1、1,企业纳税风险控制与税收筹划,主讲人： 李记有,2,李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学特聘教授，中国税收筹划网CEO、致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，纳税安全控制（TSC）系统首席设计师。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。,李记有简介,3,第一部分 控制纳税风险是企业管理税收的第一目标,一、企业主要纳税风险类型与案例案例一：案例二：案例三：（一）
2、偷税的法律风险（二） 违反税法规定少缴纳税款的法律风险,4,二、企业纳税风险成因1、税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风险外在因素 2、企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税风险有效途径,5,第二部分 追求最优纳税是企业管理税收第二目标,一、税收筹划的两大前提 （一）企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提 （二）企业业务性质不同，所适应的税收政策不同，是企业进行税收筹划第二个前提,6,二、税收筹划“两大学说”,税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵
3、循“变量引进”和“因素分析”两大规律。,7,（一）税收筹划的“变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。,8,税收筹划的变量大体可以分为五类1、纳税人的注册地点2、纳税人的性质或组织形式3、纳税人选择的行业4、企业资产、设备是否是国产产品5、企业选用什么样的从业人员,9,（二）税收筹划的“因素分析学说”,因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的
4、条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。,10,影响税收筹划的“五大因素”特定税收政策因素 税收优惠政策因素 税制要素 计算公式中的内嵌因素 组织形式因素,11,（三）税收筹划“两大学说”的互相转换变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。,12,三、企业进行税收筹划的现状 （一）把偷税误认为是
5、税收筹划 （二）简单对号入座式运用税收优惠政策是税收筹划的主要方式 （三）企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分,13,第三部分 企业核心税种的税收政策分析与筹划,税法分类按照税法内容的不同,可以将税法分为:一.税收实体法二.税收程序法,14,一.税收实体法,15,二.税收程序法,税收程序法主要包括:税收确认程序.税收征收程序.税收检查程序和税务争议的解决程序. 税收征收管理法 税务行政复议规则(暂行),16,增值税的基本原理,一 增值税的含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的
6、VM部分。,17,二 增值税的特点,1.保持税收中 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 我国增值税特点： 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。,18,三 增值税的类型,1.生产型增值税（我国1994-2008） 2.收入型增值税 3.消费型增值税 （我国2009/1/1起） 区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。,19,四 不同类型增值税的特点和法定增值额,1.生产型增值税 特点：不允许扣除
7、购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。 法定增值额：相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧） 2.收入型增值税 特点：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。 法定增值额：相当于国民收人 3.消费型增值税 特点：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 法定增值额：课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品,20,五 增值税的性质,1、以全部流转额为计税销售额； 2、税负具有转嫁性； 3、按产品或行业实行比例税率，而不采用累进税率。
8、,21,六 增值税的计税原理,1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税； 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除； 3、税款附货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。,22,七 增值税的计税方法,（一）直接计算法 1、加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税。 2、减法，是以在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额，然后再依率计算增值税，又称扣额法。 （二）间接计税法 应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额进项税额,23,八 增值税的优点,1
9、、能够平衡税负，促进公平竞争； 2、既便于对出品商品退税，又可避免对进品商口征税不足； 3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性； 4、在税收征管理上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。,24,增值税的主要变化,一 两类纳税人的划分标准 （1）工业企业年销售额50万元 （2）商业企业年销售额80万元 （3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人前提是独立的经济实体,25,二 税率,1、小规模纳税人增值税征收率降低为3%； 2、购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率为13%； 3、矿产品增值税税率恢复到17%。,2
10、6,三 抵扣范围,1、允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额 例外：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣 （1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）； （2）将固定资产专用于免税项目； （3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费； （4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车； 2、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额,27,四、免税项目减少 取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（原条例第16条） 五、放弃免税权的规定 放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 六、增值税发票的开票范围扩大 扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，
11、限定为个人，即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。,28,七、新增了增值税扣缴义务人的规定 1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（第18条） 2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（第19条） 3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（第23条） 八、增值税纳税义务发生时间 先开具发票的，为开具发票的当天。
