1、1江苏“一村一名大学生”计划税收基础课程教学指导导读：就爱阅读网友为您分享以下“江苏“一村一名大学生”计划税收基础课程教学指导”资讯，希望对您有所帮助，感谢您对 的支持!江苏“一村一名大学生”计划税收基础课程教学指导说明：本内容分三部分导学、计算题、课程形成性考核册计算题答案第一章 税收概论一、税收及其原则税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法定标准，向、经济组织和个人无偿地征收实物或货币，取得财政收入的一种方式。税收是一个历史范畴，税收又是一个分配范畴。税收具有强制性、无偿性和固定性的特征，被称为税收2“三性”，是区分税收与其他财政收入形式的基本特征。税收主要具有以下职能：组织收入
2、的职能 调节经济的职能 资源配置的职能 宏观调控的职能税收原则：税收基本上有税收公平、税收效率和税收稳定三项原则。二、我国的税法制度税收制度：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。（一）税法的构成现代社会中，有税必有法，无法不成税。任何国家的税收都是以法的形式存在，只是税法的完善程度不同而已。所以可以概括地说：税法是税收内容的法律表现；税收是税法的具体内涵。我国的税法从法律形式看，由税收法律、法规和部门规章组成。立法级次不同，法律效力也不同。税收法律(1 全国人大、人大常委会制定 2 授权国务院制定)行政法规 (1 国务院制定 2 地方人大
3、、人大常委会制定)3部门规章 (1 国务院主管部门制定 2 地方政府制定 )（二）税收制度的基本构成要素及分类构成要素包括：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点等，其中纳税人、课税对象和税率是三个基本要素。按照课税对象的性质为标志可以进行以下分类：流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。另外，还有其他分类方式将税种分为从价税和从量税；价内税和价外税；中央税、地方税和中央地方共享税；直接税和间接税等，这些概念要了解。（三）税收制度的分类以课税对象的性质为标志分流转课税（有增值税、消费税、营业税和关税）所得课税（有企业所得税、个人所得税和社会保险税）资源课税（有
4、资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税）财产课税（房产税、契税、车船税）行为课税（有城建税、印花税等）建国以来，我国税法经过多次改革，目前已形成了以流转税为主，所得税为辅，多种税相配合的复税制。三、税收的征收管理税收管理包括税收管理体制和征收管理两方面的内容，本课程重点掌握征收管理。（一）征收管理制度4税收征管法是税收执法部门和纳税人共同遵守的税收征收管理法律规范的总称，适用于税务部门征收管理的各种税。属于程序法。税收征收管理的主要包括：税务管理、税款征收、税务检查和法律责任四方面的内容。 （二）发票管理制度发票是指在购销商品、提供劳务服务以及从事其他经营活动过程中，向对方开出的收款凭
5、证。发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的重要依据。税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票管理，则是税务机关依法对发票印制、领购、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、监督等一系列管理工作。学习发票管理制度重点要学会正确使用发票，防止违反发票管理规定的行为发生。（三）税务代理税务代理是注册税务师在国家法律规定的代理权限和范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理是代理业的一个组成部分，属于中介服务行业。税务代理本着自愿原则，实行有偿服务，税务代理人根据代理业务工作的内容及复杂程度，收取合理的费用。税务代
6、理作为一项社会性的中介事务，涉及代理人与被5代理人及国家各个方面的利益关系。因此，税务代理制度的建立必须遵循自愿委托、独立公正、依法代理的原则，既能维护纳税人、扣缴义务人的权利，又能够兼顾国家的整体利益维护税法的尊严性。在税务代理法律关系中，作为代理人一方必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。不符合这一条件的单位和个人均不能从事税务代理业务。因此有意从事这一职业的人要熟悉注册税务师的资格考试和注册登记制度。（四）税务行政司法制度这部分要了解和区分税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等问题的概念和内涵。第二章 增值税我国增值税是对在我国境内从事销售货物或
