1、预算会计,适用班级：会计11-1234班、财管11-12会计11双学位 时 间：2013年3月至6月,欢迎您！,携手 二一三共创美好未来,第四章 财政总预算会计资产和负债,41 资产 一、财政性存款 二、有价证券 三、在途款 四、暂付及与下级往来 五、预拨款项 42 负债 一、暂存及与上级往来 二、借入款,本章的重点与难点,重 点：10个会计科目的使用 难 点：国库单一账户制度,参考资料,财政总预算会计制度-有关资产负债部分 财政总预算会计制度暂行补充规定-新增加的部分 3.国库单一单账户制度 4.国有资本经营预算资料 5.社保基金预算资料 6.财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法 7.政
2、府收支分类改革方案 8.政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法,41 资 产,一、财政性存款 财政性存款的管理的原则(P103-104) 集中资金，统一调度 严格控制存款开户 执行预算，计划支拨 转账结算，不提现金 在存款余额内支付，不得透支 国库单一账户制度 (P104-105) 国库单一单账户制度的概念 国库单一单账户体系 国库单一单账户制度下的收入收缴方式和程序 国库单一单账户制度下的支出支付方式和程序 财政性存款的核算 财政国库支付执行机构的有关业务核算,国库单一账户制度是指将所有财政性资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的支出必须由国库直接支付给商品或劳务供应者或用款单位，实行收支两
3、条线管理。在这种制度下，财政资金的使用由各部门、单位根据细化的预算自主决定，由财政部门核准后支出，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。为便于各部门、单位小额零散支出的需要，财政部门可为预算单位设立小额现金账户和当日清算的零余额账户，在实际支付之前，所有资金都集中在国库，财政部门可以统一调度。 建立国库集中收付制度，改革了财政资金的支出方式，支出按照不同的支付主体分别实行财政直接支付和财政授权支付。 实行财政直接支付的支出包括：工资支出、购买支出和转移支出； 实行财政授权支付包括：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。 建立国库集中收付制度，基本
4、上不改变现行资金申请拨付程序，不改变预算单位资金使用权限，不改变会计核算和财务管理职责，但将引起预算单位的会计核算和财务管理模式的变革，也必将对单位尤其是财务部门的机构设置和职责定位产生一定的影响。,国库单一账户制度的概念,国库单一单账户体系,财政部门开设的账户 在中国人民银行开设的国库单一账户 在商业银行开设财政零余额账户 在商业银行开设预算外资金专户 财政部门为预算单位开设的银行账户 主要是财政部门为预算单位开设的零余额账户，该账户用于财政授权支付业务，以及国库单一账户进行清算。 特设银行账户 财政部是管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类
5、银行账户。中国人民银行按照有关规定，应加强对国库单一账户和代理银行的管理监督。这里所指的代理银行，是指财政国库管理制度改革试点中，由财政部确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。,国库单一单账户制度下的收入收缴方式和程序,直接缴库p29 直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户； 直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 集中汇缴p30 集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关
6、法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外财政专户。 自收自缴p30 尚未实行国库单一账户制度所使用的一种传统方式，即有关部门或单位将收到的款项存入银行，然后通过各自的银行汇缴国库。,国库单一单账户制度下的支出支付方式和程序,财政直接支付程序p62 预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付申请书”，报财政部国库支付执行机构。 财
7、政授权支付程序p63 财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。财政部根据批准的预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25月前以“财政授权支付汇总清算通知单”、“财政授权支付通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。“财政授权支付通知单”确定各基层预算单位下一月度授权支付的资金使用额度。,财政性存款的核算,国库存款 取得收入时： 借：国库存款一般预算存款基金预算存款国有资本经营预算存款贷：一般预算收入（基金预算收入、国
8、有资本经营预算收入等） 发生支出时： 借：一般预算支出基金预算支出等支出类科目贷：国库存款一般预算存款基金预算存款国有资本经营预算存款2012-9-10 其他财政存款 取得收入时： 借：其他财政存款存款贷：专用基金收入等收入类 发生支出时： 借：专用基金支出等支出类科目贷：其他财政存款存款,财政国库支付执行机构的有关业务核算,财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。P108-109 财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出、基金预算支出-财政直接支
9、付贷：财政零余额账户存款 财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，将总预算会计结算资金，会计分录为： 借：财政零余额账户存款贷：已结报支出-财政直接支付,财政国库支付执行机构的有关业务核算,财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为： 借：一般预算支出、基金预算支出单位零余额账户额度一般预算支出、基金预算支出小额现金额度贷：已结报支出-财政授权支出 年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面
