1、会计学原理(第 2 版)第 5 章：工业企业主要经济业务的核算和成本计算第 5 章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算（时间：4 次课，8 学时）第 5 章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算本章学习目标：掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程、利润形式和分配核算以及产品成本计算。理解企业各项主要经济业务的内容。了解成本项目，掌握工业企业主要生产经营过程的核算以及账项调整。第 5 章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算5.1 资金筹集的核算5.2 供应过程的核算5.3 生产过程的核算5.4 销售过程的核算5.5 利润的形成和分配核算5.6 产品制造成本的计算5.7 权责发生制和账项调
2、整习题 5.1 资金筹集的核算 5.1.1 投入资本的核算5.1.2 借入资金的核算 5.1 资金筹集的核算 工业企业进行生产经营所需的资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金，即权益资金和负债资金。5.1.1 投入资本的核算 为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额，期末余额在贷方，表明期末投入资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账进行明细核算。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外， “实收资本”数额不能随意变动。企业对投入资本应按实际投资额入
3、账，以货币资金投资的，应按企业实际收到的款项作为投资者的投资额入账，以固定资产、存货等实物形式投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账；以无形资产投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。5.1.1 投入资本的核算 现以长林机械厂 2004 年 3 月份发生的经济业务为例说明其核算方法。【例 1】 3 月 1 日企业收到国家投资 100 000 元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加 100 000 元，另一方面使企业实收资本增加 100 000 元。这笔经济业务引起资产和所有者权益两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。 “银行存款”账户属
4、于资产类账户，银行存款的增加是企业资产的增加，应记入“银行存款”账户借方；国家对企业的投资属于所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下。借：银行存款 100 000贷：实收资本国家 100 0005.1.1 投入资本的核算 【例 2】 3 月 10 日收到长城公司投入机器设备一台，经投资各方确认价值为 250?000 元。该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产原值增加了 250 000 元，另一方面又使长城公司对企业的投资也增加了 250 000 元。因此，该项经济业务引起资产和所有权益两个要素发生变化，涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户，固定资产账户属资产类账
5、户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，长城公司对企业投资的增加是企业所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录如下。借：固定资产 250 000贷：实收资本长城公司 250 0005.1.2 借入资金的核算 1. “短期借款”该账户用来核算监督企业借入的期限在 1 年以下的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记企业借入的短期借款的数额；借方登记归还的短期借款的数额；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的数额。该账户按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。5.1.2 借入资金的核算 【例 4】 企业于 3 月 4 日向银行借款 50 000 元，
6、期限 3 个月，款项已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加 50 000 元，另一方面又使短期借款增加 50 000 元。因此该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。编制会计分录如下。借：银行存款 50 000贷：短期借款 50 000 5.1.2 借入资金的核算 【例 5】 3 月 5 日企业以银行存款支付给银行的手续费 300 元。这项经济业务的发生，一方面使本月财务费用增加了 300 元，另一方面使银行存款减少了 300 元。因此，这项业务引起资产和费用两个要素发生变化，涉及“财务费用”和“银行存款”两个账户。财务费用的增加是费用
