1、金融保险营业税混淆入库级次情况审计深度剖析洪飞云、 概要介绍(、)混库问题审计背景：实施分税制财政管理体制经过多年来的实践，总的来说，运行情况良好，在提高省级财政收入占全省财政收入的比重，增强省级财力和宏观调控能力等方面取得了明显的效果，但通过审计发现，在具体操作过程中也存在着一些影响省级财政收入的问题，应当引起重视并研究解决。(二)审计内容：检查有无将省级金融保险营业税收入混入地方国库(、)传统审计方法：根据有关条件筛选部分延伸单位，查看具体延伸单位的税票中入库级次一栏，看是否入库级次正确。(、)审计依据：浙江省财政厅 浙江省地方税务局 关于金融保险企业地方营业税有关预算管理问题的通知 浙财
2、预【1998】50号 明确规定：“省及省以下工商银行、农业银行、建设银行、中国 银行等国有商业银行和华夏银行、投资银行、浦 东发展银行、招商 银行、中信 实业银行、广东发展银行等其他商业银行（不包括交通银行和城市合作银行）及人民银行、农业发展银行和省及省以下保险、信托、证券、典当、租赁公司等非银行金融机构（不包括农村和城市信用社）缴纳和代扣代缴的金融保险企业地方营业税，均属省级财政收入。、 计算机审计思路和方法介绍(、)最直观的审计思路：金融保险营业税混库问题，依据问题本身的概念，从金融保险行业着手是最清晰的思路了。刚好系统中有行业编码表，企业登记信息中也含有行业编码。最直观的审计思路就是：1
3、、从行业编码（BM-HY） 获取“ 金融保险行业” 的行业编码2、根据金融保险业的行业编码从企业内码表中提取所有复合条件的企业名称、企业内码3、从预算级次编码(BM-YSJC)中提取“省级”对应编码。4、从税种税目编码表(BM_SZSM)编码 表提取“金融保险营业税”税目对应的编码。5、根据 2，3 取得的企业内码和预算级次编码，筛选属于审计年度属于金融保险营业税税目的征收记录表（主表和明细表关联）中相应的预算级次不为 21 的记录6、在上一步得到的结果中剔除即为混淆入库记录。流程图：TF2000数 据 库 征 收 主 表Z S _ Z B征 收 主 表 明 细Z S _ Z B _ M X登
4、 记 企 业 内 码D J _ Q Y N MQ Y N MS X B MC Z R QS B HC Z Y B M回 执 联 销 号 日 期 是 否 属 于审 计 年 度 ( 如 2 0 0 3 )申 报 征 收 明 细 表编 码 税 种 税 目B M _ S Z S M编 码 预 算 级 次B M _ Y S J C编 码 行 业B M _ H Y是否税 种 税 目 = 金融 保 险 营 业 税 ?金 融 保 险 行 业不 入 省 级 的 记 录 明 细预 算 级 次 = 省级 ?是是行 业 大 类 = 金融 保 险 行 业 ?是混 库 记 录 明 细是 否 属 于 交 通 银 行 、 城
5、 市 商 业银 行 、 农 村 信 用 社 记 录否否不属于混库记录否否否select distinct DJ_QYNM.QYMC as 企业名称,ZS_ZB.SBRQ as 申报日期,ZS_ZB_MX.CZRQ as 操作日期,SSQSRQ as 税收起始日期,SSZZRQ as 税收终止日期,SBXJRQ as 申报限缴日期,SPXJRQ as 税票限缴日期,SZSMBM as 税种税目编码,SBJSJ as 申报计税金,SL as 税率,KCS as 扣除数,YJS as 已缴数,DJS as 抵缴数,YZSJ as 应征税金,(YZSJ-DJS-JMS) as 实际入库税金,YSJCB
6、M as 预算级次编码,ZFBJ as 滞罚标记,SPH as 税票号,XH as 序号,KPRQ as 开票日期,HZLXHRQ as 回执联销号日期,TTLXBM as 提退类型编码,JMXMBM as 减免项目编码-into 混淆入库级次from ZS_ZB inner join ZS_ZB_MX on ZS_ZB.CZRQ=ZS_ZB_MX.CZRQ and ZS_ZB.SBH=ZS_ZB_MX.SBH and ZS_ZB.CZYBM=ZS_ZB_MX.CZYBMinner join DJ_QYNM on (ZS_ZB.QYNM=DJ_QYNM.QYNM and ZS_ZB.SXBM=
