1、预 算 会 计,事业单位概述,事业单位会计及其特点,事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。 事业单位：受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。 事业单位主要有：教育、科学、文化、体育、广播电视、新闻出版、文物、档案、地震,根据机构建制和经费领拨关系 国家同级财政部门主管会计单位厦门大学二级会计单位经济学院、校医院基层会计单位宏观经济研究中心,事业单位会计的特点： 1.经费主要来源于财政拨款，但同时又有自己开展业务活动创收的收入 2.有经营活动的事业单位可以进行成本核算 3.一般采用收付实现制
2、，但经营性业务收支核算可采用权责发生制 4.不存在向投资者分配结余的问题 5.事业单位会计核算按事业单位处所的行业不同，有较细的分类事业单位会计制度与会计科目表,预 算 会 计,事业单位资产的核算,本章主要内容,流动资产的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算,第一节 流动资产,现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应付款 存货,一、现金,钱账分管原则：现金出纳不能兼管的工作 现金的使用范围：P188-189 严格现金收付手续 库存现金的限额：一般3-5天，边远交通不方便地区可多于5天，但不得多于15天的日常零星开支 不得坐支现金
3、及时记账，日清月结,账户设置现金,现金收入、支出的账务处理 某事业单位2月5日从银行提取现金500元。 销售产品收到货款现金800元，增值税率17%。 张华预借差旅费300元。 张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回。 从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金500元，准备购买办公用品。,现金盘盈、盘亏的处理,现金盘亏时：借：其他应收款-现金短缺贷：现金 报经批准转销时：借：其他应收款-过失责任人（工作失误造成）贷：其他应收款-现金短缺 或借：事业支出（属于正常误差造成的）贷：其他应收款-现金短缺,现金盘盈时：借：现金贷：其他应付款-现金长余（溢余） 报经批准转销时：
4、属错收退回时：借：其他应付款-现金长余（溢余）贷： 现金属无主款时：借：其他应付款-现金长余（溢余）贷： 应缴预算款（P245）,二、银行存款,银行存款户的开立：上级主管部门或同级财政机关审查同意。 银行存款结算纪律：账户不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证。 账户的日常管理：根据“银行存款日记账”，“银行对账单”按月编制“银行存款余额调节表”进行调节。 银行转账结算方式：哪7种结算方式？p193,账户设置银行存款,银行存款收入的处理 某事业单位收到财政拨入经费200 000元。 收到非独立核算的经营业务收入1000元，增值
5、税款170元，款项已通过银行收妥。 收到不需要上缴财政的专业业务活动收入20 000元，款项已存入银行。,银行存款支出的处理 某事业单位开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经费100000元。 事业单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元。 某事业单位开出转账支票购买办公用品款计1000元。银行存款余额调节表的编制p195外币存款的核算p197发生时，按当日人行公布的人民币外汇汇率，记账年终时，按期末外币余额和人行公布的人民币外汇汇率调整，差额作为汇兑损益，列入“事业支出”。,三、零余额账户用款额度与财政应返还额度,（一）零余额账户用款额度,预算单位零余额账户,财政零余额账户,预算
6、单位 开具支付令,预算单位流动资产,财政部门 开具支付令,不作为预算单位流动资产,账户设置零余额账户用款额度,1.增加零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 2.减少或使用额度 借：事业支出/现金/材料等贷：零余额账户用款额度,例如，某事业单位实行国库集中支付制度，2008年11月发生如下业务： 1.收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知，获得财政授权支付额度345 000元。 2.通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计263 000元。 3.收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费
7、，金额共计38 000元。,（二）财政应返还额度 是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。,财政零余额账户的财政应返还额度,预算单位零余额账户的财政应返还额度,归纳：,财政直接支付 的差额,财政应返还额度 同时增加财政补助收入,使用时,事业支出,财政授权支付 的差额,财政应返还额度 减少零余额账户用款额度,恢复额度,零余额账户用款额度 减少财政应返还额度,使用时,事业支出,恢复额度 不作处理,账户设置财政应返还额度,1.本年度财政为事业单位直接支付预算指标数，与当年财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度贷