7、的增加，应记入“财务费用”的账户借方。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：财务费用 300贷：银行存款 3005.1.2 借入资金的核算2. “长期借款”账户该账户用来核算监督企业借入的期限在 1 年以上的各种借款，属于负债类账户。其贷方登记取得的各种长期借款及其应付而未付的利息；借方登记归还的各种长期借款的本金和利息；期末余额的贷方，表示企业尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细账分类核算。5.1.2 借入资金的核算【例 6】 3 月 31 日用银行存款归还长期借款 100 000 元。这项经济业务的发生，
8、一方面使银行存款减少 100 000 元，另一方面使长期借款减少 100 000 元。因此，该项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方，长期借款的减少是负债的减少，应记入“长期借款”账户的借方。编制会计分录如下。借：长期借款 100 000贷：银行存款 100 0005.1.2 借入资金的核算【例 7】 3 月 21 日因购置生产设备需向银行借入 46 800 元，借款期限为2 年。该设备价款为 40 000 元，增值税为 6 800 元。这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加 46 800 元，另一方面
9、使企业的长期借款增加 46 800 元。因此该经济业务的发生引起资产和负债两个要素的变化，涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”的借方，长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”的贷方，另一方面说明生产设备增加，生产设备属于固定资产，应记入“固定资产”的借方；进项税额记入固定资产价值当中；用银行存款购买固定资产，必然引起银行存款的减少，应记入“银行存款”贷方。借：银行存款 46 800贷：长期借款 46 800借：固定资产 46 800贷：银行存款 46 8005.2 供应过程的核算 5.2.1 供应过程账户的设置5.2.2 供应过程账务的处
10、理 5.2 供应过程的核算 工业企业的供应过程是工业生产过程的第一步，要求理解其账户设置、掌握其账务处理的方法和借贷记账法的具体应用。5.2.1 供应过程账户的设置 1. “在途物质”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购材料的实际成本。它的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记验收入库的材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末尚未到达或是尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按照材料的类别、品种、规格分别设置“在途物质”明细账，进行明细分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置 2. “原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算监督库存材料的增加、减少
11、和结存情况。它的借方登记已验收入库的材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。为了具体核算、监督材料的情况还要按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行材料的明细分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置 3. “应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位款项的发生和偿付情况。它的贷方登记应付给供应单位的款项；借方登记已偿还的应付款项；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的应付款项。为了具体反映与各个供应单位的债务结算情况， “应付账款”账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细账分类核算。5.2.1 供应过程账户的设
12、置4.“应付票据”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票及兑付情况。它的借方登记到期已兑付商业汇票的金额；贷方登记企业发生债务时所开出承兑的商业汇票的金额；期末余额在贷方，表示已开出承兑尚未支付的商业汇票金额。5.2.1 供应过程账户的设置5. “预付账款”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。它的借方登记预付或补付货款的金额；贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额；期末余额在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。 “预付账款”应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。5.2.1 供应过程账户的设置6. “应
