是合理的。 （1 分）（2） 理由B 板块 2011 年的经 济增加值比上年有所增长或：净资产收益率超过资本成本率，因此，按公司既定财务战略目 标，对 B 板块追加投资是合理的。 （2 分）案例分析题四（本题 10 分）（考核价值管理）A 公司为股份有限公司，股份总数为 100 000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90 000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公
25、司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20 000 万股股份给新的投资者。B 公司同意这一方案，但期望以 400 000 万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B 公司聘请 某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A公司进行了2012 年至 2016年的财务预测，有关于测数据如下：2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案学派网 www.StudyP 版权所有 第 7 页，共 17 页金额单位：万元项目 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年净利润 130 000 169 000 192 000 22
26、3 000 273 000折旧及摊销 50 000 65 000 80 000 95 000 105 000资本支出 120 000 120 000 120 000 80 000 60 000净营运资本增加额 20 000 30 000 60 000 120 000 100 000假定自 2017 年起，A 公司自由 现金流量每年以 5%的固定比率 增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A公司估值的加权平均资本成本率为13% 。已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值
27、之和为355 640 万元：在给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54.要求：1. 计算 A 公司2016 年自由现金流 量（要求列出计算过程） 。2. 计算 A 公司2016 年末价值的现 值（要求列出计算过程） 。3. 计算 A 公司的估值金额 （要求列出计算过程） 。4. 以财务顾问公司的估值结果为基准。从 B 公司价值最大化角度，分析判断 B公司拟转让的 20 000 万股股份定价是否合理（要求列出计算过程） 。答案1. A 公司 2016 年自由现金流量 =273000+10500060000100000=218000（万元） （2 分）2. A 公司 2016 年末
28、价值的现值 =218000（1+5%）/ （13%-5% ）0.54=1545075（万元）（2 分）或：2016 年年末价值=218000（1+5%）/（13%-5%）=2861250（万元） （1 分）2016 年年末价值的现值=28612500.54=1545075（万元） （1 分）3. A 公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元） （2 分）4. B 公司拟转让的 20000 万股股 份的价值=190071520000 /100000=380143（万元） （2分）400000380143（万元） （1 分）故 B 公司拟转让的 20000 万股 股份定价
29、合理。 （1 分）或：B 公司每股价值=1900715/10000 0=19.01（元/ 股）或： 19 元/股（1 分）B 公司每股转让定价=400000/20000 =20（元/ 股） （1 分）2019.01或：19（1 分）故 B 公司拟转让的 20000 万股 股份定价合理。 （1 分）或：B 公司每股价值=1900715/10000 0=19（元/ 股）或： 19.01 元/股（1 分）B 公司拟转让股份价值=2000019=380000（万元）或：B 公司拟转让股份价值=2000019.01=380200 万元（1 分）400000380000或：380200（1 分）故 B 公
30、司拟转让的 20000 万股 股份定价合理。 （1 分）2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案第 8 页，共 17 页 学派网 www.StudyP 版权所有或：B 公司拟转让的 20000 万股股 份的价值=190071520000 /100000=380143（万元） （2分）B 公司股份转让定价高于估值 19857 万元（1 分）故 B 公司拟转让的 20000 万股 股份定价合理（1 分）评分说明回答“B 公司股份转让定价合理”，而无计算过程的，得 1 分。案例分析题五（本题 10 分）（考核事业单位国有资产管理和会计处理）甲单位为一中央级事业单位，执行事业单位会
31、计制度 ，未实行内部成本核算。2012 年7 月，甲单位审计处对该单位2012 年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就检查中关键的如下事项进行沟通。（1）2012 年1 月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用，甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。6 月，甲单位收到乙单位支付的 2012年上半年实验室使用费220 万元，作为其它收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算、统一管理。（2）2012 年2 月
32、，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资（该投资系以单位房屋出资取得） ，该项股权投资账面成本为 520 万元（未达到资产处置规定限额） ，转让价款为600 万元。财务处将取得的转让价款 600 万元作为单位自有资金处理，财务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。（3）2012 年3 月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 20万元，财务处将这笔款项作计入修购基金处理，财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。（4）2012 年4 月
33、，经有关部门批准，甲单位将所属出版社（事业单位）转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为 23000 万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为 35000 万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本，财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。（5）2012 年6 月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销
34、。要求：根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项（1） 、 （2） ，逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理;对事项（3）至（5） ，逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。答案2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案学派网 www.StudyP 版权所有 第 9 页，共 17 页1. 事项（1）中不当之处：甲单位经单位领导班子决定即出租重点实验室。 （0.5 分）正确处理：甲单位出租国有资产，应当报经主管部门审核同意（0.5 分）后报同级财政部门审批（0.5 分） 。2. 事项（2）中不当之处：甲单位经单位领导班子决定即转让股权
35、投资。 （0.5 分）正确处理：甲单位处置规定限额以下的国有资产，应当报经主管部门审批（O.5 分） ，并报同级财政部门备案（0.5 分） 。甲单位将转让投资所得价款全部留归本单位。 （0.5 分）正确处理：甲单位应将股权投资转让款中投资成本收回部分或：520 万元 上缴国库。 （2分）或：甲单位应将股权投资转让款中的投资收益部分或：80 万元 留归本单位使用。 （2 分）评分说明回答“甲单位取得的股权转让投资款应实行收支两条线或上缴财政”的，得 1分。3. 事项（3）的处理不正确。 （0.5 分）理由保险理赔收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线”管理 或：应当上缴财政。 （1.5
36、分）4. 事项（4）的处理不正确。 （O.5 分）理由甲单位应按照出版社净资产评估价值或：35000万元 确认对外投资成本。 （1.5分）5. 事项（5）的处理正确。 （O.5 分）点评本题考核了事业单位国有资产管理和会计处理，出题思路和以前一致，但个别地方难度较大。案例分析题六（本题 10 分）（考核股权激励）A 公司和 B公司均为境内非国有控股上市公司，A 公司主要从事新环保技术开发，股本总数为5000 万股，B 公司主要从事原油、天然气勘探 ，股本总数为7000 万股。2012 年7 月，A 公司、B 公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中 A 公司采用股票期权方式，B 公司采用
