1、新能源汽车产业发展的税收政策探析基于上市公司江淮汽车股份有限公司报表数据集宁师范学院学报 May2016No3 新能源汽车产业发展的税收政策探析 基于上市公司江淮汽车股份有限公司报表数据 李 玲 (安徽工商职业学院，安徽 合肥 231 131) 摘 要：分析安徽省新能源汽车在企业生产、销售及消费者购买环节的税收政策中存在的问题：税制设计 政策支持导向不明、税收结构不合理、税负过重等问题。以上市公司江淮汽车股份有限公司财务报表数据为 例，与国内外发达地区作比较，提 出促进安徽省新能源汽车产业税收优惠政策建议：调整税收结构，降低生产 销售环节，加大使用和保有环节税收，同时降低税负，将使用环节税收与
2、二氧化碳排放量挂钩，给予投资新能 源汽车外部环境企业税收优惠政策等措施。 关键词：新能源汽车；节能环保产业 ；税收结构；税收政策 中图分类号：F812T 一 012 文献标识码：A 文章编号：20953771(2016)03005305 近几年，迫于资源和环境的压力。新能源汽 车产业应运而生。然而由于配套基础设施、资金、 人力、技术等资源的不足 ，新能源汽车产业的发 展仍具有一定的局限性。以节约资源和保护环境 为 目的的税收政策有利于推动该产业的发展 ，不 仅可以引导购买消费行为发生转变，还可以引导 生产者的研发和生产行为的转变。2011 年国家将 培育战略性新兴产业列入国家“十二五”科技发
3、展规划和国家 自主创新能力建设规划 ，作为战略 性八大新兴产业之一的新能源汽车和节能环保 产业，政府出台了很多的财政扶持政策，积极的 税收优惠政策也为发展新能源汽车产业发挥重 要的引导作用。 一、 安徽省新能源汽车产业税收政策现状 我国汽车行业涉及的税种主要是生产环节 的增值税、销售环节的消费税及企业所得税、消 费者购买环节的车辆购置税、保有过程中的车船 税及使用过程的燃油消费税等。下面以安徽省上 市公司江淮汽车股份有限公司为例，梳理出安徽 省新能源汽车各个环节 目前正在使用的税收政 策： (一)新能源汽车生产销售环节 我国新能源汽车产业在企业的生产和销售 环节过程中涉及的主要税种有增值税、消
4、费税、 企业所得税、城建税及教育费附加等税种。城建 税和教育费附加以流转税为计税基础。相对税负 较少，对汽车的销售价格影响不大。增值税、企业 所得税和消费税在所有税负中占了很大的份额 也是影响汽车销售价格的重要因素之一对消费 者具有一定的引导作用。以下主要从企业所得 税 、增值税、消费税三个方面分析税收政策对新 能源汽车销售环节的影响。 1增值税 从江淮汽车股份有限公司的财务报表来看， 目前增值税的税率主要有以下几种 ：6、ll、 13、17、免、抵、退等。对于运输公司适用 11 的营改增税率；农用车适用 13的增值税税率； 现代服务业如文化、兴业公司实行 6的增值税 李玲 (1972)，女，
5、硕士 ，讲师，研究方向：财务管理与资本运作。该文系安徽省教育厅人文社科一般项目“安徽省战略性新兴产业 典型行业信用风险特征研究以新能源汽车和节能环保产业为例”(项 目编号：SK2015B002)科研成果。 53 税率 ；出口汽车享受出口退税或者免税政策 ：而 对于江淮汽车各个汽车配件生产企业及整车生 产和汽车销售执行 17的所得税税率。增值税是 按企业的规模和类型设置增值税税率，而新能源 汽车只是作为江淮汽车公司的一个具体项 目，政 府并没有针对企业的某个项 目设置不同的税率 ， 因而新能源汽车在研发、生产及销售等环节并没 有执行优惠的税收政策。 从江汽的财务报表数据可以看出安徽省新 能源汽车
6、有关的生产、销售环节一般纳税人的税 率仍适用 17的增值税税率，J、规模纳税人的征 收率是 3；新能源汽车在技术研发过程中的中 间试验产品销售时也是 17的增值税税率。 2消费税 目前，在消费税税率设置上，我国对于汽车 产业的消费税税率是按排气量设置级差的，近年 来对于用车大排量的税率逐渐提高，小排量税率 有所降低，这种消费税税率的设置有利于消费者 转向购买排放少无污染的汽车。新能源汽车和传 统能源汽车一样，也以气缸容量为征税依据，不管 是否属于新能源汽车，有气缸就征消费税 ，没气缸 就免征。对于纯电动的新能源汽车无气缸也即没 有消费税，但是燃料和混合动力的新能源汽车有 气缸 ，并没有实行差别
7、税收政策，政府在消费税的 设置上没有体现出对新能源汽车的税收优惠政 策。应该对混合动力和燃料新能源汽车设置差别 化税收政策，与传统汽车相比具有更低的消费税 税率，这样才能在消费上体现节能减排汽车的优 势从而合理引导消费者使用新能源汽车。 3企业所得税 表 1 江淮汽车股份公司及国内子公司所得税税率一览表 公司名称 税率 安徽江淮汽车股份有限公司 15 合肥江淮铸造有限责任公司 15 安徽江汽进出口贸易有限公司 25 合肥同大江淮汽车车身有限公司 25 安徽江淮福臻车体装备有限公司 15 安徽星瑞齿轮传动有限公司 15 合肥江淮汽车融资担保有限公司 25 扬州江淮轻型汽车有限公司 25 安徽江淮