13、交税费”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。根据 1994 年开始执行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税，取消原来的产品税。 “应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目，借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。期末
14、借方余额，反映多上交或者尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。增值税率一般为17%或 13%，但小规模纳税人按销售额征收(税率一般为 4%6%)的增值税，不抵扣进项税额。5.2.2 供应过程账务的处理 【例 8】 3 月 15 日，企业从某工厂购入甲材料 4 吨，每吨 1?000 元，购入乙材料 10 吨，每吨 500 元，进项税额 1 530 元，材料尚未验收入库，货款已由银行存款支付。这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加 9 000 元，材料采购的增加是资产的增加，应记入“在途物质”账户的借方，进项税额 1 530 元，应记入“应交税费”借方，另一方面使银行存款
15、减少 10 530 元，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：在途物质甲材料 4 000乙材料 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 530贷：银行存款 10 5305.2.2 供应过程账务的处理 【例 9】 3 月 4 日，企业用银行存款支付甲、乙两种材料的运输费 700 元，进项税额 119 元。其中甲材料负担 300 元，乙材料负担 400 元。这项经济业务的发生，一方面使材料采购支出增加 900 元，进项税额增加119 元，应记入“应交税费”借方，另一方面使银行存款减少 819 元。材料采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物质”账户
16、的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：在途物质甲材料 300乙材料 400应交税费应交增埴(进项税额) 119贷：银行存款 8195.2.2 供应过程账务的处理 【例 10】 3 月 20 日，企业从某工厂购入的甲、乙两种材料已验收入库，按实际采购成本 9 700 元予以转账。这项经济业务的发生，一方面使在途物质成本减少 9?700 元，另一方面使材料增加了 9?700 元。因此，这项业务引起资产要素中两个不同项目的一增一减，涉及“在途物质”和“原材料”两个账户。在途物质成本的减少是资产的减少，应该记入“在途物质”账户的贷方；材料的增加是资产的
17、增加，应该记入“原材料”账户的借方。编制会计分录如下。借：原材料甲材料 4 300乙材料 5 400贷：在途物质甲材料 4 300乙材料 5 4005.2.2 供应过程账务的处理【例 11】 3 月 8 日企业从外地新华工厂购入丙材料 5 吨，每吨 1 000 元，进项税额 850 元，对方代垫运费 300 元。材料尚未到达，货款尚未支付，收到增值税发票和营运发票。这项经济业务的发生，一方面使在途物质支出增加 5 000 元，同时运费 93%记入在途物质，7%记入进项税额，另一方面使应付账款增加 6 150 元。在途物质的增加是资产的增加，应记入“在途物质”账户的借方，应付账款的增加是负债的增
18、加，应记入“应付账款”的贷方。编制会计分录如下。借：在途物质丙材料 5 279应交税费应交增值税(进项税额) 871贷：应付账款 6 1505.2.2 供应过程账务的处理【例 12】 3 月 9 日，企业从林河工厂购入丁材料 100 吨，每吨 800 元，运费 5 000 元，款项以商业汇票支付，材料尚未验收入库。这项经济业务的发生，一方面使在途物质成本增加 8 500 元，进项税额增加 14 450 元，另一方面使应付票据增加 99 450 元。因此，这项经济业务引起资产和负债两个要素发生变化，涉及“在途物质” 、 “应付票据”和“应交税费”三个账户，材料采购成本增加是资产的增加，应该记入“
19、在途物质”账户的借方，进项税额记入“应交税费”的借方，应付票据的增加是负债的增加，应该记入“应付票据”账户的贷方。编制会计分录如下。借：在途物质丙材料 85 000应交税费应交增值税(进项税额) 14 450贷：应付票据 99 4505.2.2 供应过程账务的处理【例 13】 3 月 9 日，企业以银行存款预付华兴工厂购材料款 8 000 元。这项经济业务的发生，一方面使预付账款增加 8 000 元，另一方面使银行存款减少 8 000 元。因此，这项经济业务引起资产内部两个不同项目发生一增一减的变化，涉及“银行存款”和“预付账款”两个账户。预付账户的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借
20、方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：预付账款华兴工厂 8 000贷：银行存款 8 0005.3 生产过程的核算 5.3.1 生产过程账户的设置5.3.2 生产过程账务的处理 5.3 生产过程的核算 工业企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。企业在生产产品的过程中要消耗材料，支付职工工资及其他费用，发生固定资产的磨损等。这些耗费就是生产费用，为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去，计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本。这种产品成本一般称作制造成本或车间成本。5.3.1 生产过程账户的设置 1.“生