37、业绩股票方式，与股权激励 制度有关的资料如下：（1）A 公司、B 公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。（2）为加大激励力度，A 公司、 B 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为 600万股、650 万股。（3）考虑到近期股票市场低迷。A 公司、B 公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。（4）A 公司 2011 年度财务会计报告 被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。（5）A 公司明确了与股权激 励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内2012 年度全国会计专业技术资格考试高级
38、会计实务试题及答案第 10 页，共 17 页 学派网 www.StudyP 版权所有的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料（1）至（5）项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案1. 资料（1）存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：A 公司、B 公司的激励对象包括公司所有董事、监事。 （0.5 分）理由根据证券监管部门的规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事（1 分） ，上市公司监事不得成为股权激励对
39、象（1 分） 。2. 资料（2）存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：A 公司本次全部有效的 股权激励计划所涉及的股票数量为600 万股。 （0.5 分）理由根据证券监管部门的规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的 10%（0.5 分） ，而 A 公司股权激励计划所涉及的股票数量占总股本的 12%（ 0.5 分） 。3. 资料（3）存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。 （0.5 分）.理由根据证券监管部门的规定，上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的 5%用于激励公司员工。 （1 分）4. 资料
40、（4）无不当之处。 （0.5 分）5.资料（5）存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 （0.5 分）理由对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值（0.5 分） ，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用（0.5 分） ，同时计入资本公积（0.5 分） 。案例分析题七（本题 10 分）（考核套期保值）甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持
41、续下滑。（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案学派网 www.StudyP 版权所有 第 11 页，共 17 页及组织实
42、施。集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的 2 至 3 倍。套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。（2）按照上述决议，甲集
43、团开展了如下套期保值业务：2012 年3 月 23 日，螺纹钢现货市场价格为4650 元/吨，期货市场价格为 4620 元/ 吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为 3 个月的期货合约 100000 吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢 100000 吨进行套期保值。6 月 20 日，螺纹钢现货市场价格为4570 元/吨，期货市场价格为 4550 元/ 吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢 100000 吨，同时在期货市场买入 100000吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素。要求：1. 根据资料（1） ，逐项判断甲集团至项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的
44、，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2. 根据资料（2） ，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程） 。答案1. 根据资料（1） ，逐项判断甲集团至项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由决议存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。 （0.5 分）理由企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险（0.5 分） ，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则（1 分） 。决议存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。 （
45、0.5 分）理由套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。 （0.5 分）决议无不当之处。 （0.5 分）决议存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的 2至 3倍。 （0.5 分）理由开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或2012 年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题及答案第 12 页，共 17 页 学派网 www.StudyP 版权所有相当。 （1 分）决议存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：应将套期
46、保值业务均作为公允价值套期。 （0.5 分）理由套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。 （1 分）评分说明公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类回答不完整的，不得分。2. 根据资料（2） ，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）现货市场损失=（45704650）100 000= -8 000 000 元。 （0.5 分）期货市场盈利=（46204550）100 000=7 000 000 元。 （0.5 分）净值= 8 000
47、000+7 000 000= 1 000 000 元。 （0.5 分）评分说明本题计算结果不考虑正负号，只要数据正确即得相应分值。三步并作一步计算且结果正确的，得 1.5 分。点评本题考核套期保值的概念、分类、原则和会计处理，对比以前年度试题，增加了套期保值效果的分析，但难度不大。案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析 题九中应选一题作答）（考核企业并购）甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。（1）2011 年9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订
48、协议，以 100000 万元购入乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权股份。收购完成后 ，A 公司董事会进行重组。7 名董事中4 名由甲公司委派，A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9 月 30 日，A 公司的净 资产账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为180000 万元。10 月 1 日，甲公司向乙集团支付了100000 万元。10 月 31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A 公司当日的净资产账面价值为 170000万元，可辨认净资产公允价值为 190000 万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000 万元。（2）2011 年6 月 30 日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011 年11 月 1 日，甲公司签订协议以 160000 万元的对价购入与其无关联关系的 B银行 90%的有表决权股份，2011 年11 月 30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B 银行当日净资产账面 价值为 180000 万元，可辨认净资产公允价值为 190000万元，并购完成后，甲公司对 B银行进行了一系列整合：要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展;要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好;要