7、DJ_QYNM.SXBM)where (HZLXHRQ/10000=2003 )andZS_ZB.QYNM in (select QYNMfrom DJ_QYNMwhere SZSMBM like 10205%and ZS_ZB_MX.YSJCBM21and ZS_ZB.QYNM in (select distinct QYNMfrom DJ_QYNMwhere (QYMC like %银行% or QYMC like %保险% orQYMC like %金融租赁% orQYMC like %证券% orQYMC like %典当% orQYMC like %财务开发公司% -or- QYMC
8、 like %金融%)and QYMC not like %交通银行%and QYMC not like %商业银行%and QYMC not like %出口信用保险%and QYMC not like %证券投资顾问%and QYMC not like %代理%and QYMC not like %农村合作银行%)效率： 延伸单位数量：无需延伸或电话延伸延伸准确性：99.9%时间：99 万条数据1 分 58 秒202 万条数据3 分 14 秒1400 万条数据20 分钟实际效果：例如：审计发现：A 市某保险股份有限公司该市分公司、某 银行支行、某证券公司某某营业部等 47 家金融保险企业
9、xx 年分 456 笔实际入库金融保险企业地方营业税 39758548.46 元，全部入地市级（或县市级）审计发现：B 市地方税务局某年将属于省级财政收入的典当类企业的金融保险业营业税 378475.38 元全部入了市级国库,其中某市 xx 典当有限责任公司 215610.5 元、某市 yy 典当有限责任公司 162864.88 元。等等。案例很多不多列举。税审之友软件中该方法使用示范：软件在方法树中选择“金融保险营业税省级收入混入地方级次”方法，并单击即可。、 存在的问题和方法改进(、) 存在的问题：经验应该说90以上的混库问题已经可以清晰的查出，并且可以直接定性。上述思路中无论企业的相关信
10、息怎么样只要它是金融保险类企业我们都能把这些企业筛选出来了，但后面思路还是基于了一个假设：即这些企业应该入金融保险类企业的营业税，真实的记录成了金融保险营业税。但事实研究发现仍然存在这样一种可能：部分金融保险企业，应该征收金融保险营业税，但入库时税种入成一般营业税。因此需要对第一种方法分析过筛选掉的记录进行二次补充分析。(、) 补充审计方法 sqlselect distinct DJ_QYNM.QYMC as 企业名称 ,ZS_ZB.SBRQ as 申报日期 ,ZS_ZB_MX.CZRQ as 操作日期 ,SSQSRQ as 税收起始日期 ,SSZZRQ as 税收终止日期 ,SBXJRQ a
11、s 申报限缴日期 ,SPXJRQ as 税票限缴日期 ,SZSMBM as 税种税目编码 ,SBJSJ as 申报计税金 ,SL as 税率 ,KCS as 扣除数 ,YJS as 已缴数 ,DJS as 抵缴数 ,YZSJ as 应征税金 ,(YZSJ-DJS-JMS) as 实际入库税金 ,YSJCBM as 预算级次编码 ,ZFBJ as 滞罚标记 ,SPH as 税票号 ,XH as 序号 ,KPRQ as 开票日期 ,HZLXHRQ as 回执联销号日期 ,TTLXBM as 提退类型编码 ,JMXMBM as 减免项目编码into 混淆入库级次 _辅助表from ZS_ZB inn
