1、 1、现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金（报销不用备用金科目核算）撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷 ：其 他 应 付 款 应 付 现 金 溢 余 （X 单 位 或 个 人 ）营业外收入现金溢余（无法 查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其 他 应 收 款 应 收 现 金 短 缺 款 （XX 个 人 ）其 他 应 收 款 应 收 保 险
2、 赔 款管理费用现金短缺（无法查明原因的）贷 ：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）接受捐赠 借：现金贷：待转资产价值-接收货币 性资产价值缴纳所得税 借：待 转资产价值- 接收货币性资产价值贷：资本公 积-其他资本公积应交税金-应交所得税2银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3其他货币资金（ 外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用-坏
3、账损失贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：管理费用-坏账损失其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本借：银行存款贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5应收票据(见后)A、收到银行承兑票据 借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息 借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款财务费用（贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应 收账款-X 公司贷：银行存款（2）公司
4、银行帐户资金不足借：应收账款-X 公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税 额）贷：应收票据6、应收账款A、发生：借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X 公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回 )贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交
5、税金 应交增 值税(销项税额) 贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二章 存货 1、原材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注 ：下 月 初 ，用 红 字 冲 回 ，等 收 到 发 票 再 处 理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料 委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进）贷：银行存
6、款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物 （3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注 ：出 租 、出 借 金 额 较 大 时 可 分 期 摊 销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入退还包装物 （不管是否报废） ， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款 损
7、坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借 ： 其 他 应 付 款 (按 没 收 的 押 金 )其 他 业 务 支 出 （ 消 费 税 ）贷 ： 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）应 交 税 金 应 交 消 费 税其 他 业 务 收 入 （ 差 额 部 分 ）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了 )摊销（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原
8、材料应交税金增（转出）报批转销i 属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用 贷：待处理财产损溢ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料）其 他 应 收 款 （ 保 险 、 责 任 人 赔 款 ）管理费用贷：待处理财产损溢iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料）其 他 应 收 款 （ 保 险 、 责 任 人 赔 款 ）营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的 结果
9、与自行处 理不一致， 则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实 收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形 资产等换出物）应交税金-应交增值税（ 销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2 ）收到补价借：原材料应交税金-应交增值 税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（ 销项税）营业外收入- 非货币性交易收益补价收益补价- 补价/公允价* 帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款-
10、进项税 +补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项 税）贷：应收账款银行存款（补价+相关税费）（2 ）收到补价借：原材料（应收账款-进项税 -补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受捐赠 非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非 现金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金 资产准备处置后：借：资本公积-接受捐赠非现金 资产准备贷：资本公积-其他资本公 积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金 -应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利
11、借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值 税（进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库 借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出借方（超支）： 借：材料成本差异贷：物资采购贷方（节约） 借：物资采购贷：材料成本差异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/ （月初计划成本+ 本期计划成本）D、结转本月材料成本差异借：生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差
12、用蓝字， 负用红字）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本）/ （期初存货售价+ 本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率 例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本 20000 元，售价总额 30000 元。本期购入存货 100000 元，售价 120000 元，本期销售收入 100000 元，本期销售成本是多少？成本率（20000+100000）/ （30000+120000 ）80 销售成本100000*8080000 元5、毛利率法销售成本-销售收入 -毛利例：某商业公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存货 2400 万元，本月购货成本 1500 万元，
13、销货收入 4550 万元，上月毛利率 24，求 5 月末成本。5 月销售成本4550* （1-24）3458 万元5 月末成本 2400+1500-3458442 万元7、委托加工物资委托方： A、 借：委托加工物资贷：原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物 资应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售)应交税金-应交消费税（收回后 继续加工）贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/ （1-税率） 。 增值税加工费*税率D、转回 借：原材料(库存商品)贷：委托加工物资计提跌价准备借：管理费用-计提的存货 低价准