7、者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。对增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税。三种类型的增值税在确定扣除项目时都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除，各国的规定则有所不同。6生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。收入型增值税是指计算增值税时，
8、对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。一、增值税纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法、小规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法。二、增值税的税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率，一档低税率，此外还有对出口货物实施的退税率，分别为 17% 、13%和 0 税率。7小规模纳
9、税人增值税征收率为 3%。三增值税的计算与缴纳我国增值税采用购进扣税法计税。其计算公式为：应纳税额销项税额进项税额销项税额销售额税率四、起征点和免税规定起征点：销售货物月销售额 2000-5000 元，销售应税劳务月销售额 1500-3000 元。增值税的免税项目：教材 37 页增值税一般纳税人，不得领购使用增值税专用发票的情形：教材 42 页(一) 一般纳税人的税额计算我国增值税采用购进扣税法计税，其计算公式为：应纳税额销项税额进项税额销项税额销售额税率从计算公式可以看出，正确确定增值税的关键一是正确确定销售额和销项额，二是正确确定进项税额。应纳税额=海关完税证例 1某生产企业（一般纳税人）
10、2002 年 5 月发生以下8业务：1销售 A 商品不含税价为 210 万元，按 85 折售出（发票注明折扣） ，用本厂汽车送货收取运费 1.76 万元。2销售 B 商品不含税价为 190 万元，因对方提前支付货款实际收取 85 万元。3零售库存余料取得收入 20 万元。4为一企业加工零配件收取加工费及税金共 11.7 万元，开具了普通发票。5上月销售 C 商品按合同约定本月应收货款及税金35.1 万元，对方实付 20 万元，并承诺所欠款项下月一并付清。6购进原料取得专用发票上注明的税金 45 万元，款已付货未到。7上月购进的一批原料取得专用发票上注明的税金 57万元，购进一辆货车取得专用发票
11、上注明的税金 7.82 万元，本月均到货。8使用自产 B 商品修建厂房，其成本为 85 万元，同类商品的计税价格为 92 万元。9上月留抵税额 4 万元。要求：计算本月生产企业应纳增值税。例 1 解：1销售 A 商品不含税价为 210 万元，按 85 折售出（发9票注明折扣） ，用本厂汽车送货收取运费 1.76 万元。2销售 B 商品不含税价为 90 万元，因对方提前支付货款实际收取 85 万元。销项税额=（21085%+1.76/1.17+90+20/1.17+11.7/1.17+35.1/1.17+92）17%=71.25（万元）进项税额=57+4=61 （万元）应纳增值税=71.25-6
12、1=10.25（万元）（二）进出口的税务处理增值税重难点问题的第二部分是进出口的税务处理，又可以细分为进口代征增值税和出口退、免税两类问题。1 进口代征增值税组成计税价格=海关完税价格 （1+ 关税率）其中：完税价格是指以进出口货物的实际成交价格为基础，由海关审定的价格。应缴纳增值税=组成计税价格 增值税率2出口退、免税（1）出口退、免税的含义免出口环节免税退退还出口货物上一环节负担的税款10通过“退免”使出口货物整体税负为零。（2）出口政策根据不同的出口情况税收的出口政策分为三类：又免又退只免不退不免不退生产企业又免又退 外贸企业特定出口出 生产性小规模纳税人口 企业政 外贸企业策 只免不退
13、来料加工复出口的货物货物内销环节免税货物不免不退：国家不鼓励出口的货物、禁止出口的货物又免又退：出口免税使指对货物在出口销售环节不征增值税、消费11税。出口退税是指对货物在出口前承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。只免不退：出口免税使指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此无需退税。不免不退：出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征税。出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。第三章 消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个