12、er join ZS_ZB_MX on ZS_ZB.CZRQ=ZS_ZB_MX.CZRQ and ZS_ZB.SBH=ZS_ZB_MX.SBH and ZS_ZB.CZYBM=ZS_ZB_MX.CZYBMinner join DJ_QYNM on (ZS_ZB.QYNM=DJ_QYNM.QYNM and ZS_ZB.SXBM=DJ_QYNM.SXBM)where HZLXHRQ/10000=2005and (SZSMBM like 102% and szsmbm not like 10205%)and ZS_ZB_MX.YSJCBM100000 -金额很小的可能是一些住房出租等收入，确实交一般
13、营业税 ,所以初步设定申报计税金 100 万group by 企业名称order by 企业名称四、 同一实质问题在新的法律依据下的新审计方法由于该类问题的普遍存在，并且屡查不改，省财政厅对金融保险企业的税收征管体制进行了调整。但审计发现混库问题仍然存在。虽然是同一本质问题，但审计方法和定性依据都需要依据新的法规做调整。1、根据金融保险业类企业的名称特点提取所有复合条件的企业名称、企业内码2、从预算级次编码(BM-YSJC)中提取“省级”对应编码。3、从税种税目编码表(BM_SZSM)编码表提取 “营业税”税种对应的编码。4、根据 2，3 取得的企业内码和预算级次编码检索，筛选属于审计年度属于
14、金融保险营业税税目的申报征收明细表（主表和明细表关联）中相应的预算级次不为 21 的记录即为混淆入库记录。select distinct dj_swdjzb.qymc as 企业名称 ,zs_mx.CZRQ as 操作日期 ,SBRQ as 申报日期 ,SSQSRQ as 税收起始日期 ,SSZZRQ as 税收终止日期 ,SBXJRQ as 申报限缴日期 ,ZSPMBM as 税种税目编码 ,SBJSJ as 申报计税金 ,SL as 税率 ,KCS as 扣除数 ,YJS as 已缴数 ,DJS as 抵缴数 ,YZSJ as 应征税金 ,(YZSJ-DJS-JMS) as 实际入库税金
15、,YSJCBM as 预算级次编码 ,XH as 序号 ,KPRQ as 开票日期 ,HZLXHRQ as 回执联销号日期 ,BCLXHRQ as 报查联销号日期 ,TTLXBM as 提退类型编码from ZS_ZB inner join ZS_ZB_MX on ZS_ZB.CZRQ=ZS_ZB_MX.CZRQ and ZS_ZB.SBH=ZS_ZB_MX.SBH and ZS_ZB.CZYBM=ZS_ZB_MX.CZYBMinner join DJ_QYNM on (ZS_ZB.QYNM=DJ_QYNM.QYNM and ZS_ZB.SXBM=DJ_QYNM.SXBM)where HZLX
16、HRQ/10000=2006and (SZSMBM like 102%)and ZS_ZB_MX.YSJCBM21and ZS_mx.QYNM in (select distinct QYNMfrom DJ_swdjzbwhere (QYMC like %银行 % or QYMC like %保险 % orQYMC like %金融租赁 % orQYMC like %证券 % orQYMC like %典当 % orQYMC like %财务开发公司 % -or- QYMC like %金融 %)and QYMC not like %交通银行 %and QYMC not like %商业银行 %and QYMC not like %出口信用保险 %and QYMC not like %证券投资顾问 %and QYMC not like %代理 %)四：总结：计算机辅助审计的核心就在如何将计算机技术和审计业务更好的融合。本文以一个浅显的实用的例子，对如何将两者结合起来做了一个介绍。其目的一方面是希望能大家能意识到两者的结合即不是很难的事情，也不是很简单就能完全想好的事情，希望大家能不断探索，不断进取共同推动计算机审计事业的发展。另一方面就是希望能抛砖引玉，希望大家都来将自己的好的业务经验，好的计算机应用经验介绍出来。