8、：财政补助收入 2.本年度财政授权支付的额度数，与当年财政授权支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度,3.本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据差额 借：财政应返还额度贷：财政补助收入 4.下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位不用会计处理 5.事业单位实际使用额度 借：事业支出贷：财政应返还额度,6.下年度财政部门恢复财政授权支付额度 借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 7.实际使用恢复的额度 借：事业支出贷：零余额账户用款额度,例：已纳入财政国库集中支付制度改革某事业单位发生如下业务： （1）年终，本年度财政直接支付预算指标数为
9、 1 285 000元，财政直接支付实际支出数1 242 000元，两者差额为43 000元。 （2）年终，本年度财政授权支付预算指标数为 1 250 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1 240 000元，本年度财政授权支付实际支出数为1 235 000元。,（3）次年初，该事业单位收到财政批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度43 000元。 （4）次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10 000元。 （5）次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度5000元。 （6
10、）次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出4 000元。,四、应收及预付款项,（一）应收票据 应收票据的入账价值：无论是否带息，应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。 借：应收票据 面值贷：经营收入应交税费增（销）,票据到期收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 带息应收票据的利息收入，列入“其他收入”或 冲减“经营支出”。 借：银行存款 面值+利息贷：应收票据 面值经营支出 利息,应收票据的贴现：（1）票据到期值=面值（1+利率期限）（2）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限贴现期限=票据有效天数-企业持有天数（3）贴现净值=票据到期值-贴现息 借：银行存款 实际收
11、到的净额经营支出 贴现息贷：应收票据 面值,面值1000元，6个月期，利率8%的票据，持有2个月后向银行贴现，贴现率为6%，贴现息为（ ）A.40 B.30C.20.8 D.19.2,核算例题,某事业单位销售M产品一批给甲公司，货已发出，价款10000元，增值税款为1700元，按合同约定2个月后付款，甲公司交给事业单位一张2个月到期的商业承兑汇票，面值为11700元。 上述票据已经2个月到期，收回11700元，存入银行。,事业单位销售M公司产品一批给乙公司，货已发出，货款20000元，增值税款3400元。按合同约定90天付款，乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业承兑无息汇票，面值为2340
12、0元。 该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%。该事业单位办理贴现时的处理。,某事业单位上述已办贴现的票据到期，乙公司未能按期支付，贴现银行将票据退回并从该事业单位的账户中将票据款划出。 如果该事业单位的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位。,（二）应收账款 指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的，应向客户收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取各种垫付款项等。 应收账款的计价：商业折扣，现金折扣确认方法：总价法（我国会计实务所采用的）净价法,现金折扣计入“经营支出”,某科研所4月5月向大华公司提供劳务取得收入20000元，规定的现金折扣条件是2/10
13、、1/20、N/30。 若大华公司于4月14日付款，享受了现金折扣。 若大华于4月28日付款，没有享受任何现金折扣。,（三）预付账款 事业单位按照购货合同规定预先支付给供应单位的款项，包括各种预付货款等。例：某事业单位向W公司订购某种原材料，货款10000元，按合同规定需要预付价款的40%，即4000元定金。接上题，该事业单位所订购原材料已经到达并验收入库，发票账单价款为10000元，增值税款为1700元，用银行存款补付货款7700元。,（四）其他应收款 内容：包括各种赔款、罚款、存取保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。 某事业单位发生如下业务： 某事业单位行政管理职工王恒预借差旅费5