8、安驰汽车有限公司 15 安徽江汽投资有限公司 25 数据来源：江汽 2014 年年度报表 江淮汽车公司国内各公司的所得税税率主 要为 15、25。符合高新技术企业标准并被认定 为高新技术企业的执行 15的企业所得税标准， 不符合的执行 25的税率标准，新能源汽车符合 高新技术产业标准执行 15的税率政策 ，也就是 说生产新能源汽车的企业与大多数传统汽车的 所得税执行同样的税率标准。在企业所得税税基 计算上 ，新能源汽车技术、市场均不够成熟 ，广告 费用、研发费用投入较多，税前扣除部分与传统 汽车适用同样的标准 ，不利于新能源汽车技术创 新和市场推广，也没有体现出对战略性新兴产业 54 的税收优
9、惠政策。这样的政策规定，没有考虑到 新能源汽车产业在推广阶段所承担的比传统汽 车更高的风险，可见所得税政策在新能源汽车产 业推广阶段扶持力度不够。江淮汽车的固定资产 普遍采用年限平均法、工作量法计提折旧，对于 新能源汽车产业属于新兴的产业，需要投入大量 的研究开发费用，然而对于新能源汽车企业研发 费用的核算同传统汽车没有区别 ，没有形成无形 资产的研发费用按 150计人当期损益，对已形 成的无形资产的研究开发费用按 150摊销 ，企 业所得税的核算方法抑制了新能源汽车企业产 品创新的动力。 (二)新能源汽车购买环节 在车辆购置税上安徽省 目前执行国家的税收 优惠政策 ，自 2014 年 9 月
10、 1 日至 2017 年底，凡购 买节能环保汽车混合动力汽车、纯电动汽车、燃料 汽车三类新能源汽车。免征车辆购置税 ，不符合此 三类的汽车仍执行 10的车辆购置税。此项政策 的出台极大地提高了新能源汽车的市场竞争力。 (三)新能源汽车使用和保有环节 1车船税 2012 年 1 月 1 日施行的新税法中规定新车 船税按照车辆排气量为计税依据，对小排量车辆 实行低税额，对大排量车辆采用高税额。目前对 于纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力 汽车免征车船税 其他混合动力汽车按照同类车 辆适用税额减半征税【2】 。这也体现了税收政策对 新能源汽车使用的引导。安徽省新能源汽车车船 税执行国家标准免征
11、或者减半征收的政策。 2燃油税 我国对汽车燃油和燃料均执行同样的标准， 同时比率较低，其税收比例只占零售含税价格的 1782，不足以通过燃油税调节燃油量的消耗， 没有体现对燃料节能环保汽车的鼓励 没有体现 税制对消费者选择节能环保产业的引导 题 二、安徽省新能源汽车税收政策甲存在的问 (一)税制设计政策支持导向未体现 各国汽车产业税收政策的改革趋势都是以 鼓励人们选择更加节能减排的交通方式我国也 不例外，我国正在研制的新能源汽车代表了汽车 产业的发展方向。虽然国家也出台了一系列针对 新能源汽车的财政扶持政策，但新能源汽车由于 技术及研发费用等因素，新能源汽车的生产成本 一 直都高于传统汽车，过
12、高附加值的新能源汽车 相应的也承担了更高的税负。从汽车产业设计的 税种剖析，安徽省 目前仅车辆购置税和车船税对 部分新能源汽车实行了单独免税其余税项未能 体现对新能源汽车产业的税收优惠政策。同时也 不利于对传统汽车产业高污染高能耗的限制。所 以说目前的税制设计，未能体现政府对新能源汽 车产业发展的政策支持导向作用。 (二)税收结构不合理 各个国家在税制结构设置导向上是一致的： 即鼓励购买限制使用。据统计 ，发达国家购置环 节税费占整个汽车税收的 30左右，保有和使用 环节税费占 70：而我国汽车的税收结构正好与 之相反 ，以价格和排量计算 ，税收主要集中在购 买阶段占 60，保有和使用环节占
13、40t 1。我国 新能源汽车税收结构及计税基础仍沿袭传统汽 车，虽然表面看来这种税负结构不会增加企业的 负担，但却抑制了汽车的销量。从长远发展来讲 不利于节能和环保产业的发展，也不利于环境的 治理。 (三)税负过重 据统计。我国消费者在汽车购买的过程中承 担的税费占整车价格的 30一 67，而美国汽车 购买和销售过程 中税收仅 占汽车销售价格 的 6，日本降为 6一 11t 。从几者比较中不难看 出，我国新能源汽车仍沿袭传统汽车税收政策， 新能源汽车生产成本普遍高于传统汽车，因而承 担了更高的税收费用。应该对新能源汽车实行差 异化的税收政策。降低新能源汽车的税收负担， 从而推动该行业的可持续发
