1、,莫尔德公司减少有毒物质使用的可行性报告,目录,01.公司的困惑与备选方案,02. 方案可行性分析,03. 现行成本系统缺陷,04. 运用作业成本法,05. 方案实施建议和举措,威廉莫尔德三世（1922）,社区环保激进组织开始调查莫尔德公司，并且公司有毒物质排放清单登上了报纸头条，TURA指南建议公司推出战略可行性计划！,威尔逊雅各布（1970）,座椅部、家具部、木材部、公司服务部,座椅部成为公司最大最盈利的部门，同时环境管理支出成为企业负担,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,方案实施 建议和举措,方案可行
2、性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,方案实施 建议和举措,成本数据A方案（单位：美元）,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,成本数据B方案（单位：美元）,成本数据C方案（单位：美元）,决策指标A方案,决策指标B方案,决策指标C方案,决策指标汇总,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,决策指标分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,（折现率20%） PP： A0 可接受 IRR： B、C方案20% 可接受,决策指标分析,综合分析三项财务指标的结果，A方案更值得
3、采纳，其次是C方案,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,定性分析,支持,反对,高固体涂料的节省，减少有毒物质的排放 只需单次喷涂解放部分劳动力 预计该涂料售价降低，涂料使用前景大 投资小，风险小,清洗溶剂的增加，导致有毒物质排放增加 返工意味产品质量存在一定问题 燃油使用增加，造成不可再生资源的浪费 更多的公司使用该涂料，致使公司的竞争优势降低 环境政策更严格，但其环境效益较小,使用水基涂料，减少了有毒物质排放 燃油使用量减少，节约能源 涂料成本预计将下降，提高企业未来的效益 环保合规方面投入减少 许可证的使用降低了污染物对环境的影响,导致水污染，不
4、符合可持续发展 管理者不能预见任何风险 丧失部分客户（特别是S客户）,减少了大量有毒物质的排放 燃油使用量减少，节约能源 环保合规方面投入减少 较低的风险溢价 预期对产品质量有积极影响 长远战略考虑，具有竞争优势,投资风险过大，预期效果具有不确定性 在短期看来，不能及时收回投资 没有该设备的全面跟踪记录,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,环境质量,定性分析,产品 质量,A方案返工质量存在问题 B方案S客户流失 C方案预期产品质量的提升,A方案减少约40% VOCs和80%HAPs的排放 B方案减少超过75%的VOCs和HAPs的排放 C方案最大的环
5、保优势,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,技术分析,喷枪改造后的喷涂技术难度较大，直接影响产品的质量，可靠性较小 在一定程度上降低对环境的负面影响，但有效性较小,污水处理难度适中，可靠性较高 在很大程度上降低对环境的负面影响，有效性较大,没有全面跟踪记录，技术难度大，可靠性小 最大程度的降低对环境的负面影响，有效性最大,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,公司目前处于困境，外界质疑声越来越大，C方案的积极影响有利挽回公司形象,减少企业未来的环境成本 有利于增强企业竞争力,NPV：C方案A方案0，可接受,国
6、际社会关注环保问题 环保产品受欢迎 C方案的环保优势最大 更能符合政府对企业污染物排放的要求,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,环境合规、培训费用等支出作为期间费用，产品成本口径大大缩小，造成产品定价偏低,采用“数量基础成本计算” ，利用人工、机器小时等单一的分配基准，导致产品成本计量不准确,忽视涂料、清洗剂对人体和环境造成的破坏等非财务变量，丧失了改善公司管理的有利时机,采用不同的方案，成本类别也不断变化，现行成本系统无法满足对成本的准确分类和计量,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,不再使用单一的分配标
7、准，采用订单数量、订购次数、检验次数、返工次数等多元分配基准，从而为信息使用者提供更精确的成本信息,对作业成本的确认、计量，尽可能消除人员场内移动等不增值的作业，改进涂饰等增值的作业，更好地控制成本，促进企业战略目标的实现,按作业设立责任中心，易于区分责任，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，以评价个人或作业中心的责任履行情况,通过对非环境成本和期间费用的合理计量和分配，管理者做出更好的产品设计决策和定价决策，更容易利用相关成本进行经营决策,现行成本系统缺陷,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,总电费=4000*12=$48000/年 场馆座椅电费=480