14、00元。 某事业单位财务内部某部门使用定额备用金5000元。 接上述1题，职工王恒出差回来报销差旅费450元，多余以现金交回。 接上述1题，若王恒回来报销差旅费650元，不足部份以现金补贴。,五、存货 存货指事业单位在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产。 一般事业单位的存货包括：原材料、低值易耗品、办公用品、产成品。 存货的盘存制度：实地盘存制永续盘存制（多数事业单位使用）,存货的计价 （1）购入存货的计价：购价+运杂费（增值税？） 事业单位购入自用的存货：实际支付的含税价 事业单位属于小规模纳税人：实际支付的含税价 事业单位属于一般纳税人：非自用部分按不含税价 （2）发出存货的计价
15、先进先出法、加权平均法,材料的核算账户设置：材料1.购入材料 购入自用材料或小规模纳税人的事业单位购进材料已验收入库 借：材料 购价+增值税贷：银行存款 一般纳税人的事业单位购进非自用材料已验收入库 借：材料 购价应交税费增（进） 贷：银行存款,2.发出材料 购入自用材料领用出库 借：事业支出经营支出贷：材料 一般纳税人的事业单位为生产产品领用材料出库 借：成本费用贷：材料,类似“生产成本”,材料购入处理,某事业单位购入自用甲材料1000千克，单价10元，增值税款1700元，价税合计11700元，由银行付讫，材料已验收入库。 某事业单位属一般纳税人，购入非自用乙材料500千克，单价100元，增
16、值税款8500元，由银行付讫，材料已验收入库。 某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料1000千克，单价4元，增值税款680元，材料已验收入库，款项未付。,材料发出的处理,某单位为不从事产品生产的事业单位，为修缮房屋领用材料，成本5000元。 某单位为从事产品生产的事业单位，为产品生产领用材料，成本为12000元。,产成品的核算账户设置：产成品 产成品是指从事产品生产的事业单位生产的、已经通过全部生产工序并已验收入库的产品。 1.完工产品验收入库 借：产成品贷：成本费用 2.销售产品，结转成本 借：经营支出贷：产成品,例：结转已全部制造完工并验收入库的A产品的生产成本60000元；B产品的
17、生产成本24000元。结转已经销售发出的产品的实际成本计84000元。,存货清查盘点 1.材料盘点 正常的盘盈材料 借：材料贷：事业支出/经营支出 正常的盘亏材料：相反分录 2.产成品盘点 正常的盘盈 借：产成品贷：经营支出 正常的盘亏：相反分录,存货清查的核算,某事业单位年终盘点发现事业用甲材料盘亏200千克，单价5元；经营用乙材料盘盈100千克，单价8元，经查实属合理损耗和溢出。 某事业单位年终盘点发现产品盘亏30件，单件成本价50元，经查实属自然灾害损失。,第二节 对外投资,对外投资指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 事业单位没有长期、短期投资之分 投资方式：
18、债券投资 （国库券、其他各种债券等） 其他投资（组成合资或联营实体） 涉及“对外投资”此会计科目，有两个明细科目为“债券投资”、“其他投资”。 涉及“事业基金”此会计科目，有两个明细科目为“一般基金”、“投资基金”。,1.购入债券形成对外投资 借：对外投资债券投资贷：银行存款 借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金 2.债券投资到期收回或转让 借：银行存款贷：对外投资债券投资其他收入 差价及利息 借：事业基金投资基金贷：事业基金一般基金,3.向其他单位投资转出固定资产 借：对外投资其他投资贷：事业基金投资基金 借：固定基金贷：固定资产 4.向其他单位投资转出材料 事业单位属于一般纳税人 借：
19、对外投资其他投资 协议价贷：材料 账面价值应交税费增（销） 协议价/（1+17%）*17%事业基金投资基金 差额 借：事业基金一般基金 账面价值贷：事业基金投资基金 账面价值,4.向其他单位投资转出材料 事业单位属于小规模纳税人 借：对外投资其他投资 协议价贷：材料 账面价值(含税)事业基金投资基金 差额 借：事业基金一般基金 账面价值贷：事业基金投资基金 账面价值,5.向其他单位投资转出无形资产 借：对外投资其他投资 协议价贷：无形资产 账面价值事业基金投资基金 差额 借：事业基金一般基金 账面价值贷：事业基金投资基金 账面价值 6.以货币对外投资 借：对外投资其他投资贷：银行存款 借：事业
20、基金一般基金贷：事业基金投资基金,债券投资的账务处理,某事业单位购入A公司2004年1月1日发行的债券，面值10000元，还本期为3年，年利率12% ，每年交付一次利息，购入价格为11000元。（“事业基金”账户） 2004年12月31日收到利息。 该事业单位于2005年1月1日将该债券转让，实际取得价款11600元，款项存入银行。,其他投资的账务处理,以货币对外投资 某事业单位用货币资金400000元对W单位进行投资。向其他单位投资转出材料 某事业单位为一般纳税人，将多余的一批材料向M公司投资。该批材料的账面成本为100000元，增值税为17% ，双方协议价为120000元。 某事业单位为小
21、规模纳税人，将一批材料对外投资，该材料账面含税价值11700元，合同确认11000元。,其他投资的账务处理,向其他单位投资转出无形资产 某事业单位以场地使用权方式对M公司进行投资，其土地使用权账面价值30000元，经双方协议作价40000元，并办理法律过户手续交由M公司。向其他单位投资转出固定资产 某事业单位向B公司投入一项固定资产，账面原值为9000元，经双方议定的价值为6000元。,对外投资（总结）,债券投资的利息、差价记入“其他收入”。 一般（除固定资产）有“事业基金-一般基金”与“事业基金-投资基金”的相互结转，“事业基金-一般基金”与“事业基金-投资基金”的入账价值以投资物的账面价值