14、人，以其销售额或销售数量为征税对象征收的一种流转税。一、消费税主要内容征税范围：教材 48 页纳税人税率：比例税率、定额税率内从价计征12容 基本计算方法 从量计征复合计征构 自产自用视同销售的处理成 特殊计算规定 委托加工的处理外购已税消费品税额扣除进出口有关规定（一）消费税的计算方法1消费税的基本计算方法从价计征运用比例税率的以销售额作为计税依据从量计征运用定额税率的以销售数量作为计税依据复合计征从价计征+从量计征2注意特殊计算的规定自产自用视同销售的处理，注意区分哪些要缴消费税，哪些不缴消费税；委托加工的处理，一般在提货时由加工单位代收代缴消费税。3进出口有关规定进口代征出口退免二、本章
15、重点及难点（一）基本计算方法1、适用比例税率时：应纳税额=销售额税率13其中销售额的确定应把握 3 个要点：（1）不含增值税但应含消费税。（2）包括销售时同时收取的价外收入。（3）移送给非独立核算门市部销售时，按门市部的售价确定。（4）换取生产资料、消费资料、投资、抵债时，按最高售价确定。2适用定额税率时：应纳税额=销售数量固定税额销售时用销售数量进口时用进口数量委托加工时用加工数量自产自用时用使用数量3复合计税时：应纳税额=从价计征+从量计征适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒在从价计征的基础上，每一标准箱卷烟加征消费税 150元；每斤酒加征消费税 05 元。在应用组成计税价格时注意的问题：只
16、按消费税率组价，不加定额部分。例 1：酒厂销售粮食白酒 30 吨，取得不含税收入 18 万元应纳消费税=18000025%+30200005=75000(元)如果题中无售价，只有 30 吨白酒的成本和成本利润率，14分别为 1215 万元和 10%。则：组成计税价格=121500(1+10%)(125%)=178200（元）应纳消费税=17820025%+3020000.5=74550（元）（三）进出口的税务处理1进口海关代征消费税的计算（1）运用比例税率时：应纳税额=（完税价格+ 关税）（1消费税率） 消费税率其中：（完税价格+关税） （1消费税率）=组成计税价格组成计税价格消费税率= 应纳
17、税额（2）运用定额税率时：应纳税额=进口数量 固定税额（3）混合计税：适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类2出口退免消费税（1）出口政策同样有三条：又免又退适用于外贸企业只免不退适用于生产企业不免不退适用于一般商贸企业注意：消费税：退税率=征税率增值税：退税率征税率15例 3一外贸企业从生产单位购进鞭炮出口，取得专用发票上注明的价款为 100 万元（增值税退税率为 13%） 。 例3 解：应退消费税：10015%=15 （万元）应退增值税：10013%=13 （万元）（四）消费税与增值税的关系1消费税与增值税的主要区别：征税范围不同纳税环节不同与价格关系不同适用税率形式不同税额计算方法不同2 消费税
18、与增值税的联系：都是对有形动产的征收，都不包括无形资产、不动产。11 种应税消费品既要征收增值税，也要征收消费税。在从价定率的前提下，同一应税消费品计算增值税和消费税的计税依据相同，含消费税但不含增值税。例 4某汽车制造厂（一般纳税人）1生产销售自产大卡车取得销售收入 1800 万元（不含税价） 。2销售自产小轿车取得销售收入 4500 万元（不含税价） 。3将 1 辆小轿车提供给管理部门使用。小轿车的零售价16为 12.87 万元。4将 5 辆同型号的小轿车用于换取等值钢材，5 辆小轿车的不含税单价分别为 18 万元、195 万元、20 万元、20万元、201 万元。5本月进口汽车零部件，完
19、税价格折合人民币 148 万元，关税率 20%，进口 6 辆小轿车自用，完税价格折合人民币670 万元，关税率 30%，均已完税取得海关完税凭证。6从国内市场购进钢材、汽车轮胎等取得专用发票上注明的税金 295 万元。 （小轿车消费税率 8%）根据以上资料计算汽车制造厂应在不同环节缴纳的增值税和消费税。例 4 解：1进口环节代征增值税和消费税增值税：零部件：148(1+20%)17%=30.2（万元）小轿车：670(1+30%)(18%)17%=160.95(万元)消费税：小轿车：670(1+30%)(18%)8%=75.74(万元)2内销环节增值税：1800+4500+12.871.17+(
