1、企业所得税,1、定义： 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共和国企业所得税法缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,2、纳税人范围 纳税人范围比公司所得税大。 企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他
2、组织。 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,3、征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,4、税前扣除,一、税前扣除规定与企业实际会计处理关系 （一）税法优先原则 （二）税法协调原则 （三）税法空白原则二、会计调整业务的税前扣除要点 （一）备案制 （二）合理性 （三）时效性 （四
3、）可追性 （五）一致性,5、法律法规,中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）,6、税收税率(中国),企业所得税的税率为25%的比例税率。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定
4、税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。,6、税收税率(中国),企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，2008年新的；规定一般企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,6、税收税率(中国),符合条件的小型微利企业，减按20%的
5、税率征收企业所得税。国家财税务总局下发的关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号），通知明确，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,6、税收税率,企业所得税税率在全球范围内已不断下降，其中大部分是西方国家对各自的本籍(即在国内注册成立的)跨国公司把自己产生大部分应税所得的业务迁往境外的应对之策。有些国家或地区的公司无需支付企业所得税，而还有一些国家或地区的公司要把企业利润的三分之
6、一上交给政府。巴哈马：巴哈马没有企业所得税，跨国公司最终支付的实际税率介于5%至15%之间不等。 百慕大：百慕大没有公司所得税。但跨国公司的实际税率平均为12%左右。 开曼群岛：跨国公司最终为它们在开曼群岛注册的业务部门所产生的利润支付约13%的税率。,6、税收税率,马来西亚：马来西亚本土公司缴纳的税率平均为19%，而跨国公司缴纳的税率平均为17%左右。 印度：印度的法定企业所得税税率为34%，跨国公司实际支付的税率中位数仅为17%；本土公司为22%。 台湾地区：台湾的企业所得税税率为25%。经税收减免后，本土公司税率中位数为20%，而跨国公司为18%。 瑞典：瑞典的企业所得税为28%，比美国
7、低。本土公司的实际税率仅10%，跨国公司为18%。 瑞士：瑞士的企业所得税税率是21%，本土公司的实际税率中位数为17%，而跨国公司为19%。,6、税收税率,加拿大：加拿大的企业所得税税率为36%，税收减免后，跨国公司税率中位数仅21%，本土公司14%。 澳大利亚：澳大利亚的企业所得税税率为30%，税收减免后，本土公司及跨国公司实际税率中位为22%。 法国：法国企业的基准税率为35%。税收减免后，本土公司实际税率中位数为25%，跨国公司为23%。 美国：美国跨国公司企业所得税是35%。税收减免后，本土公司税率中位数为23%，跨国公司28%。,6、税收税率,德国：德国本土公司及跨国公司的法定所得
8、税税率为37%，但缴付的实际税率中位数分别为16%和24%。英国：英国跨国公司及本土公司的法定企业所得税税率是30%。但经税收减免之后，本土公司的总税收负担是20%左右，而跨国公司则为24%左右。日本：日本法定企业所得税为40%，本土公司实际税率为37%，而大型跨国公司实际税率为38%，均为全球最高。,7、计算方法,（1）扣除项目 企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。 成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。 费用是指纳税人为生产
9、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。 损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。 除此以外，在计算企业应纳税所得额时，对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目。,7、计算方法,主要包括以下内容： 利息支出的扣除。 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。计税工资的扣除。 条例规定，企业合理的工资、
10、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。今后，国家税务总局将通过制定与实施条例配套的工资扣除管理办法对“合理的”进行明确。,7、计算方法,在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准（提取比例分别为14%、2%、2.5%），但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的
11、部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润的12%以内的，允许扣除。超过12%的部分则不得扣除。,7、计算方法,业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发生的与生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，分别在下列限度内准予扣除：企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业收入的5，也就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。 一方面，企业发生的业务招待费只允许列支6
12、0%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉；另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。,7、计算方法,职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和待业保险基金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人