14、备贷：存活跌价准备第三章 金融资产1.交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。（一）交易性金融资产的取得购入时：借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （交易费用）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等收到现金股利或利息
15、时：借：银行存款贷：应收股利 应收利息（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利 应收利息票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）交易性金融资产的处置企业出售交易
16、性金融资产时：借：银行存款 （实际收到的金额）交易性金融资产公允价值变动 （公允价值低于其账面余额的差额）投资收益 （差额）贷：交易性金融资产成本 （该项交易性金融资产的成本）交易性金融资产公允价值变动 （公允价值高于其账面余额的差额）投资收益 （差额）同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额）或 借：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 贷：投资收益2、持有至到期投资的账务处理为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。（一）持有至到期投资的取得购入时：借：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资利息调整 （溢价）应收利息
17、 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整 （折价）二）资产负债表日的持有至到期投资资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应：借：应收利息或银行存款 （面值票面利率）持有至到期投资利息调整 （折价摊销额）贷：投资收益 （摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （溢价摊销额）资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率）持有至到期投资利息调整 （折价摊销额）贷：投资收益 （摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整 （溢价摊销额）这里需明确以下概念：1.实际利率实际利率，是指将金融资产或金
18、融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。3.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额
19、进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）持有至到期投资的处置出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：借：银行存款 （实际收到的金额）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整 （未摊销的折价）投资收益 （出售损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息 （已计提的利息）持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价）投资收益 （出售收益）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
20、持有至到期投资利息调整 （未摊销的折价）资本公积其他资本公积 （损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息（已计提的利息）持有至到期投资利息调整（未摊销的溢价）资本公积其他资本公积 （收益）（四）.持有至到期投资的减值资产负债日，持有至到期投资发生减值的：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失 3. 可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产的账务处理为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金
21、融资产）的价值的变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。（一）可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产成本 （取得该金融资产的公允价值和相关交易费用）应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款应交税费（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告
22、发放的债券利息或现金股利：借：银行存款等贷：可供出售金融资产公允价值变动对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息：借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本（三）资产负债表日的可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。如果公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业根据金融工具确认和计量准则将持
23、有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整 （未摊销的折价）资本公积其他资本公积 （损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息 （已计算的利息）持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价）资本公积其他资本公积 （收益）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产（五）可供出售金融资产的处置借：银行存款 （实际收到的金额）资本公积其他资本公积 （原记入本科目贷
24、方的金额）投资收益 （出售损失）贷：可供出售金融资产 （账面余额）资本公积其他资本公积 （原记入本科目借方的金额）投资收益 （出售收益）（六）、可供出售金融资产的减值资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资产减值
25、损失已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资本公积第四章 长期股权投资1、成本法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X 公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、 （1）支付补价借：长期股权投资-X
26、 公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：长期股权投资-X 公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、日常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X 公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利借：银行存款贷：长期股权投资-X 公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理借：银行存款贷：投资收益-长期股权投资-X 公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份 12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利
27、润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本计算结果0 时，冲减，时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（1）收到补价 借：银行存款收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价 借：固定资产贷：应收账款银行存款支付的补价D、非货币性交易换入（举
28、例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价 借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠 （1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款支付的相关税费（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈 通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-
29、依新旧程度估计的损耗；2）预计未来现金流量（1 不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、出包工程 （1）付款或补付工程款借：在建工程-x 工程贷：银行存款（2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程I、租入（暂略）J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的租入在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业借：固定资产-生产经营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）