20、18+19.5+202+20.1)17%29.5 30.217=1089.47 29.530.2=1029.77 （万元）3内销环节消费税：（4500+12.871.17+20.15）8%=4611.508%=368.92(万元)第四章 营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税。一、营业税的主要内容应税劳务无形资产不动产内容 纳税人及扣缴义务人构 税率：3%、5%、5%-20%成18计税依据及税额计算二、本章重点及难点（一）正确确定计税依据对税额计算的影响应纳税额=营业额 适用税率掌握营业税的计税依据营业额应把握以下四个问题：1
21、营业税是价内税，所以营业额中应包括营业税金。2价外收入应并入营业额计征营业税。3营业额是纳税人取得的全部收入，不得扣减成本、费用。根据不同行业的不同经营情况，有的计税依据是纳税人取得的收入全额，有的是按差额计税。但营业税计税依据中讲到的差额并非成本、费用。是指不属于纳税人的收入。例如：建筑业中总承包人进行分包、转包时，总承包人要用承包的总工程价款扣减分包、转包工程价款后的余额做营业额计征营业税，因为分包的工程部分应由分包人缴纳营业税，由总承包人代扣代缴，总承包人如按全部工程价款计税，就会重复征收。旅游业代收旅客的景点门票费、餐饮费等，运输业中的联运等，均属这类性质。所以扣减的部分是纳税人代收取
22、的，不属自己的收入部分。19金融、保险业。金融业按发放贷款取得的利息收入全额计征营业税。保险业按收取的保费收入全额计征营业税。4当营业额偏低不合理时或无营业额时，应组价计税。组成计税价格= 成本 （1+成本利润率）/ （1营业税率）应纳税额=组成计税价格 营业税率（二）征税范围、减免优惠对税额计算的影响除计税依据外影响税额的另一因素是税目、税率。所以在税额计算中，还应注意征税范围、减免优惠对计算税额的影响。 例如：1交通运输业中的某些出租经营收入适用不同税目的划分规定。远洋运输企业从事的期租业务、航空运输企业从事的湿租业务取得的收入应按交通运输业适用 3%的税率计征营业税，而远洋运输业从事光租
23、业务，航空运输业从事干租业务取得的收入应按服务业中的租赁业适用 5%的税率计征营业税。其中关键在于是否配备操作人员。又出租交通运输工具又配备操作人员的，按交通运输业处理；只出租运输工具，不配备操作人员的纯属运输工具的出租，按服务业中的租赁业务处理。选错税目，就会用错税率，税额计算就会出现错误。2用无形资产、不动产对外投资，分配方式不同，营业20税的处理不同。在对转让无形资产、销售不动产两个税目的解释中，都有这样一句话：“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。 ”“以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。 ”投资
24、入股，共担风险的分配方式毕竟与一次买断的出售不一样。所以不征营业税。如果以无形资产或不动产投资入股，收取固定收入，不承担风险时。这种收取固定收入的分配方式相当于出租，所以应按服务业中的租赁业 5%计征营业税。3减免税的有关规定，对税额计算的影响。营业税减免规定中，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按 3%的税率征收营业税，如果不了解这项优惠政策，很可能按一般租赁收入 5%计征了营业税，但不是对个人出租住房的收入都按 3%计算，关键是租给居民居住，还是出租商用，如果出租商用，租金收入仍按 5%计算。（三）营业税与增值税的关系1两税均属流转税但征收范围完全不同。增值税是对货物的征收，不包括无形资产
25、、不动产。劳务销售中，只有加工、修理修配缴纳增值税，其他劳21务销售缴纳营业税。一般情况下，缴纳增值税的不缴纳营业税；缴纳营业税的不缴纳增值税。2混合销售和兼营有可能缴增值税，也有可能缴营业税。例如：某化肥厂（一般纳税人）生产销售化肥取得不含税收入 107 万元，用本厂汽车为客户运送，收取运费 3.51万元。这是一种混合销售行为，化肥厂是增值税的纳税人以销货为主，发生的混合销售应缴纳增值税，不缴营业税，所以销项税的计算如下：（107+3.51/1.17）*13%=14.30( 万元 )照相馆拍照并同时出售镜框或像册等, 也属混合销售, 但应缴营业税, 不缴增值税。例如：某照相馆本月照相收入 1