21、产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算与监督制造产品而发生的各种费用。该账户借方登记本期发生的各种直接材料、直接人工、直接费用及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。为了正确核算各种产品的生产数量、生产费用和实际生产成本，还应按照产品的种类或类别分别设置“生产成本”明细分类账进行明细核算。5.3.1 生产过程账户的设置 2. “制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。借方登记制造费用的增加数，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备及车间厂房
22、的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费用；贷方登记转入“生产成本”账户的数额；本账户期末无余额。为了具体反映制造费用的发生情况， “制造费用”账户应按车间划分费用项目进行明细核算。5.3.1 生产过程账户的设置 3. “待摊费用”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内的各项费用，如预付订阅报刊费、低值易耗品摊销等。费用发生或支付时记借方；本期摊销时记贷方；期末余额在借方，表示尚未摊销的待摊费用实有数。 “待摊费用”账户应按项目或种类设置明细账，以便分别反映各项待摊费用的支出及摊销情况。5.3.1 生产过程账户的设
23、置4. “预提费用”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业已经计入本期生产成本，但尚未支付的生产费用，如预提银行借款利息。预提费用发生时，表示企业负债的增加，即预提时记入“预提费用”账户的贷方；支付预提费用时，表示企业负债的减少，即支付时记入“预提费用”账户的借方；期末余额在贷方，表示已经预提，但尚未支付的预提费用数额。5.3.1 生产过程账户的设置5. “应付职工薪酬”账户该账产属于负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额的分配和支付情况的账户。该账户的贷方登记本期实际发生的应交职工薪酬额，借方登记本期实际支付的工资额。由于在核算过程中应分配工资和实际支付工资在时间上存在差异，该账户可能
24、有期末余额。5.3.1 生产过程账户的设置6. “应付福利费”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业福利费的提取和支付情况。贷方登记计提福利费数额；借方登记使用支出福利费数额；期末余额在贷方，反映福利费的结余情况。7. “累计折旧”账户该账户属于资产类账户，用来核算固定资产使用而发生价值损耗及其转销情况。该账户贷方登记累计折旧的增加数，借方登记已提折旧的减少或转销数；期末余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧的累计数。5.3.1 生产过程账户的设置8. “库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算、监督库存商品增减变动情况。借方登记已经完工验收入库的库存商品成本；贷方登记销售等发出的库存商品成
25、本，期末余额在借方，表示现有库存商品的制造成本，该账户应按库存商品的品种、规格分别设置库存商品的明细分类账进行明细分类核算，以具体核算各种库存商品的增减变动和结存情况。5.3.2 生产过程账务的处理 【例 14】 企业 3 月份耗用甲材料 31 000 元，其中 A 产品生产领用 15 000元，B 产品领用 8 000 元，车间耗用 6 000 元。行政部门耗用 2 000 元。这项经济业务的发生，使库存材料减少 31 000 元，同时又使材料费用增加31 000 元。因此，这项经济业务引起资产和费用两个要素发生变化，涉及“生产成本” 、 “制造费用” 、 “管理费用”和“原材料”四个账户。
26、将甲产品、乙产品直接耗用成本记入“生产成本”账户的借方，将车间一般耗用材料成本记入“制造费用”账户的借方；行政部门耗用记入“管理费用”借方，A 产品材料的减少是资产的减少，应该记入“原材料”账户的贷方。编制分录如下。借：生产成本A 产品 15 000B 产品 8 000制造费用 6 000管理费用 2 000贷：原材料 31 0005.3.2 生产过程账务的处理 【例 15】 3 月 30 日，月末计算应付职工工资共 19 800 元，其中 A 产品生产工人工资 10 000 元，乙产品生产工人工资 6 000 元，车间管理人员工资 1 800 元，行政管理人员工资 2 000 元。这项经济业
27、务的发生引起了负债和费用两个要素发生变化，一方面使企业应付职工工资增加了 19 800 元，另一方面使生产费用增加了 19 800 元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“生产成本” 、 “制造费用” 、 “管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。应交职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；生产费用的增加是费用的增加，其中生产工人工资是可以直接计入生产成本的直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理员的工资是间接费用，应计入“制造费用”账户的借方；行政管理人员工资记入“管理费用”借方。编制会计分录如下。借：生产成本A 产品 10 000B 产品 6 000制造费用 1