13、的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以融资租赁方式租入固定资产的租赁费，则不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支出。手续费可在支付时直接扣除。,7、计算方法,坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予在计税时扣除。转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废
14、净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所说的净损失，不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。,7、计算方法,总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与该企业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额。其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转税，除国务院、财政部
15、和国家税务总局规定有指定用途者，可以不计入应纳税所得额外，其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,7、计算方法,2、不得扣除 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。 无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。,7、计算方法,资产减值准
16、备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。,7、计算方法,自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，
17、以及超过年度利润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。各种赞助支出。与取得收入无关的其他各项支出。,8、减免政策,企业所得税减免是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。企业所得税条例原则规定了两项减免税优惠， 一是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税； 二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。对税制改革以前的所得税优惠政策中，属于政策性强，影响面大，有利于经济发展和维护社会安定的，经国务院同意，可以继续执行。主要包括以下内容： 1、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术
18、企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起，免征所得税2年。,8、减免政策,2、对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站。生机站、气象站，以及农民专业技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税；对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询。技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税；对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营
19、单位，自开业之日起，免征所得税2年；对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税；对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业。卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税二年。,8、减免政策,3、企业在原设计规定的产品以外，综合利用该企业生产过程中产生的，在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得，以及企业利用该企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税5年；为处理利用
20、其他企业废弃的，在资源综合利用目录内的资源而兴办的企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。4、在国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税3年。,8、减免政策,5、企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。6、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税1年。7、新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的60%的，经主管税务机关审查批准，可免征所得税3年；劳动就业服务企业免税期满后，
21、当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。,8、减免政策,8、高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税。高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收所得税。高等学校和中小学享受税收优惠的校办企业，必须是学校出资自办的，由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业。下列企业不得享受对校办企业的税收优惠: （1）将原有的纳税企业转为校办企业； （2）学校在原校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业； （3）学校向外单位投资举办的联营企业； （4）学校与其他企业、单位和个人联合创办的企业； （5）学校将
22、校办企业转租给外单位经营的企业； （6）学校将校办企业承包给个人经营的企业。享受税收优惠政策的高等学校和中小学的范围仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括电大夜大、业大等各类成人学校，企业举办的职工学校和私人办学校。,8、减免政策,9、对民政部门举办的福利工厂和街道的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。10、乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用。,9、税收优惠,一、直接减免： 免征适用范围： 蔬菜、谷物、油料、豆类、水果等种植； 农作物新品