26、45000 元，冲印胶卷收入8000 元，出售像册等收入 21000 元。属混合销售，应缴纳营业税。（145000+8000+21000）*5%=8700 （元）同属混合销售，缴什么税，关键在纳税人，以销货为主的纳税人发生混合销售缴增值税，不缴营业税，以营业税的劳务销售为主的纳税人发生混合销售则缴纳营业税，不缴增值税。 （特殊情况除外，即运输业销货并负责运输，缴增值税不缴纳营业税）22兼营行为不同于混合销售，纳税人既经营增值税的项目，又经营营业税的项目，两者之间无从属关系。如销售电脑的单位，又办电脑培训班，装饰材料商店出售装饰材料，又有专门的施工人员，从事装修业务，向 A 企业卖材料，为 B
27、企业装修，其收入不是从同一方收取，属兼营，兼营情况下，应分别核算营业额，分别计征增值税和营业税，如未分别核算应一并计征增值税。例 1某饭店本月取得客房收入 19 万元，餐饮收入 20 万元，歌厅收入 45 万元，支付管理费用 15 万元，支付装修费用 50 万元，应如何缴纳营业税。例 1 解：（19+20）5%=1.95(万元 )4520%=9(万元)例 2某旅行社取得组团收入 100 万元，其中代旅客支付的景点门票费、交通费、餐饮费等共 20 万元，支付另一接团单位 10 万元，应如何缴纳营业税。例 2 解：（1002010）5%=3.5（万元）第五章 关税关税是由海关依法对进出我国国境或关
28、境的货物和物品征收的一种税。关税的征税对象是进出关境的货物或物品关税的纳税人为进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人。23关税的计算：关税以完税价格作为计税依据第六章 行为税一、城市维护建设税：是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额的一定比例计算征收，专项用于城市维护建设的一种税税率：实行地区差别比例税率。-纳税人在市区的，税率为 7%，在县城、建制镇的税率 5%，其他地区 1%计算：应纳城建税=纳税人实际缴纳的三税税额*适用税率纳税地点为纳税人缴纳三税的地点。二、教育费附加：是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳
29、的增值税、消费税、营业税税额的一定比例计算征收。应缴教育费附加=纳税人实际缴纳的三税税额*适用税率（3%）对外商投资企业和外国企业暂免征收城建税和教育费附加。第七章 财产税一、房产税：以房屋财产为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入向房屋所有权人征收的一种财产税。纳税人：产权属于国家所有的由经营单位交纳，产权24属于集体和个人所有的-由集体和个人交纳。产权出典的-由承典人纳税，产权所有人、承典人不在房屋所在地的-由房产代管人或使用人交纳。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产-由使用人代为缴纳房产税。征税对象：为房产。税率：实行比例税率：依房产余值计算交纳的，税率为1。2
30、%，依据房产租金收入计算交纳的，税率为 12%计算；应纳房产税=房产原值*（1-规定的扣除率）*1。2%应纳房产税=房产租金收入*12%房产税的减免：教材 96 页。、 契税：以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。第八章 资源税一、资源税：纳税人：在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。扣税义务人：在某些情况下，可以由收购未税矿产品的单位代为交纳。征税范围：原油、天然气、煤炭（原煤） 、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。税率：从量定额征收。25应交资源税=单位税额*课税数量、 土地增值税：对转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取
31、得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值收入征收的一种税。纳税人：转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征税范围：转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入。无偿转让房地产行为，不征收土地增值税。税率：四级超率累进税率（30%、40%、50%、60%）四|、城镇土地使用税：是对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按基实际占用土地面积和规定的地等级征收的一种级差资源税应纳土地使用税=实际占用的应税土地面积（平方米）*适用税额。第九章 企业所得税企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配，调节