14、展。 (四)缺乏鼓励新能源汽车创新、投资的政策 新能源汽车行业属于技术、资金密集型新兴 产业 ，需要大量配套的基础设施、资金、人力 、技 术资源等生产要素。美国日本等发达国家采用加 计扣除科研经费、加速计提折旧等手段鼓励企业 加大研发投入 ，促进企业创新。而安徽省新能源 汽车现行税收优惠政策主要体现在车辆购置税 及 15的企业所得税 不过大部分的传统汽车企 业也享受 15的企业所得税 对新能源汽车也未 体现鼓励研发投入、鼓励技术创新的税收优惠政 策。目前的优惠对象仅限于取得的收益行为，而 对未取得收益的创新投入忽略考虑。不利于企业 的创新投入。安徽省江淮汽车对于固定资产的折 旧仍采用年限平均法
15、和工作量法。这种核算方法 不利于企业的技术创新和资金回笼。 在金融投资的资金流向上税收也没有合理的 引导目前金融企业统一的营业税 5。不论投资 任何行业，统一标准，不利于资金的有效配置。因 为新能源汽车属于新兴产业 。高附加值 、产品周 55 期长、成果转化慢，风险高，同时需要大量的资 金 ，政府应该合理引导金融资本和社会资本投资 新能源汽车产业。虽然十二五规划中强调针对 战略性新兴产业的特点，结合税收政策和税制改 革方向，研究完善鼓励创新、引导投资和消费的 税收政策。但 目前在税收设置上并未体现这种引 导作用，可以给予资金投向新能源行业的金融企 业实行营业税税收优惠政策，同样对于技术支持 新
16、能源汽车行业的个人、企业给予个人所得税或 企业所得税的优惠政策 ，从而吸引各项资金、技 术、资源等流人到节能环保产业促进其发展，既 能促进产业结构升级，又能达到资源有效配置。 议 三、安徽省新能源汽车产业税收政策对策建 为实现新能源汽车发展的战略 目标。针对以 上存在的问题，借鉴发达国家和发达地区税收政 策的成功经验 ，现就安徽省现行税收政策改革和 优化提出建议。 (一)调整税收结构降低税负 前文已述我国新能源汽车在各个环节的税收 政策，总体来说销售购买环节与使用和保有环节 的税负比例为 66：34，而发达国家这一比例仅 为 30：70，也就是说我国新能源汽车在购买环 节的税负较重，使用和保有
17、环节的税负较低，这 种结构的税收政策不利于销售。同时也不利于环 保和道路交通堵塞状况的改善。为了“鼓励购买， 抑制使用” ，我们的税收结构应该适当调整 降低 车辆购买阶段的税费，刺激消费；提高车辆使用阶 段的税费，控制使用减少道路拥堵降低能源消 耗。具体措施为： 1降低或减免增值税 新能源汽车附加值高，与传统汽车相比价格 过高，也就承担了更多的增值税。虽然增值税不 直接增加汽车的生产成本，但流转税最终转嫁给 了消费者 ，增加了汽车的销售价格 ，过高的销售 价格削弱了新能源汽车的市场竞争力。为了抑制 传统汽车的销量 ，引导新能源汽车的消费，政府 应该降低或减免新能源汽车行业的增值税。 首先，降低
18、新能源汽车产业的增值税税率。为 了增加新能源汽车行业的市场竞争力政府可以 56 对新能源汽车实行 13的增值税税率优惠政策。 其次，对于新能源汽车企业试验产品或样品 免征增值税。研发阶段的产品属于试运行阶段 产品性能不稳定，免征增值税利于降低试验品的 价格 ，利于新产品的推广，同时减轻新能源汽车 研发企业的负担，鼓励研发企业研发新产品的 动力。 最后，在新能源汽车生产企业不同阶段实行 差别增值税税收政策。在初创时期 研发投人大 量资金，市场风险大同时又没有利润空间，企业 偿债能力和举债能力比较差可实施增值税即征 即退 100的税收优惠政策；在成长时期，企业已 经能产生一定的利润，可实施即征即退
19、 50的税 收优惠，以实现企业规模化生产能力。 2减免所得税或调整所得税的核算方法 出台有别于传统汽车行业但又更优惠的企业 所得税政策 ，增强新能源汽车研发动力，给新能 源汽车行业留有一定的利润空间。 通过税收政策引导企业加大研发投入 ，对于 企业新能源汽车项 目可以税前预提研发科研基 金，对企业的研发投入给予减税的优惠政策可以 支持新能源汽车生产企业进行技术改造和产品 创新，也可通过税收手段支持新能源汽车企业加 速设备折旧。通过税收优惠政策引导新能源汽车 企业增强创新能力，增强核心竞争力。 根据我国的税制结构特点 ，从 “所得税优惠 为主转向流转税、所得税优惠并重”兼施，从深 度、广度上更加
20、有效激励新能源汽车企业自主创 新行为。 (二)将税负与环境污染相挂钩 前文 已述 ，应该调整新能源汽车的税收结 构，降低购买阶段的税收，提高使用阶段的税收。 新能源汽车产业是一项节能环保项目，为了积极 应对资源压力和缓解环境污染的压力，应该鼓励 人们使用节能环保的新能源汽车。如何在税收设 计上突出新能源汽车的优点通过减少新能源汽 车的使用成本或增加传统汽车的使用成本来引 导消费者选择。在税收设计中将尾气二氧化碳的 排放量作为计税的一个参考标准，这样增加了传 统汽车的使用成本，也突显了节能环保汽车的优 势。同时增加了汽车使用环节的税收，控制车辆 的使用，减少资源和环境压力。 (三)给予投资新能源