28、800管理费用 2 000贷：应付职工薪酬 19 8005.3.2 生产过程账务的处理 【例 16】 3 月 11 日企业从银行提取库存现金 19 800 元支付职工工资。这项经济业务的发生，涉及两个步骤。(1) 从银行提取库存现金使企业库存现金增加，银行存款减少。(2) 发放工资，使库存现金减少 19 800 元，同时又使应付职工薪酬减少 19 800 元，引起资产和负债两个要素同时减少。这项经济业务涉及到“银行存款” 、 “应付职工薪酬”和“库存现金”三个账户。 “银行存款”的减少记贷方，库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方；应付职工薪酬的减少是负债的减少，应记入“应付
29、职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下。借：库存现金 19 800贷：银行存款 19 800借：应付职工薪酬 19 800贷：库存现金 19 8005.3.2 生产过程账务的处理【例 17】 3 月 31 日，企业按工资总额的 14%计提职工福利费 2?722 元，其中 A 产品生产工人的福利费 1 400 元，乙产品生产工人的福利费 840 元，车间管理人员的福利费 252 元，行政管理人员的福利费 280 元。职工福利费主要用于职工困难补助、职工医药卫生等方面的支出。提取职工福利费会引起负债和费用两个要素的变化，生产工人的应付福利费应记入“生产成本”账户的借方，车间管理人员的福利费应记入“
30、制造费用”账户的借方；行政管理人员的福利费应记入“管理费用”账户的借方，提取的福利费应记入“应付福利费”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A 产品 1 400B 产品 ?840制造费用 252管理费用 280贷：应付福利费 ? 2 7725.3.2 生产过程账务的处理【例 18】 3 月 31 日企业计提车间固定资产折旧 6?500 元，行政部门固定资产折旧 2?800 元。这项经济业务的发生使固定资产价值减少 9 300 元，同时又使制造费用增加 6 500 元，管理费用增加 2 800 元，因此，这项经济业务涉及“累计折旧”和“制造费用” 、 “管理费用”三个账户，固定资产价值的减
31、少即累计折旧的增加，应计入“累计折旧”账户的贷方，制造费用的增加是费用的增加，应计入“制造费用”账户的借方。管理费用的增加记入“管理费用”借方。编制会计分录如下。借：制造费用 6 500管理费用 2 800贷：累计折旧 9 3005.3.2 生产过程账务的处理【例 19】 3 月 12 日，以银行存款支付车间修理费用 10 000 元，按 5 个月摊销，每月摊销 2 000 元。这项经济业务的发生，使银行存款减少 10 000 元，同时又使待摊费用增加了 10 000 元，因此，这项经济业务引起资产中两个不同项目的一增一减，涉及“待摊费用”和“银行存款”两个账户。待摊费用的增加是资产的增加，应
32、记入“待摊费用”账户的借方。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”的贷方。编制会计分录如下。借：待摊费用 10 000贷：银行存款 10 000本月摊销修理费用时，摊销的修理费用应计入“制造费用”账户借方，修理费用摊销减少的待摊费用应计入“待摊费用”账户贷方。本月摊销修理费用时，编制会计分录如下。借：制造费用 2 000贷：待摊费用 2 0005.3.2 生产过程账务的处理【例 20】 3 月 30 日，企业预提由 5 月份负担的车间厂房租金 2 000 元。这项经济业务的发生一方面表示费用增加 2 000 元，另一方面又使债务增加 2 000 元，因此，这项经济业务会引起费用和负债两
33、个要素发生变化，涉及“制造费用”和“预提费用”两个账户。预提费用的增加是负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方，厂房租金的增加是费用的增加，应记入“制造费用”账户的借方。编制会计分录如下。借：制造费用 2 000贷：预提费用 2 0005.3.2 生产过程账务的处理【例 21】 3 月 31 日，企业将本月发生的制造费用通过分配全部计入甲、乙产品的生产成本。5 月份共发生制造费用 18 552 元，A 产品应负担 10 552 元，B 产品应负担制造费用 8 000 元。这项经济业务的发生，使生产成本增加了 18 552 元，同时又使制造费用减少 18 552 元。这项经济业务涉及“生产成本
34、”和 “制造费用”两个账户。生产成本的增加是费用的增加，应记入“生产成本”账户的借方；制造费用的减少是费用的减少，应记入“制造费用”账户的贷方。编制会计分录如下。借：生产成本甲产品 10 552乙产品 8 000贷：制造费用 18 5525.3.2 生产过程账务的处理【例 22】 3 月 31 日，A 产品 100 件，单位成本 370 元/件，B 产品 20 件，单位成本 600 元/件，已完工验收入库，其实际成本合计 49 000 元。这项经济业务的发生，使生产成本减少 49 000 元，同时库存商品增加 49 000 元。因此，这项经济业务引起资产和费用两个要素发生变化，涉及“库存商品”