32、企业收益水平，正确处理国家与企业分配关系的一个主要税种。26一、纳税人：我国境内取得生产经营所得和其他所得的组织。二、|征税对象：企业的生产经营所得和其他所得三、税率：基本税率为 25%，低税率为 20%（小型微利企业） ，非居民企业 10%。四、企业所得税的特点及立法精神（一）和流转税比较，所得税的主要特点如下：1以所得额为计税依据。所得额指净收益。2企业所得税多“采取分期预缴，年末汇算清缴”的办法。3调节作用很明显。（二）企业所得税的立法精神；企业所得税立法的指导思想：“统一税种、统一税率、降低税负、扩大税基、规范税前扣除、强化征收管理”。四项原则：1、贯彻“公平税负，促进竞争”的原则。2
33、、理顺和规范国家与企业之间的分配关系。3、体现国家产业政策。4、向国际惯例靠拢，又要注意从我国的国情出发。五、企业所得税的主要内容纳税人、征税对象、税率27查账征收：应纳税所得额适用税率内容构成 税额计算定额征收应税所得率计算征年末汇算清缴三、 企业所得税的重点及难点（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额是计征所得税的计税依椐，是计算所得税的关键，它是企业的净收益，但并不等同于企业会计利润。首先，计税收入和会计收入不完全一致。如视同销售其次，扣除的成本、费用、税金、损失，范围标准不同。如工资支出等。在查账征收方式下，应纳税所得额计算有两种方法：1应纳税所得额=-特殊收入 税金、损失一般收入是指教
34、材中列举的生产经营收入、财产转让收入等七项基本收入，是企业经常发生的，带有普遍性的收入。 特殊收入带有一定的偶然性和性质的特殊性。掌握这28部分内容时，重在理解。如：减免返还的流转税收入。纳税人接受的捐赠收入。纳税人自产自用的货物视同销售时，如何缴纳企业所得税。准予扣除项目金额是指符合税法规定的范围和标准的成本、费用、税金和损失，实际发生数小于税法规定标准的，可据实扣除；超出标准的部分不得扣。例如：利息扣除。工资薪金的扣除。业务招待费的扣除。广告费的扣除。业务宣传费的扣除。资产费用的扣除。新产品、新技术、新工艺研究开发费的扣除。掌握这项规定，把握四个要点：一是这项政策只适用于国有、集体工业生产
35、企业或国有、集体企业控股的生产企业、联营企业。二是这类企业又必需是盈利企业，亏损企业只能据实列支，不适用加扣 50%的规定。29三是投入的开发费必需是企业自筹资金，不包括财政拨款和上级部门拨付的。四是扣到零为止，不能扣出负数，扣不完的也不能结转。例 1：某国有控股的工业生产企业，2002 年开发三新，企业投入的自有资金 100 万元，2003 年又投入 110 万元，比 02 年增长了 10%，正好达到规定比例。所以，03 年投入的 110 万元可全部在税前扣除，另外还可加扣 110 万元的 50%即 55 万元。如果当年应纳税所得额为 80 万元，扣减 55 万元后按 25万做基数，计算应纳
36、所得税；如果当年应纳税所得额为 50万，只能扣 50 万，超出所得的 5 万不能扣，也不能向以后年度结转，5050=0 ，当年不缴所得税。到 2004 年如果仍投入资金进行三新开发，再用 04 年的投入数和 03 年的 110 万元比较，计算增长比例，达到 10%及其以上的还可加扣 50%。如果开发费用中有财政拨款数，要扣除后计算。如果 03 年投入 110 万元，都是企业的资金，04 年投入 150 万元，其中 40 万是财政拨付的或上级部门拨付，应将 40 万剔除，企业自己投入的 110 万元和 03 年投入数相等没有增长，所以不适用加扣政策。不允许扣除的 12 项，如果会计核算中已做扣除
37、，应进行纳税调整。这 12 项分别为：30资本性支出无形资产受让、开发支出违法经营的罚款和被没收财物的损失各项罚款、罚金、滞纳金自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分非公益、救济性捐赠和公益、救济性捐赠超过规定标准的部分。各种赞助支出担保支出回扣支出准备金房改售房实际售价低于国家标准所形成的财产转让损失上述各项支出之外，与本企业取得收入无关的各项支出2查账征收方式下，应纳税所得额计算的第二种方法：应纳税所得额=会计利润 税收调整项目例 2：企业实际发放的工资总额为 100 万元，计税工资为80 万元，应调增会计利润 20 万元，国债利息收入 5 万是会计利润总额的一部分，按税法规定，不缴纳企业所得税。所以应调减利润总额 5 万元。比较两种计算方法的区别，例 3 ：2001 年某国有控股的日化厂，全年实现产品销售收入 6800 万元，其他业务收入 200 万元；实发工资总额