10、核对一致后转账时，会计分录为： 借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出 财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户和小额现金账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。,41 资 产,二、有价证券 对有价证券管理的要求 1.只能用财政结余资金购买； 2.购买不能列支出（记入有价证券不能记入支出）； 3.取得的利息和转让收益，按原购买来源列作收入（一般预算收入或基金预算收入等）； 4.有价证券应视同货币资金管理； 有价证券的核算 购入 借：有价证券*年期国债（一般（基金）预算购入）贷：国库存款一般（基金）预算存款 其他财政存款 兑现 借：国库存款一般（基金）预算存款 其
11、他财政存款贷：有价证券*年期国债（一般（基金）预算购入）本金一般（基金）预算收入（利息）,41 资 产,三、在途款 在途款的概念 所谓在途款是指在途未达款项。即在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。 在途款的核算 上年度账 借：在途款 贷：一般（基金）预算收入（支出）等 下年度账 借：国库存款一般预算存款贷：在途款一般（基金）预算收入（支出）等,41 资 产,四、暂付及与下级往来暂付款 制度规定 第二十三条 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的
12、债权。 暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。 具体账务处理 1.核算内容：核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。教材P111 2.会计科目：暂付款 3.结构： 借：实际借出数贷：收回数或转作预算支出 余额在借方，反映尚未处理的暂付款，年末无余额。 4.明细账的设置：按资金性质及借款单位名称设置明细账。（注明单位）,41 资 产,四、暂付及与下级往来与下级往来 制度规定 财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，往往发生下级财政向上级财政借款周转业务。在年终财政体制结算中，也会出现下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金业务，这类业
13、务属于上下级财政间的待结转业务。 具体账务处理 1.核算内容：与下级财政的往来待结算款项。教材P111 2.会计科目：与下级往来 3.结构： 借：借给下级款项或应由下级上缴的收入（应收下级款）贷：收回或转销数（减少）（应付下级款） 余额在借方或贷方，反映尚未处理的往来款 （借余：下欠上；贷余：上欠下）,41 资 产,四、预拨款项-预拨经费 预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。 预拨经费 1.概念与管理要求 概念 预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款
14、，均应作为预拨经费管理。 管理要求 掌握个别、特殊的原则并控制的计划额度内，不能任意预拨 按报领关系预拨 预拨经费的核算 核算内容：财政部门预拨给行政、事业单位尚未列支的经费。 会计科目：预拨经费 结构： 借：预拨数贷：冲减数（列支出+退款） 余额在借方，反映尚未处理的预拨款 （4）明细账的设置：有关单位 基建拨款的核算,41 资 产,四、预拨款项-基建拨款 1.制度规定 基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 2.账务处理 核算内容：拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基建拨款和贷款数。 会计科目：基建拨款 结构： 借：拨
15、出数贷：冲减数（列支出，退款） 余额在借方，反映尚未处理的基建拨款数,41 资 产,四、预拨款项-基建拨款 2.账务处理 明细账的设置：有关拨款单位 拨到专业银行： 借：基建拨款单位贷：国库存款存款 同时 借：其他财政存款贷：暂存款建设单位 收到相关单位配套资金 借：其他财政存款贷：暂存款建设单位 课堂练习,结转支出 借：支出（按银行实际支出数）贷：基建拨款单位 同时 借：暂存款建设单位贷：其他财政存款 退款 借：国库存款存款贷：基建拨款单位 同时 借：暂存款建设单位贷：其他财政存款,一、财政总预算会计负债的特点与分类,特点 债务主体上的特殊性：指政府负债而非财政部门负债。 债务偿还上的特殊性
16、：除有偿负债外，其他无需用资产偿付。 负债内容上特殊性：即有无偿也有有偿负债，并且有偿负债需要经人大批准（发行国债）。 分类 无偿负债:暂存款、与上级往来 有偿负债:借入款；,42 负 债,无偿负债 其他暂存暂存款 本科目核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。 本科目贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。 本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。 上下级往来款项_与上级往来 有偿负债-借入款,二、财政总预算会计负债的核算,42 负 债,2.与上级往来,本级发生与上级的负债时： 借：国库存款一般预算存款（从上级借款）上解支出（应上缴款项）贷：与上级往来 处理与上级的负债时： 借：与上级往来贷：国库存款一般预算存款补助收入,42 负 债,有偿负债-借入款,借入： 借：国库存款一般预算存款贷：借入款* （本金部分） 偿还： 借：借入款*（本金部分）一般预算支出（利息部分）贷：国库存款一般预算存款,42 负 债,