35、和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的减少是费用的减少，应记入“生产成本”账户的贷方。编制会计分录如下。借：库存商品A 产品 37 000B 产品 12 000贷：生产成本 49 0005.4 销售过程的核算 5.4.1 销售过程账户的设置5.4.2 销售过程账务的处理 5.4 销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程是工业企业生产经营过程的最后阶段，销售过程核算的主要内容是营业收入核算、营业成本和销售费用的核算、营业税金的核算等。5.4.1 销售过程账户的设置 1. “主营业务
36、收入”账户该账户属损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务或从事其他经营活动所得收入的账户。贷方登记企业取得的营业收入；借方反映收入的减少和转销。月末将本账户的贷方余额全部转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户应按产品类别设置明细分类账，进行明细分类核算。对这类营业收入以外的其他业务收入，设置“其他业务收入”账户。5.4.1 销售过程账户的设置 2. “主营业务成本”账户该账户属损益类账户，用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。借方登记已销产品的成本；将其借方发生额从贷方全部转入“本年利润”账户的借方，本账户期末无余额。该账户应按产品或劳务的类别设置明细账，进行明细
37、分类核算。根据除主营业务成本以外的其他业务所发生的支出，设置“其他业务支出”账户。5.4.1 销售过程账户的设置 3. “销售费用”账户该账户属损益类账户，用来核算企业在生产过程中发生的各种销售费用，如展览费、广告费、包装费等。借方登记销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期销售费用，结转后本账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。4. “营业税金及附加”账户该账户属损益类账户，用来核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的税金及附加，包括营业税、城乡维护建设税、消费税、资源税和教育附加费等。借方登记按规定计算出的应交的营业税金，贷方登记期末从本账户转入“本年利润
38、”账户的本期营业税金。本账户期末无余额。5.4.1 销售过程账户的设置 5. “应交税费”账户该账户属负债类账户，用来核算按规定应交纳的各种税金。贷方登记企业应交纳的各种税金，借方登记企业已交纳的税金。期末余额如在贷方，则表示应交而未交的税金，余额如在借方，则反映为多交的税金。该账户应按税金的种类设置明细账，进行明细核算。6. “应收账款”账户该账户属资产类账户，用来核算企业因销售商品或提供工业性劳务而向对方收取的款项。借方登记发生的应收款项；贷方登记已收回的应收款项。该账户应按单位和个人设置明细账。7. “应收票据”账户该账户属资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。借方登记企业
39、收到已承兑的商业汇票，应收票据到期收回票款记入该账户的贷方。期末余额在借方，反映企业持有的应收票据数额。5.4.2 销售过程账务的处理 【例 23】 长林机械厂 3 月份销售 A 产品 20 件，每件售价 800 元，共计 16 000 元。销项税额 2 720 元，款项已收到并已存入银行，产品已交付购货方使用。这项经济业务的发生，使银行存款增加了 18 720 元，同时又使销售额增加了 16 000 元。销项税额增加 2 720 元。因此，这项经济业务引起资产、收入和负债三个要素同时增加，涉及“银行存款” 、 “主营业务收入”和“应交税费”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存
40、款”账户的借方，销售收入的增加是收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。借：银行存款 18 720贷：主营业务收入 16 000应交税费应交增值税(销项税额) 2 7205.4.2 销售过程账务的处理 【例 24】 5 月份向某公司销售 B 产品 10 件，每件 1 000 元，共计 10 000元，销项税额 1 700 元，货款尚未收到。这项经济业务的发生，引起资产、收入和负债三个要素同时增加。一方面应收账款增加了 11 700 元，另一方面收入增加了 10 000 元，销项税额增加 1 700 元，涉及“应收账
41、款” 、 “主营业务收入”和“应交税费”三个账户。应收账款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方；营业收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费”的贷方。编制会计分录如下。借：应收账款X 公司 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税(销项税额) ?1 7005.4.2 销售过程账务的处理 【例 25】 3 月 6 日，企业用银行存款支付包装费 1 000 元。这项经济业务的发生，引起资产和费用两个要素的变化。一方面银行存款减少了 1?000 元，另一方面销售费用增加了 1 000 元，这笔业务涉及“销售
