1、第十章 负债和所有者权益一、金融负债 vs 权益工具1、区分的基本原则金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 金融负债金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务非衍生工具基本工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务须用或可用发行方自身权益工具进行结算 衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算权益工具2、其他原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
2、2.是否交付固定数量的自身权益工具结算：非衍生工具（数量固定 权益） ；衍生工具（数量金额固定-权益）3、重要示例（1 ）期权将以现金净额结算：金融负债。衍生工具看涨期权。（2）期权以普通股净额结算：金融负债。衍生工具看涨期权。（3 ）期权以现金换普通股方式结算：权益工具。其他权益工具。4、其他条款1、以外币计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，权益工具。但属于范围很窄的例外情况。2、或有结算条款：一定要赎回等。金融负债。3、结算选择权：一般是金融负债。4、特殊金融工具的区分（1）可回售工具：一般是金融负债。存在清算时的特殊情况，认为是权益工具。（2）清算时才有义务支付：权益工具。5、
3、合并报表：看对母公司的权利义务性质。6、利得处理：金融负债-当期损益；权益工具-所有者权益。二、金融负债会计处理1、常规情况1、短期借款：“财务费用” “应付利息”2、以公允价值计量且变动计入当期损益：统统贷“投资收益 ”“公允价值变动损益”3、应付票据：“财务费用”4、应付账款：计价：应付金融。企业接受的捐赠和债务豁免：当期损益。经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积） 。5、一般公司债券：“在建工程” 、 “制造费用” 、 “财务费用”等， “应付利息”2、复合金融工具可转债1、初始计量第一步：确定负债现值（公允价值） ；第二步：权
4、益公允价值=总收款-负债现值；第三步：交易费用分配（公允） 。2、期间及期中处理：（1 ）到期转换：负债转换成权益，权益换科目。转成“ 股本+资本公积（股本溢价） ”（2 ）到期日前赎回：价款 2/3） 。只在等待期内计入相关成本费用。（五）股份支付的会计处理：（1）授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。（2）等待期内每个资产负债表日权益结算：应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。现金结算：应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。（3）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不
5、再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费 用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益） 。借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或作相反会计分录。（4）回购股份进行职工期权激励回购股份 借:库存股 贷:银行存款（实际支付的款项）确认成本费用 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 职工行权 借：银行存款（企业收到的股票价款） 资本公积其他资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额） 贷：库存股（交付给职工的库存股成本） 资本公积股本溢价（差额）（六）限制性股票期权：看中公司成长性。限制性股票：以较低价
6、格卖给个人。在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。（1）授予日的会计处理收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本 资本公积股本溢价就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额） 贷：其他应付款限制性股票回购义务（2）等待期内的会计处理与股份支付有关的会计处理：按权益结算股份支付确认与计量原则处理。【提示】1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；2）限制性股票分批解锁的 = 子计划 分配现金股利的会计处理【关键点】预计
7、未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算；现金股利可撤销，应减少其他应付款。项 目 预计未来可解锁 预计未来不可解锁现金股利可撤销借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额借：其他应付款限制性股票回购义务贷：库存股实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款借：其他应付款限制性股票回购义务贷：应付股利限制性股票股利实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致现金股利不可撤销借：利润分配应付现金股
8、利或利润贷：应付股利限制性股票股利实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款借：管理费用等贷：应付股利限制性股票股利实际支付时借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款（3）解锁日的会计处理对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）（七）集团股份支付的处理母公司给子公司股份，视为
9、现金结算的股份支付；子公司给母公司股份，确认为长期股权投资。接受服务的是子公司，结算的是母公司。认为是权益结算的股份支付。基本原则是“谁受益、谁确认成本费用”1）结算企业借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积 贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务1）结算企业借：长期
10、股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用。结算企业和接受服务企业均为母公司，且授
11、予本公司职工的是其本身权益工具借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算借：管理费用等贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）五、应交税费（一）增值税1、科目设置一般纳税人：10 个二级明细科目，其中“应交税费应交增值税”设专栏小规模纳税人：“应交增值税” 、 “转让金融商品应交增值税” 、 “代扣代交增值税” 。2、会计处理购销业务：（1）采购：确认进项税额；（2）购进不动产：待抵扣进项税额，将来转入进项税额；（3）销售：销项税额。小规模纳税企业：简易计税。进项税额不抵扣；
12、销售额=含税销售额（1+征收率） ，计算征收额。视同销售：销项税额。进行税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目核算。（二）消费税（1）企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“税金及附加”科目；、（2）在建工程领用自产产品（应税消费品） ，应交纳的消费税计入在建工程成本；（3）直接销售，不缴纳消费税；再加工，消费税可抵扣。（三）其他应交税费（1）
13、资源税：税金及附加（2）土地增值税：附着：固定资产清理/在建工程；无形资产：借记“营业外支出”/贷记“营业外收入”（3）房产税、土地使用税、车船税和印花税 ：印花税不需通过“应交税费”科目核算（4）城市维护建设税：税金及附加（5）应交教育费附加：税金及附加（6）耕地占用税：税金及附加六、或有事项（一）或有事项确认和计量1、或有负债和或有资产的确认或有负债：（1）过去事项；（2）时间或金额有不确定性；（3）不是很可能导致经济利益流出。预计负债：（1）现时义务；（2）很可企业能流出。50%发生的可能性95%；（3）金额可靠计量。或有资产：（1）基本确定： 95%发生的可能性100%。（ 2）前提条
14、件:或有事项已经确认为负债。 （3）通过“其他应收款”核算，不能冲减预计负债的账面价值。或有事项确认负债 借：营业外支出等 贷：预计负债或有事项确认资产 借：其他应收款 贷：营业外支出2、最佳估计数应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。（二）具体应用1、未决诉讼或未决仲裁相关预计负债 与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理前期已合理计提 直接计入或冲减当期营业外支出前期未合理计提（金额重大） 按照重大差错更正的方法进行会计处理前期无法合理预计，未计提 在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未
15、决诉讼 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理总结：当期计入“营业外支出” ；重大的错误进行差错更正。诉讼费用计入管理费用。2、债务担保一定满足三个条件：现时义务；很可能；可靠计量。才是预计负债。3、产品质量保证预计负债计入“管理费用” 。发生时用“银行存款”或“原材料”偿还。保修期结束/产品不再生产，冲减“预计负债产品质量保证”余额。4、亏损合同（1）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;（即使生产一半，也提减值准备）（2）合同不存在标的资产的（比如尚未生产）亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时
16、，应确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。5、重组义务下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。（三）或有负债的列报1.预计负债的列报赔偿支出：计入营业外支出诉讼费：计入管理费用产品质量保证：计入销售费用弃置费用现值：固定资产摊销弃置费用与弃置费用现值的差额：财务费用2.或有负债的披露在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。3.或有资产的披露企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。七、所有者权益