22、入账。 投资物（材料、固定资产、无形资产）账面价值与双方协议价值之间的差额都记入“事业基金-投资基金”。,第三节 固定资产,指事业单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。,1、500元 2、800元,分类：1、房屋及建筑物 4、文物、陈列品2、专用设备 5、图书 3、一般设备 6、其他固定资产,固定资产入账价值实际成本,购入、调入固定资产：买价、相关费用、车辆购置税 自制固定资产：料、工、费 对原有固定资产改建、扩建：支出减去扩建过程的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 接受捐赠的：同类固定资产的市场价格或根据有关凭证。接受固定资产过程发生的费用
23、记入固资的价值。 融资租入的：租赁协议确定的设备价款、运输费、保险费、安装调试费等。 盘盈的：重置完全价值。 已投入使用还没办理移交手续：估计价格注意点：借款利息、汇兑差额的处理；差旅费,不计,资本化原则,固定资产增加的核算,1、购入固定资产 借：固定资产贷：固定基金 借：事业支出/专用基金修购基金贷：银行存款,固定资产增加的总结： 1、固定资产的增加同时固定基金的增加； 2、根据固定资产的来源记入相关支出或基金。,事业单位固定资产不提折旧，于购置时一次性记入支出,某事业单位用事业经费拨款购入一台不需要安装的精密仪器，价款14000元，以银存支付。 某事业单位用使用预算经费购置设备，通过财政零
24、余额账户支付，价款40000元，经验收后列报支出。 某事业单位用固定资产变价收入款购置一台设备，买价为30000元，增值税为5100元，运杂费为2900元。,2、接受捐赠固定资产 借：固定资产贷：固定基金 接受捐赠的全新设备1台，根据其发票等单据确定价值为50000元。,3、融资租入固定资产 借：固定资产贷：其他应付款 设备价款+优惠购买价格 银行存款 租赁过程中的运费、保险费等 借：事业支出贷：固定基金 借：其他应付款贷：银行存款,每年支付租金及最后尾款,某事业单位以融资方式租入专用设备一台，按租赁协议规定，设备的价款为400 000元，分5年等额付清，即每年以银行存款支付租金80 000元
25、。付清最后一笔租金后，该事业单位可以以2000元的优惠价格购买该专用价值。租用该设备，发生的运输费、途中保险费、安装调试费共计3000元。安装调试完毕并交付使用。,“固定基金”和“固定资产”是两个对应的账户， 其记账方向相反。一般情况下，二者的余额应当相等， 但融资租入固定资产时，二者并不相等。,4、改建扩建形成固定资产 借：事业支出贷：银行存款 借：银行存款贷：专用基金修购基金 借：固定资产贷：固定基金 某事业单位按项目支出预算对某幢房屋进行改建。在改建过程中，发生改建支出150 000元，取得变价收入20 000元，款项通过银行收付。,固定资产减少的核算,1、固定资产转让 借：银行存款 变
26、价收入贷：专用基金修购基金 变价收入 借：固定基金 原价贷：固定资产 原价,1、固定资产变价收入、残值收入和清理费用 计入“专用基金-修购基金”。 2、“固定资产”与“固定基金”同减。,某事业单位将一台不需要使用的计算机出售，该计算机原值为15000元，双方协定价为11000元，已通过银行收回价款。2、固定资产报废的核算 借：专用基金修购基金 清理费用贷：银行存款 清理费用 借：银行存款 残值收入贷：专用基金修购基金 残值收入 借：固定基金贷：固定资产,一设备因期满不能继续使用，决定予以报废，在清理过程中，残值变价收入1400元已存入银行，该设备原值10000元。,固定资产清查,固定资产盘盈
27、某事业单位年终进行财产盘点，盘盈设备一台，重置价格为4500。固定资产盘亏 某事业单位年终进行财产盘点，盘亏设备一台，账面价格为6500。,根据盘盈或盘亏的结果，相应增加或减少 “固定资产”和“固定基金”,第四节 无形资产,无形资产指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、非专利技术、商誉。 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。,无形资产的核算,无形资产的核算没有相关基金的核算， 只有相关收入、支出的核算。,1、购入或自行开发的无形资产的核算 某事业单位从某科
28、研机构购入一项专利权，价款60000元，以银行存款支付。,2、无形资产摊销的核算不实行内部成本核算的事业单位，摊销时，一次计入“事业支出”账户；实行内部成本核算的事业单位，在受益期内分期摊销，计入“经营支出”。 某事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销上述题中所购入的无形资产。 若该事业单位为实行内部成本核算的单位，专利权期限为5年，则本月摊销上述1题中所购入的无形资产。,3、转让无形资产的核算 借：银行存款贷：事业收入 借：事业支出贷：无形资产 某事业单位（不实行内部成本核算）对外转出一项专利权，该专利权的账面价值为50000元，转让价格为55000元。（事业收入、事业支出）,总结,流动资产的核算：注意 区别“事业收入”、“经营收入”、“事业支出”、“经营支出”的记入。 对外投资的核算： “事业基金-一般基金”与“事业基金-投资基金”。 固定资产：“固定资产”与“固定基金”。 无形资产：相关收入、支出的核算。,