30、贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1 n 为预计使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1举例：（1）可使用年限为 8 年分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后续支出（1）汽车修理 借：管理费用贷
31、：银行存款（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置第一步： 借：固定资产清理数值=净额+税费累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等科目）支付的费用第二步：分以下情况：A、投资转出 借：xx 投资如长期股权投资等贷：固定资产清理B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组 借：应付账款 营业外支出-债务重组损失有损失时贷：固定资产清理资本公积-债务组收益有收益时D、非货币性交易换出 借：原材料应交税金贷：固定资产处理C、D 参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx 收益 （或支出
32、-xx 损失） ”E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏 借：营业外支出贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益” ，最终处理完后，实质一样)G、出售、报废(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理(3)保险及赔偿借 ：银行存款其他应收款贷：固定资产清理(4)清理后净收益处理冲减工程成本借：固定资产清理贷：在建工程长期待摊费用已达预计使用状态营业外收入-处置固定资产净收益不属于筹建期间(5)如为净损益，需要结转借：营业外支出-处置固定资产净损失(非常损失等)贷：固定资产清理5、期末计价（重难点
33、，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。（1）发生减值借：营业外支出-计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备（2）以后期间“可收回金额”恢复a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提
34、减值准备状态下当期价值-当期帐面数（3）继续减值，继续提。第七章 无形资产与其他资产1无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本如为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（投资方账面价值）贷：实收资本/股本接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)借：无形资产（凭据金额支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得i 取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii 研究开发费用（如材料费、直接参与人员的
35、工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程贷：无形资产土地使用权用无形资产对外投资，比照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备营业外支出出售无形资产损失贷：无形资产应交税金-应交营业税营业外收入出售无形资产收益出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款摊销（期限一经确定，不能改）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形
36、资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费计提减值准备借：营业外支出贷：无形资产减值准备2其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i 发生时借：长期待摊费用贷：银行存款ii 摊销时借：管理费用、制造费用、营业费用贷：长期待摊费用第八章 资
37、产减值1、资产减值损失的确定与会计处理（一）资产减值损失的确定总原则：企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。 会计处理：借：资产减值损失贷：减值准备（如固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等）适用资产减值准则的资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2、资产组的认定及减值处理一、资产组的认定（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独
38、立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。资产是最小的、独立的现金产出单元。【理解思路：对于非流动资产计提减值准备原则是单项计提。比如：A、B、C 三个机床，对三个机床计提减值准备，原则分别单项计提（又如：厂房、办公楼等） ；当非流动资产的公允价值减去处置费用的净额和未来现金流量的现值无法确定时，则无法对单项资产计提减值准备，这时需要考虑资产组计提减值的问题。资产组一定是最小的、独立产生现金流量的单元。“独立现金产出” 是指能够独立生产产品，且有活跃的市场；如果其生产的产品没有活跃的市场，需要经过其他公司进一步的加工，则不能产生独立的现金流。有了现金流量，才能计算未来现金
39、流量的现值。 】二、资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。确定资产组的账面价值时应考虑的因素：（重点）资产组账面价值与单项资产账面价值的确定有所不同：单项资产：如，A 设备一台，原价已知，计提的累计折旧已知（假定不考虑减值准备） ，则该设备的账面价值原价累计折旧。1.资产组的账面价值，包括：可直接归属于资产组的账面价值；如：A、B、C 三项设备本身的账面价值的和。可以合理和一致的分摊至资产组的资产金额。如将总部资产和商誉分摊至资产组。2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金
40、额就无法确认资产组可收回金额的除外。（思路：一般单项资产计算账面价值时不涉及负债，当资产组扩大为一个分公司、事业部、生产线时，情况变得复杂，会涉及负债，通常计算账面价值时不考虑。 ）如果在确定可收回金额时包含了负债的价值。这种情况下，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑相关负债金额。因为有时负债的账面价值与资产的可收回金额密切相关，如果不考虑预计负债，可收回金额就无法确定。比如已经承诺的重组事项，在确定未来现金流量时要考虑，这种情况下确定的可收回金额就可能是包含了负债的金额。三、资产组减值测试如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。（注意：这里确定的是整个资产组产
41、生的减值损失，最终要将该减值准备落实到各单项资产中。 ）资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1.首先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值；要注意，有两个资产是需要分摊到资产组或资产组组合的账面价值中的。一个是总部资产，另一个是商誉。如：资产组本身的账面价值为 1 000 万元，分配的商誉为 100 万元，此时该资产组的账面价值为 1 100 万元。可收回金额为 900 万元。那么该资产组发生减值损失 200 万元。根据分摊顺序的第一个规定。首先，应该冲减商誉 100 万元，账务处理为：借：资产减值损失 100贷：商誉商誉减值准备 100剩余的减值准备 200100100（万元） ，在剩余的
42、资产中进行分摊。商誉是企业在合并过程中所形成的一种企业的超额获利的能力。商誉每期都需要作减值测试，具体测试时是需要分摊到资产组或资产组组合中的。2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。比如，一项资产组账面价值为 100 万元，其中含商誉 20 万元，资产组可收回金额为70 万元，则应计提减值 30 万元，按照上面的思路，先抵减商誉 20 万元，剩余 10 万元再在资产组其他各项资产中按照各项资产的账面价值比例进行分摊。需要注意一个约束条件：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） ；该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） ；零。比如：A、B、C 三台设备（假定 B 和 C 设备不能脱离 A 设备） ，将减值准备分摊后，三台设备的减值金额确定。假定已知 A 设备公允价值减去处置费用后的净额为 50 万元，原价为 60 万元（假定不考虑折旧问题） 。计提减值金额为 20 万元。A 设备原值 60减值准备 2040（万元） ，40 万元50 万元，根据上面的约束条件，A 设备只允许计提 10 万元的减值准备。