23、种选育； 中药材种植； 林木种植； 牲畜、家禽饲养； 林产品采集； 灌溉、农产品加工、农机作业与维修； 远洋捕捞； 公司农户经营。,减半征收 适用范围： 花卉、茶及饮料作物、香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。,税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。,9、税收优惠,二、定期减免 2免3减半（自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起） 适用范围： 对经济特区和上海浦东新区重点扶持的高新企业； 境内新办软件企业（获利）； 小于0.8微米的集成电路企业。,3免3减半（自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起） 适用范围： 国家重点扶持的公共基础设施项目； 符合
24、条件的环境保护、节能节水项目； 节能服务公司实施合同能源管理项目。,9、税收优惠,三、低税率 20%适用范围： 小型微利企业：1、3130（即资产不超过3000；人数不超过100；所得额不超过30）2、183015%适用范围： 国家重点扶持的高新企业； 投资80亿、0.25m的电路企业； 西部开发鼓励类产业企业。10%适用范围： 非居民企业优惠； 国家布局内重点软件企业。,9、税收优惠,四、加计扣除 据实扣除后加计扣除50%适用范围： 研究开发费； 形成无形资产的按成本150%摊销。据实扣除后加计扣除100%适用范围： 企业安置残疾人员所支付的工资,9、税收优惠,五、投资抵税 投资额的70%抵
25、扣所得额 投资中小高新技术2年以上的创投企业(股权持有满2年)投资额的10%抵扣税额 购置并实际使用的环保、节能节水、安全生产等专用设备,9、税收优惠,六、减计收入 适用范围： 减按收入90%计入收入； 农户小额贷款的利息收入； 为种植、养殖业提供保险业务的保费收入；适用范围： 企业综合利用资源的产品所得收入； 所得减按50%计税； 3.应纳税所得额低于3万元的小型微利企业；,9、税收优惠,七、加速折旧 缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%） 适用范围：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,9、税收优惠,八、有免征额优惠 居民企业转让技术所有
26、权所得500万元 适用范围：所得不超过500万元的部分，免税； 超过500万元的部分，减半征收所得税。,9、税收优惠,九、鼓励软件及集成电路产业 十、证券投资基金发展的优惠 十一、过渡期优惠政策 十二、西部大开发的税收优惠适用范围： 鼓励类及优势产业的项目进口自用设备免征关税； 鼓励类的企业其主营业务收入占总收入70%以上的，减按l5%的税率； 2010年12月31日前新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，自开始生产经营之日起，所得税2免3减半。,9、税收优惠,原优惠税率过渡方法 1、自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业
27、所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。2、原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关档规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。3、享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。,10、征收管理（1）纳税年度,是从公历1月1日起至12月31日止
28、。纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。,10、征收管理（2）纳税申报,2008年1月1日起施行的企业所得税法第五十四条规定： 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，无论盈利或亏损，都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 纳税人
29、在规定的申报期申报确有困难的，可报经主管税务机关批准，延期申报。,10、征收管理（3）纳税申报的准备事项,做好年终盘点工作，对企业的资产及债权进行盘点核对，对清理出来的需报批的财产损失，连同年度内发生的财产损失，及时准备报批材料向主管税务机关报批。主要包括： 因自然灾害、战争、政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致库存现金、银行存款、存货、交易性金融资产、固定资产的损失； 应收、预付账款发生的坏账损失； 存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失（注意各项目永久或实质性损害的情形，要充分利用）； 因被投资方解散、清算等发生的投资损失（不包括转让损失）； 按规定可
30、以税前扣除的各项资产评估损失； 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失； 国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。,10、征收管理（3）纳税申报的准备事项,检查有无应计未计应提未提费用，在12月份及时做出补提补计，做到应提均提、应计均计。 检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提补计。 检查福利费和职工教育经费计提情况，这两项费用是法定的可以按计税工资比例进行税前扣除的费用，是企业的一项权益，应计提。工会经费不缴纳的不用计提。,10、征收管理（3）纳税申报的准备事项,查阅以前年度的所得税纳税申报资料（最好建立纳税调整台账），查找与本期纳
31、税申报有关系的事项。主要包括： 未弥补亏损； 纳税调整事项，如未摊销完的开办费、广告费等。,10、征收管理（3）纳税申报的准备事项,对年度账务进行梳理，整理本年度发生的纳税调整事项，做到心中有数。能通过账务处理的，最好在年度结账前进行处理。注意其他税种的“汇算清缴”。企业所得税纳税申报是对账务一次详细地梳理的过程，其间发现的其他涉税问题也应一并处理。如视同销售漏交的增值税；未按查补缴纳的增值税计缴的城建税、教育费附加；未及时申报的印花税等。税务机关在对企业所得税汇算清缴时也会对相关涉税问题一并检查并做出处理。,10、征收管理（3）纳税申报的准备事项,年度中做预缴申报时，在不造成多缴所得税的情况
32、下，需做纳税调整的尽量做纳税调整，虽然不做纳税调整也不构成偷税，但这样做的好处一是能及时记录反映纳税调整事项，二是能及时反映调整后的应纳税所得额。 对于预缴申报时不能及时做纳税调整的事项，应养成及时记录的习惯。 对与企业所得税相关的主要税务法规，结合最新的此类税法，每年至少要细读一遍。 在某些事项的处理上当与主管税务机关理解不一致或税务机关内部人员理解也不一致时，宜采用稳妥、保险的处理方法。,10、征收管理（4）缴纳方式,企业所得税按年计算，但为了保证税款及时、均衡入库，对企业所得税采取分期（按月或季）预缴、年终汇算清缴的办法。 纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困