42、费用”和“银行存款”两个账户。销售费用的增加是费用的增加，应记入“销售费用”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：销售费用 1 000贷：银行存款 1 0005.4.2 销售过程账务的处理 【例 26】 企业 3 月份提供修理劳务，价值 5 000 元，销项税额 850 元，收到对方开出的 3 个月不带息商业汇票一张。这项经济业务的发生，引起资产和收入两个要素的变化。一方面使应收票据增加了 5 000 元，另一方面使营业收入增加了 5 000 元，该笔经济业务涉及 “应收票据” 、 “主营业务收入”和“应交税费”三个账户。应收票据的增加是资
43、产的增加，应记入“应收票据”账户的借方；营业收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费”的贷方。编制会计分录如下。借：应收票据 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费应交增值税(销项税额) ? 8505.4.2 销售过程账务的处理 【例 27】 5 月 31 日，结转本月已销售产品成本。共销售 A 产品 40 件，单位成本为 370 元，销售 B 产品 10 件，单位成本 600 元，共计 20 800 元。该项经济业务的发生，使营业成本增加了 20 800 元，同时又使库存商品减少了 20 800 元。因此，该项经济业务的发
44、生引起了资产和费用两个要素的变化，涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。营业成本的增加是费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品的减少是资产的减少，应记入“库存商品”账户的贷方。编制会计分录 如下：借：主营业务成本 20 800贷：库存商品A 产品 14 800B 产品 6 0005.4.2 销售过程账务的处理【例 28】 5 月 31 日按规定计算本月应交营业税金 1 280 元。该项经济业务的发生，使应交税费增加了 1 280 元，同时又使营业税金增加了 1 280 元。因此，该项经济业务的发生引起费用和负债两个要素发生变化，涉及 “应交税费”和“营业税金及附加”两个账
45、户。营业税金的增加是费用的增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税费的增加是负债的增加，应记入“应交税费”的贷方。编制会计分录 如下。借：营业税金及附加 1 280贷：应交税费应交营业税 1 2805.5 利润的形成和分配核算 5.5.1 利润的形成5.5.2 利润核算账户设置 5.5 利润的形成和分配核算 利润是指企业在一定时期内进行经营活动取得的财务成果。企业利润一般包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。在利润形成过程中，有主营业务利润、其他业务利润、营业利润总额和净利润之分。利润分配的对象有国家、企业集体和投资者。5.5.1 利润的形成 利润是指企业在一定时期内进行经营活动取
46、得的财务成果。企业在销售过程中所实现的销售利润或发生的销售亏损，并不是企业全部的财务成果。企业在经济活动过程中，除生产产品经过销售取得收益外，还可以将暂时闲置或多余资金对外投资，如购买股票、债券等获取投资收益，另外，企业在生产经营活动以外，往往还会由于其他原因而发生一定收益和损失，在会计上称为营业外收入和营业外支出。以上内容构成了企业最终财务成果，即利润或亏损。5.5.1 利润的形成 利润是企业在一定期间所获得的经营成果，即一定时期企业的全部收入超过全部费用和损失的余额。企业利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等。营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要是由主营业务利润和其
47、他业务利润 构成。主营业务利润是企业经营主营业务所产生的利润。即企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和营业税金及附加后的余额，通常称为毛利。用公式表示如下：主营业务利润=主营业务收入净额-主营业务成本-营业税金及附加其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。即企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额。用公式表示如下：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出5.5.1 利润的形成 主营业务利润与其他业务利润之和再减去期间费用为营业利润。用公式表示如下：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用投资净收益是指企业对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的差额。营业外收入和支出是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。企业的净利润(或净亏损)为利润总额减去所得税费用后的余额，用公式表示如下：净利润(或净亏损)=利润总额(或亏损总额)-所得税费用利润总额(或亏损总额)=营业利润+投资收益(减投资损失)+营业外收入-营业外支出5.5.2 利润核算账户设置 为了核算和监督利润总额及利润的分配，应设置如下账户。1. “本年利润”账户该账户属所有者权益类账户，用来核算监督企业在本年内实现的利润(或亏损)总额，贷方登记转入的“ 主营业务收入” 、 “