21、汽车外部环境企业税 收优惠政策 新能源汽车公共基础设施相当薄弱，能源补给 基站没有保障，消费者使用该汽车没有便捷的动 力充电设施这也是影响新能源汽车发展的另一 个重要原因。政府应加大加气站、充电基站的基础 设施建设，同时给予新能源汽车基础设施建设企 业相关税费的优惠政策。引导金融资本或民间资 本投资新能源基础设施建设，加速配套设施的建 设也是促进新能源汽车产业发展的一个途径。 总之对于生产者而言，通过税收优惠政策的 引导，可提高新能源汽车的研发创新能力，降低新 能源汽车的生产成本。降低新能源汽车的销售价 格以增强新能源汽车在市场上的竞争力。对于消 费者而言。通过税收政策的实施 ，可降低新能源汽
22、 车消费者的购买成本 ，降低使用成本，从而刺激新 能源汽车销售进一步促进新能源汽车的生产 ，使 新能源汽车产业步人良性可持续发轨道。 参考 文献 ： 1陈燕燕购买新能源汽车将再享税收优惠http：xinghusgovenart2014725art 一 3185808htm1 23*-莉，肖圆新能源汽车产业税收政策探析基于上市汽车公司税负的现实分析J三明学院学报2010，lO(O5)： 23-28 3杨娜湖南省新能源汽车产业的税收政策研究D湖南：湖南大学，2014：1921 4顾瑞兰促进我国新能源汽车产业发展的财税政策研究D北京：财政部财政科学研究所，2013：8490 5乔亮国，李占元促进新能
23、源汽车产业发展的税收政策研究J税收与实务，2015，4(07)：8687 6李维臻，鲜晓花 发达国家新能源汽车产业政策对我国的启示J兰州交通大学学报，2014，(04)：6264 7李晶，李施雨新能源汽车产业税收政策的国际借鉴与措施J税务研究，2013，(io)：9293 8路春城，黄志刚关于新能源汽车消费的税收政策分析J税务研究，2011，(05)：2932 9t,l-庆洁推动新能源汽车产业发展的税收政策研究D大连：东北财经大学，2011：3335 10安徽省新能源汽车产业技术发展举措及对策研究J决策参考，2010，(o9)：9-11 Analysis of the tax policy o
24、ll the development of new energy automobile industry - - On the Basis of the Data in Financial Statements at Jiang Huai Automobile Corp LI Ling (Anhui Business Vocational College，Hefei 230041，Anhui) Abstract：In the paper，the problems with tax policy about the production，sales and consumers purchases
25、 of the new energy automobiles：unclearly-designed tax policy suppo，unreasonable tax structure，too heavy tax burden and other issues， are analyzed in Anhui province，with a case study of the data in the financial statements in the Jiang Huai Automobile Corp； and when Anhui province is compared with do
26、mestic and foreign developed regions，the suggestions of the tax incentive policy of promoting the new energy automotive industry are made-the austment of its tax structure，the greatly-increased employ- ment of the current links，the simultaneous reduction of tax burden，the use of linktaxes with the emission of carbon dioxide and the tax incentive of the external investment environment for new energy automobile enterprises Key words：new energy automobiles；energysaving and environmental-protection industry；tax structure；tax policy 57