33、难的，可以按上一年度应纳税所得额的l/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。 预缴方法一经确定，不得随意改变。,10、征收管理（5）纳税期限,按月份或季度预缴税款的纳税人，应在月份或季度终了后15日内向主管税务机关进行纳税申报并预缴税款。 其中，第四季度的税款也应于季度终了后15日内先进行预缴，然后在年度终了后45日内进行年度申报，税务机关在5个月内进行汇算清缴，多退少补。,10、征收管理（6）纳税地点,除国家另有规定者外，企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。所谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。,11、收入费用,企业所得税规定，纳税人应纳税所得额
34、的计算，以权责发生制为原则，同时对分期收款销售商品、长期工程（劳务）合同等经营业务规定可按下列方法确定： 以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买入应付价款的日期确定销售收入的实现；建筑。安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过12个月的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。,12、主要种类（1）国营企业所得税,国营企业所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 是国家参与国有企业利润分配并直接调节企业利益的一个关键性税种。中华人民共和国成立后，在较长一段时间内
35、，国家对国有企业不征所得税，而实行国有企业上交利润的制度。 为了理顺国家与企业的分配关系，进一步扩大企业的自主权，通过在各地进行“利改税”试点，于1983年在全国推行第一步“利改税”，规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征税时间从1983年1月1日起计算。,12、主要种类（1）国营企业所得税,第一步 ；“利改税”办法规定，对国有大中型企业征收55%的所得税。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。 1984年实行第二步“利改税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税，设想把国家同国有企业的分配关系完全作为
36、税收关系固定下来。国务院于1984年9月18日发布的中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）和国营企业调节税征收办法，对第二步“利改税”的内容作了具体规定。,12、主要种类（1）国营企业所得税,国营企业所得税的设置原则主要有： 兼顾国家、企业、职工三者之间利益关系的原则； 效率与公平兼顾的原则； 便于征管的原则。国营企业所得税的纳税人是从事工业、商业、交通运输业、建筑安装业、金融保险业、饮食服务业，以及教育、科研、文化、卫生、物资供销、城市公用和其他行业的全民所有制企业和经营单位。其课税对象为企业（单位）在纳税年度内从国境内外取得的生产经营所得和其他所得。其税率分为两类，一是国有大中型企业适用
37、55%的比例税率；一是国营小型企业适用8级超额累进税率，最低税率为10%，最高税率为55%。其征收方法是实行按年计征，按日或按旬、月、季预缴，年终汇算清缴，多退少补。税法规定，对缴纳国营企业所得税有特殊困难的企业，可实行免税、定期减税、按一定比率减税或一次性或定期免税等项照顾。国营企业所得税制度的确立是城市经济制度改革的重要内容。,12、主要种类（1）国营企业所得税,其意义主要是： 国家与企业的分配关系用法令形式固定下来，企业有依法纳税的责任和义务，使国家财政收入有了法律保证，并能随着经济的发展而稳定增长； 企业自身有依法规定的收入来源，随着生产的发展，企业将从新增加的利润中得到应有的份额，使
38、企业的责、权、利更好地结合起来； 能更好地发挥税收的经济职能，有利于调节生产、流通和分配，加强宏观控制和指导； 有利于改进企业管理体制和财政管理体制，减少不必要的行政干预，改善企业经营的外部环境。 1994年税制改革时，本着“公平税负、促进竞争”的原则，取消了按企业所有制形式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度。规定凡在中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。企业所得税实行33%的比例税率，适当减轻了企业税负，并简化了企业所得税的计算方法。,12、主要种类（2）集体企业所得税,集体企业所得税是国家对从事工业、商业、建筑安装业、交通运输业、服务业和其他行
39、业的集体所有制企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。集体企业所得税是由原工商所得税演变而来的。1950年中央人民政府政务院公布的工商业税暂行条例包括营业税和所得税两部分，规定除国营企业外，所有的工商企业的所得都应缴纳所得税。当时所得税的纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户，集体企业所占比重很小。为了贯彻国家对资本主义工商业利用、限制、改造的方针，所得税实行21 ；级全额累进税率，最低一级全年所得额未满300元的，税率为5%，最高一级全年所得额在1万元以上的，税率为30%。对各种形式的集体企业，本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上，给予适当减免税优惠。,12、主要种类（2）集体企
40、业所得税,1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税。所得税成为一个单独的税种，称“工商所得税”。因为对私营工商业的社会主义改造基本完成，城乡个体工商业户也大部分组织起来，所以集体企业成为主要纳税人。1963年，国务院颁布了关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定，根据“个体经济要重于集体经济，合作商店要重于手工业合作社、交通运输合作社及其他集体经济，集体经济负担要大体平衡”的原则，调整了所得税率。对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率；对合作商店行实9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的