12、九、纳税申报时间 将纳税申报期限从10日延长至15日。,29,增值税实务操作当中的难点问题分析1、多个纳税人取得一张水（电）费专用发票，如何抵扣进项税额？ 2、“以货易货”业务如何抵扣进项税额？ 3、一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？ 旧文件：财税字1998113号 1998 关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知.doc（失效） 财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc （条款失效） 新规定：增值税暂条条例实施细则第三十三条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,30,4、
13、未支付货款，进项税额能否抵扣？ 旧文件：国税发1995015号1995 国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知.doc 新规定：国税发200317号2003 国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知.doc 5、办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？企业购进工作服是否可以抵扣进项税额？ 中华人民共和国增值税暂行条例.doc第十条,31,6、收取职工生活电费是作进项税转出还是作销项税处理？ 7、以增值税为主的综合性企业，公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣? 8、外购货物评估减值，是否应作进项税额转出？ 9、增值税一般纳税人向小规模纳税
14、人购买农产品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额？ 旧文件：财税2002105号2002 财政部 国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知.doc 新规定：中华人民共和国增值税暂行条例.doc第八条,32,10、一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值税专用发票，是否可以抵扣? 11、一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税额是否转出? 12、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？ 国税函1995288号1995 国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知.doc 13、
15、超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？ 国税发2004136号2004 关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知.doc,33,14、对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行税务处理？ 15、商场收到供应商的返利、返点、促销费、进店费、管理费等如何处理？ 16、生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？ 17、销售软件收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，是否缴纳增值税？ 财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc,34,18、企业在委托代销货物的过程中无代销清单，纳税义务发生时间如何确定？
16、旧文件：财税2005165号2005 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc 新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第三十八条 19、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务，如何征收增值税？ 旧文件：国税发200680号2006 关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知.doc 新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.doc第六条：.未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：,35,20、公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额? 国税发1995192号199
17、5 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知.doc 21、缴纳营业税的服务企业，偶尔发生增值税纳税事项，是按法定税率17%缴纳增值税，还是按小规模纳税3%的征收率缴纳增值税？ 22、商场向厂家收取的商品售后服务修理费即“三包”费是否要缴纳增值税? 旧文件：国税函1995288号1995 国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知.doc,36,增值税主要税收优惠政策和筹划思路,增值税的主要税收优惠政策： 一 增值税暂行条例规定的免税项目（中华人民共和国增值税暂行条例） 1、农业生产者销售的自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的
18、进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、销售的自己使用过的物品。,37,二 资源综合利用及其他产品增值税政策 财税2008156号2008 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知.doc 三 销售再生资源税收政策 财税2008157号2008 财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知.doc 在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。 2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人； 2010年销售再生资源实现的增值税，
19、按50%的比例退回给纳税人。,38,四 对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 财税200881号2008 关于农民专业合作社有关税收政策的通知.doc 五 软件产品增值税优惠政策 财税200025号2000 财政部 国家税务总局 海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知.doc 1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。,39,2、增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。 3、嵌入式软件增值税优惠政策 财税20
20、0892号2008 财政部 国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知.doc 增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。,40,六 促进残疾人就业税收优惠政策 财税200792号2007 关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知.doc 七 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 财税200529号2005 关于债转股企业有关税收政策的通知.doc 八 小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一为3%。 九 降低增值税一般纳税人认定标准。,41,十 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 国税函2002420号2002 关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复.doc 十一 起征点的规定 对个人月销售额达不到起征点的免征增值税。起征点如下： 从事货物销售的月销售额为5000元； 销售增值税应税劳务的月销售收入为3000元； 按次（或按日）销售纳税的为200元。,42,增值税的筹划思路： 一 从增值税计算公式中内嵌要素入手 二 从增值税纳税主体拆分入手 三 从增值税优惠政策入手 四 从增值税税制要素入手,