8、00*10%=$4800/年 每工时电费=4800/16000=$0.3 看台座椅电费=0.3*8000=$2400/年 涂饰流程总电费=2400+4800=$7200/年,燃油费用=6000*12=$72000/年 场馆通风燃油费= 72000/(100%+25%)=$14400/年 其他燃油费=72000-14400=$57600/年,总人工50*40*12=24000小时/年 场馆座椅工时=50（340+345+305+290+295+330+325+315+335+320）/10=16000小时/年 看台座椅工时=24000-16000=8000小时/年 人工总费用=24000*15=
9、$360000/年,根据莫尔德公司产品生产流程，按不同环节的目的划分为涂饰、清洗剂监管和环境监管等三个作业，公司的三项作业前后衔接，共同完成生产过程,公司每月用5-6桶溶剂，取中间值5.5桶 其中场馆座椅2桶，看台3.5桶 每年清洗剂维护成本=5.5*55*11*12*0.85=$33940.5,现行成本系统缺陷,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,通风燃油费、涂料、布和衬垫直接用于场馆座椅，通过运用作业成本法，提高各产品的定价，假设两种座椅的业务量均为100000件/年，则看台座椅和场馆
10、座椅的单位定价将分别提高$2.156和$4.796！,看台座椅每年成本增量,现行成本系统缺陷,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,公司的困惑 与备选方案,方案实施 建议和举措,方案可行性分析,明确目标,莫尔德公司实施作业成本法主要目标是产生更精确的成本信息，重新设计或改进生产过程，影响产品设计决定，使产品组合更合理,高层管理者和基层人员的支持,作业成本法的实施涉及各个部门，取得公司高层和基层人员的支持，是作业成本法能否顺利实施的关键,提高财务系统的集成,莫尔德公司需开发一套成本系统，既能向市场部和制造部经理提供成本信息，又能满足外部报告的要求,完善作
11、业成本模式的设计,作业成本法使支出成本大增，如果不能解决成本管理问题，则会产生浪费，作业成本法实施应当考虑成本效益原则,分级成本法,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,环境成本框架,不可计量环境成本 可用或有成本法计量，衡量其对人体和环境的损害程度，如每年医疗费、环境保护费用等。,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,对难以计量的环境成本进行调查记录，利用或有价值评估法，统计和分配成本,详细记录威尔伯的时间，提高成本分配精度,密闭回收使用过的清洗溶剂，防止或减少挥发，使其对人体和环境的破坏降到最低,直接成本直接计入场馆座
12、椅，间接费用根据作业成本法计入产品成本，提高成本识别的准确性,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,派出骨干员工负责财务、技术等重要服务部门 严格对方案实 施过程监理及验收测试,评估数据来源 供应商和行业参考资料 董事会或股东大会讨论,投资部门进行项目实施后评价,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,对投资活动的全过程进行系统的综合分析，合理分配投资资金,科学的质量管理，整体提升产品质量，降低项目的投资风险,加强预算管理，合理选择设备回收期及部门的资本回报率,合理确定、安排资金使用量，提高资金使用效率,现行成本系统缺陷,运
13、用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,历史悠久，经验丰富 顾客基础较牢 产品质量好,环境管理支出高 资本预算不规范 成本会计系统不完善 竞争力差,国际社会关注环保问题 环保产品受欢迎 新市场竞争者少,国家环保政策更严格 新的竞争者 顾客偏好改变,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,应用企业内外各种媒介，建立自己有效形象化的传播系统，塑造鲜明的企业形象，改善环境污染问题给企业带来的负面影响 降低生产成本，提高成本优势，增强竞争力 优化作业流程，控制成本的同时使公司得到高
14、速运转 完善培训和考核机制，提升员工的素质，进一步降低公司对环境的威胁,完善售后服务体系，如客户回访、客户投诉、客户满意度调查等 掌握座椅生产环节的特殊技术，提升产品质量和生产效率，提升竞争力 强化市场调研、分析，确定企业在价值链中的位置 投资节能减排的设备，减少企业生产对环境的损害程度，为创造资源节约型、环境友好型社会贡献力量,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑 与备选方案,方案可行性分析,提高企业的整体形象，创立自主品牌 大力生产和推广环保产品，占领该领域的市场 合理配置、优化员工队伍结构，加大人才培养和人才队伍建设 研究开发新产品，开拓新市场，如学生座椅、家庭座椅等 通过兼并实施资本扩张，扩大生产规模,谢谢观看！,