41、部分，加成征收14成；对基层供销社实行39%的比例税率；对个体工商业户实行14级全额累进税率，并对全年所得额超过1800元以上的，加成征收14成。,12、主要种类（2）集体企业所得税,1984年国营企业实行第二步“利改税”后，根据集体企业的发展情况和经济体制改革的要求，制定了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例，国务院于1985年4月11日颁布，从1985年度起实施。集体企业所得税的纳税人包括从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业、金融业以及其他行业的集体企业，同时，该税纳税人应是独立核算的集体企业。集体企业所得税的征税对象是集体企业的应税所得额，即纳税年度的收入总额减除成本、费用、国
42、家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额。集体企业所得税不分行业和企业规模实行统一的8级超额累进税率，最低一级年所得额1000元以下的部分，税率为10%；最高一级，年所得额20万元以上的部分，税率为 55%。这套税率与国营小型企业的所得税率是相同的。为了照顾集体企业在生产经营中存在的困难，以及根据国家政策扶持某些集体企业发展，税法中还规定了减免税条款。,12、主要种类（2）集体企业所得税,集体企业所得税实行“按年计征、按季或按月预缴、年终汇算清缴、多退少补”的征收方法。集体企业所得税是国家参与集体企业利润分配的主要手段。通过对集体企业征收所得税，可以合理调节收入水平，有利于正确处理国家。
43、集体、个人三者之间的分配关系，有利于贯彻合理负担的原则，平衡集体企业之间以及集体企业与其他各种经济成分的企业之间的税收负担。这样可以使各类企业在大致相同的税收负担条件下开展竞争，有利于引导集体企业按照国家的计划和方针政策进行生产经营，端正经营方向，坚持社会主义道路。同时也有利于加强国家对集体企业的监督管理，促进集体企业加强内部管理，提高经济效益。1994年税制改革时，取消按企业所有制形式设置所得税的办法，将集体企业所得税与国营企业所得税、私营企业所得税合并，统一征收内资企业所得税。,12、主要种类（3）私营企业所得税,私营企业所得税是对私营企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。1979年实行
44、改革、开放以来，随着个体经济的发展，资产私人所有、雇工达到一定人数的私营企业产生了。七届人大一次会议通过修改宪法案，宪法第11条增加了如下规定：“国家允许私营经济在法律规定的范围之内存在和发展，私营经济是社会主义公有制经济的补充。”为了对私营经济实行引导、监督和管理，鼓励其健康发展，国务院于1988年6月25日发布了私营企业所得税暂行条例和关于征收私营企业投资者个人收入调节税的规定。,12、主要种类（3）私营企业所得税,财政部1988年11月17日颁发了私营企业所得税暂行条例施行细则。私营企业所得税的纳税人是从事工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业以及其他行业的城乡私营企业（资产属于私人所有
45、、雇工8人以上的营利性的经济组织）。私营企业所得税的纳税依据是纳税人每一年度的收入总额，减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额，即私营企业应纳税所得额。私营企业所得税的税率为35%的比例税率。私营企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。私营企业投资者从税后利润取得的收入，用于个人消费的部分，依照40%的比例税率征收个人收入调节税。,12、主要种类（4）中外合资企业所得税,中外合资经营企业所得税是对中外合资经营企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。根据对外开放的政策，为适应开办中外合资经营企业的新情况，1980年9月10日，第五届全国人民代表大
46、会第三次会议通过公布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法，同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了施行细则。这是中国制定的第一部直接涉外的企业所得税法。它是按照维护国家权益，税负从轻，优惠从宽，手续从简的原则制定的。中外合资经营企业所得税的纳税义务人是中外合资经营企业和中外合资经营企业的外国合营者。征税对象是合营企业从事生产、经营所得和其他所得。生产、经营所得是指从事工业、采掘业、交通运输、农林牧业质游业、饮食服务业等行业的生产、经营所得。其他所得是指股息、红利、利息所得和转让财产以及提供专利权、专有技术、商标权、版权等项所得。,12、主要种类（4）中外合资企业所得税,此外，税法还规定
47、对外国合营者从企业分得的利润汇出国外时征税。由于中外合资经营企业是按照中国法律登记注册开办的企业，属于中国法人，总机构设在中国境内，在税收上是中国法人居民。按照税法规定，其在中国境内和境外取得的所得，都应在中国汇总计算缴纳所得税。但企业及其分支机构在境外缴纳的所得税税款，可以在总机构汇总计算的应纳税额中扣除，扣除额不得超过境外所得按照中国税法计算的应纳税额。为了有利于吸引外资和兼顾国家、企业和投资者几个方面的利益，中外合资经营企业所得税采用比例税率，税率定为30%，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，对合营企业的外国合营者从企业分得的利润汇出国外时，按汇出额征收10%所得税。税法规定，合营企
48、业每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,12、主要种类（4）中外合资企业所得税,该税的征收方法有两种：由纳税义务人按期申报缴纳。即按年计征，分季预缴，年度终了后5个月内，汇算清缴，多退少补；代扣代缴，即外国合营者从合营企业分得的利润汇出时，由承办汇款的单位按汇出额扣缴税款。,12、主要种类（4）中外合资企业所得税,该税的减免规定主要有： 新办的中外合营企业，合营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税。1983年9月2比中华人民共和国六届人大常委会第二次会议决定延长减免税期限，改为第一年和第二年免征企业所得税，第三
49、年至第五年减半征收企业所得税。农业、林业等利润较低的中外合营企业和在经济不发达的边远地区开办的中外合营企业，除了在获利的头五年减免所得税外，还可以在以后的十年内继续减征企业所得税15%30%。,12、主要种类（4）中外合资企业所得税,外国合营者分得的利润，在中国境内使用不汇出的，不征收预提所得税。如果在中国境内再投资，期限不少于5年的，还可以退回再投资部分已纳企业所得税款的40%。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，自1991年7月1日起施行；中华人民共和国中外合资经营企业所得税法同时废止。,12、主要种类（5）外国企业所得税,外国企业所得税是对中外合作经营的外方合作者和外国企业的所得征收的一种税。中华人民共和国外国企业所得税法经第五届全国人民代表大会第四次会议通过，于1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。经国务院批准，财政部于1982年2月21日公布施行细则。这是中国继中外合资经营企业所得税法公布之后，制定的又一部直接涉外的企业所得税法。,
